财务会计及财务管理知识设计分析制度

会

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师

老

隋

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育

书

教

总

计

设

度

制

计

会

章

一

第

论

第一节、会计制度与会计规范体系

第二节、会计制度设计的意义与内容

第三节、会计制度设计的原则

第四节、会计制度设计的种类和程序

一、复习思索题

1.什么是会计制度，试从广义和狭义的角度解释

会计制度是对商业交易和财务往来在账簿中进行分类、登录、归总，并进行分析•、核实和上

报成果的制度，是进行会计工作所应遵照的规则、措施、程序的总称。国家统一的会计制度

是指国务院财政部门（即财政部）根据会计法制定的I有关会计核实、会计监督、会计机构和

会计人员以及会计工作管理的制度。根据《会计法》的要求，我国国家统一的会计制度，由

国务院所属财政部制定；冬省、自治区、直辖市以及国务院业务主管部门，在与会计法和国

家统一会计制度不相抵触的前提下，能够制定本地域、本部门的会计制度或者补充要求。

2.会计制度设计的研究对象

（1）会计组织系统设计：涉及会计机构的设置、会计人员的配置以及两者的协调关系。

（2）会计信息系统设十:会计核实指标体系的设计、会计信息载体的设计、会计信息处

理程序的设计。

（3）会计控制系统设计：货币资金内部控制及业务处理程序、采购与付款控制及业务处理

程序、存货内部控制及业务处理程序、成本费用内部控制及业务处理程序、固定资产、无形

资产内部控制及业务处理程序、销售与收款内部控制及业务处理程序、对外投资与筹资内

部控制及业务处理程序等,

3.设计会计制度应遵照哪些原则

（1）以国家财经政策、法规制度为根据

国家的财经政策、法规制度是社会主义市场经济运营的基本规范，会计制度是经济管理日勺主

要制度，它的业务处理要体现出国家各个时期的财税制度以及企业与国家

企业与企业、企业与员工之间日勺经济责任关系等。所以，设计会计制度时必须以国家H勺

财经政策、法规制度为根据，不然就不能提供出满足国家宏观管理需要的会计信息，

（2）充分借鉴国际惯例

伴随国际经济交往的日益增多，国际资本市场不断形成和发展，向国际惯例靠拢已成为

企业会计的一大趋势。所以，会计制度设计在立足国情，总结我国会计实践基本经验的基础

上，有关会计程序与措施时要求、会计报告体系的设计等，应充分借鉴国际会计惯例。

（3）符合会计信息质量特征

会计工作的基本目的就是提供满足管理需要的会计信息，提供高质量的会计信息是会

计制度设计的基本要求。会计信息的质量特征主要涉及有关性、一贯性和可比性。有关

性要求会计制度所产生日勺会计信息必须与一定的信息使用者日勺目的有关，能够帮助使用

者把握过去、H前和将来的业务事项，以便作出合理决策；一贯性要求会计制度在措施

上应保持相对稳定，即不同步期的会计处理措施应该一致，这就要求设计时应放眼长远,

在保持会计系统的相对稳定性方面多下功夫；可比性要求会计信息口径一致，相互可比，

这就从客观上要求各企业的会计制度建立在规范统一FI勺基础上，即符合国家法规尤其是

会计准则的要求。

（4）体现内部控制的要求

内部控制制度合用于企业的生产、流通、分配各个环节以及货币资金、结算往来、实物

资产等各个项目H勺管理。所以，在会计制度设计中，必须对会计组织机构、会计核实报告和

会计业务程序设置必要的内部控制措施、措施和程序，这种内部控制措施、措施和程序具有

预防性功能和自动补偿功能，即在会计信息输入、处理和输出过程中，都有相应日勺事先控制

予以检验，同步，一旦某一处理环节有误，就会有相应B勺补救措施予以纠正。

（5）繁简适度易于操作

会计制度作为加强企业管理、保护财产安全日勺工具，在设计时一定要繁简适度，既要全方面

详细，又要简洁明了。在设置核实报告及设计凭证、账簿、报表格式以及各类会计业务处理

程序时，要做到繁而不乱：简而有用。

4.会计制度设计的程序有哪些？每一程序的主要工作内容是什么？

（1）组织准备阶段：建立会计制度设计小组、提出设计会计制度的要求、拟定设计人员

的分工、学习文件资料。

（2）调查研究阶段：根据设计任务拟定调查范围、拟定调查研究的经典、拟定调查研究U勺

地域、拟定调查研究应持的态度。

（3）设计编写阶段：制定编写方案、进行起草编写工作、小组讨论定稿。（4）试点修改阶

段：试点运营，修改定稿，

5.会计信息的需求者是指哪些人员和部门？他们各需要什么样的会计指标？

（1）投资者。

需要会计信息口勺首先是投资者。持有企业股票和债券的投资者，他们为了了解和分析投资到

这家企业I月风险程度，预期股利收益，以及比投资到其他企业是否更合算或愈加有利，就

需要取得这些企业的会计信息，以资在分析研究之后，做出合理的有利的投资决策。所以，

在市场经济条件下，需要会计信息的，首先是有风险性的企业资本的投资者和潜在的投资

者。

（2）政府及机构。

政府作为一种宏观调控部门，为了对社会经济的发展实施宏观调整和控制，为了制定管理

企业经济活动的法规并实施，以及为了掌握社会资源的配置情况，政府及其各职能部门需

要定时地取得企业的会计信息，以用来分析研究社会经济发展动态，并据以制定有关财

政货币政策。

（3）各金融机构。

金融机构作为放贷人，他们需要考察贷款人，需要及时地取得企'也的会计信息，借以分析

贷款本金利息能否准期如数的收回，及决定是否继续贷款、是否要求提供财产抵押以及是否

收缩贷款规模。

（4）业务往来的I债权人。

他们经过分析企业U勺会计信息，从中了解到企业U勺偿债能力，是否采用更合理有效的结算

方式，重新确认企业的资信度，预防今后双方交易造成不必要口勺坏帐损失，影响企业U勺经

济效益。

（5）企业的职员以及代表职员利益的组织，如工会。

他们也需要取得企业简的会计信息，借以了解、预测企业的发展和盈利情况，假如业务经

营不善，管理混乱，就会给职员11勺就业和酬劳的稳定性带来风险。

（6）企业内部管理当局。

企业内部的管理部门及有关人员，对企业日常经营活动进行控制和管理，制定重大的投资、

筹资和经营决策，进行资产评估、财务预测和预算，提升企业的经济效益，他们也需要借助

会计信息来完毕其职能，如工程造价、验资、审计、税务等。

6.会计制度设计的内容有哪些？

（1）会计制度总则（涉及会计原则）；（2）会计记帐措施；（3）会计科目及其使用阐

明；（4）会计凭证；（5）会计帐簿和记帐程序；（6）会计报表格式、报送程序和编制阐明；

（7）会计档案日勺保管和处理措施：（8）会计制度的J修订、补充权限及其他有关要求；（9）

成本核实规章；（10）会计事务处理措施；（11）会计纪律。

7.会计制度设计H勺人员应具哪些条件

（1）谙熟国家有关财经法规政策

（2）通晓会计理论与实务

（3）具有企业组织管理方面的知识

（4）明确审计与会计的关系，熟知审计工作H勺特点

（5）具有创新精神和严谨的工作作风

（6）语言文字功夫过硬

8.为何要设计会计制度？你觉得设计会计制度对企业经济管理工作有什么帮助？

会计制度是进行会计工作的规范。它是进行会计核实、监督工作的规范，是会计工作应该遵

守的工作准绳。要使会计工作能够真正发挥其核实和监督的作用，就必须建立科学的会计制

度，使会计工作有组织、有秩序地进行，企业会计准则只是从总的角度来要求，虽然有指南

来补充，每个企业都有自己行业的规则，企业的特点，所以每个企业都有自己的一套会计

制度，但是它不能和企业会计准则相冲

9.企业会计制度和企业会计准则关系怎样？

我们要正确认识会计准则和会计制度之间的关系，它们是既有联络又有区别U勺两种规范。

两者联络:

(1)可统称会计制度。

广义的会计制度涉及会计准则和会计制度，还涉及会计法律法规。各国的|会计环境不同，某

些国家只采用会计准则，而有些国家如法国和改革前日勺我国只采用会计制度，来规范各自

的会计工作，形成了各有特色的会计制度。

(2)都是会计原则。

会计原则无非是对各会计要素进行确认、计量、统计和报告的根据和准绳，只但是有的原则

原则某些，有H勺原则详细某些。但是它们都能够反应各自利用的会计政策。

(3)都属于会计法规。

我国的会计准则和会计制度都是由国家财政部门组织制定和公布实施的，所以它们都是同

一层次的部门行政法规，具有同等的法律效力。

两者区别：

(1)规范的目的不同。

会计准则规范的目的主要是处理睬计要素怎样进行确认和计量的问题，同步也规范会计主

体应该披露哪些方面的信息、；而会计制度规范日勺目的主要是处理睬计要素怎样进行统计和报

告的问题。确认和计量是统计和报告的前提条件，后者是在前者II勺基础上进行的，没有会计

要素确实认和计量，统计和报告就不可能。

(2)合用的范围不同。

会计准则合用于股份企业的会计处理，而会计制度合用于全部企业。虽然在美国也未要求股

份企业以外H勺企业严格执行公认会计原则，我国已经公布的会计准则中，要求全部企业执

行时也是少数。

(3)规范的详细内容和可操作性强弱不同。

因为规范的目打勺不同，决定了各自规范的详细内容不同。会计准则规范的内容主要是对会计

要素确实认和计量进行“定性”的I要求，例如在准则中我们经常看到这么的语言：该项收入

（或费用）”计入当期损益”。至于统计到哪个科目，则由会计人员自己去判断。而会计制

度规范的内容则详细得多，准则口勺可操作性较差，制度的可操作性较强。同步，从准则和制

度要求的内容来看•，准则是对某一类业务确实认和计量加以要求，而制度是对某一类企业

或全部企业欧I各类业务的会计处理进行详细要求。

（4）对会计人员的素质要求不同。

因为可操作性程度不同，准则要求会计人员具有较高日勺职业判断能力，而制度对这方面的I

要求相对较低。

（5）在会计规范体系中的层次不同。

准则和制度是两个不同层次日勺规范，前者（尤其是会计基本准则或财务会计概念框架）

制约后者。根据会计法律法规权威性和内容的不同，我们能够将其层次关系作如下划分：会

计法是第•层次，财务会计报告条例是第二层次，会计准则是第三层次，会计制度和财政

部制定的补充要求或暂行要求是第四层次。

企业均要执行《企业会计准则》。至于执行什么会计制度：目前已取消了行业会计制度，要

么执行企.业会计制度或是执行小企业会计制度。这要根据企'也是小企业还是中、大型企业来

划分。小企业能够选择执行《企业会计制度》或是《小企业会计制度》只能选择执行一种。

大、中型企业只能执行《企业会计制度》。

10.我国的会计法规体系有哪些内容构成

我国现行会计法规体系四个层次日勺内容涉及：会计法、企业会计准则和事业单位会计注则、

会计制度、其他会计法规和会计制度

二.实务练习

1.以财政部2023年公布的《企业会计准则》中第一章总则中H勺内容为例，分析指出总

则中主要要求了哪些方面的内容？

第」要求了准则的合用空间范围。

第二，要求了本选则与详细准则相比的效力。

第三，要求了企业编制财务报告的必要性。

第四，要求了企业对发生业务的会计计量确认和报告的要求。

第五，要求了企业的会计期间。

第六，要求了企业而货币计量

第七，要求了会计要素。

第八，要求了记账措施。

2.假如你是财务经理.，要进行会计制度设计，你将聘任什么样的会计人员参加会计制

度设计工作？

第一，该人员应具有数年的会计工作经验。这么的会计人员才会对会计内部信息之间的

关系有清楚的了解。

第二，在本企业工作时间长，对本企业日勺主要经营活动和业务比

较了解。

第三，会计人员应心思细密，严谨仔细。

三、案例分析

20XX年12月30日，新意股份有限企业召开年底决算会议，企业部分领导人到会讲话,

部分讲话摘录如下:

1董事长张枫：设计企业会计制度主要是为了满足国家宏观经济改革的需要。会计准

则的实施使会计管理模式由计划导向模式向市场导向模式转变。在市场导向会计模式条件

中，国家颁布了会计准则，我们企业要按照会计准则的要求，进行会计工作就能够了。所

以，我们企业设计会计制度是为了满足国家宏观的需要，而不是企业内部的需要。

2总经理赵元：会计制度法规体系又称会计规范体系，是指明将来指导和约束会计时

间工作和会计工作人员的行为的多种法律法规、行政法规，规章制度按照一定逻辑关系构

成的有机整体。我国的会计法规体系是由会计法律、会计准则两大部分形成的

3财务总监郭金：会计制度在设计过程中要把会计工作质量放在首位，但同步也要符

合成本效益原则，使设计_£作中的本身花费至少，而使设计出的制度所产生的效益最大，

会计制度各项要求的实施，应有利于增强经营管理，降低成本费用，增强企业盈利。假如

会计制度过于繁琐，在实施时消耗的制度成本不不不不大于其运营所得的会计制度效应,

则阐明那个会计制度设计存在缺陷。所以，会计制度设计必须考虑成本与效益的关系，以

尽量少的制度成本取得尽量多的会计制度效应，达成成本效益的最优组合。

4财务科职员冯云：我们企业是虽然会计人员的素质不高，但工作仔细，企业规模较

小，原来本身业务就少，加上目前受金融危机影响，会计人员每天无所事事。所以，我觉

得我们企业的会计制度能够组织力量自行设计。

5财务分析员王英：会计制度设计程序是指会计制度设计工作从开始到结束全过程应

遵照的顺序和环节。科学地制定工作程序，合理确实定环节是做好各项工作的前提。因而,

在会计制度设计之前，应制定一种全方面的规划拟定一种科学的程序，是会计制度设计能

够按环节有序的进行。我觉得第一部首先要做好事先的调查研究工作，使设计者能够心里

有数。

要求：根据会计制度设计的知识，分析判断以上管理人员的讲话是否正确，并阐明理由。

答：芾事长张枫的I话中，”国家颁布了会计准则，我们企业要按照会计准则时要求，进

行会计工作就能够了。所以，我们企业设计会计制度是为了满足国家宏观的需要，而不是企

业内部的需要”这句话存在问题。国家的统一会计制度是为了规范企业的会计行为，但不同

的企业有其特殊性，企业的会计制度是内部日勺，每个企业内部的会计处理需要都存在着各

自的特点，所以设计企业自己的I会计制度是有必要的I。另外，设计会计制度也是为了企业本

身愈加好地发展，并不完全是为了满足国家宏观的I需要。

总经理赵元日勺话中“我国H勺会计法规体系是由会计法律、会计准则两大部分形成的。”

这句话存在问题，会计准则是用以规范会计人员的，它并没的强制性和法律效力，不属于

会计法规。

财务总监郭金的话中“会计制度各项要求口勺实施，教师评阅：

应有利于增强经营管理，降低成本费用，增强企业盈

利”存在问题。我们设计出的会计制度应是在国家颁布

的会计作则基础下的，应有一定U勺公平性合理性，并

不是以增强企业盈利为目

财务科职员冯云的话中“我们企业的会计制度能够

组织力昂自行设计”存在问题。因为材料中提到该企业

会计人员素质不高，而会计制度设计人员应具有高的

会计素质才干胜任，即便企业规模不大，因为会计人

员每天无所事事而自行设计会计制度是不合理的。

班组考核：

班组考核：

第二章会计制度总则设计

第一节会计制度总则的作用

第二节会计制度总则内容的设计

第三节会计档案管理的设计

一、复习思索题

会计制度总则一般应涉及哪些内容？

（1）会计制度制定的前提（2）会计工作的一般要求（3）会计工作的基本要求

特点:统一性、灵活性、针对性、适应性

（一）《会计法》和《会计基础工作规范》中要求的会计机构的I设置方式有哪几种？

（-）《会计法》第二十二条要求了国家机关、社会团队、企业、事业单位、个体工商户和

具他组织的会计机构和会计人员的主要职责。其主要内容涉及：依法进行会计核实；依法实

施会计监督；拟定本单位办理睬计事务的详细措施；参加拟定经济计划、业务计划，考核、

分析预算、财务计划的执行情况；办理其他会计事务。为了进一步保障各单位的会计机构和

会计人员切实推行《会计法》赋予的职责，加强会计机构和会计人员管理，在《规范》第二

章会计机构和会计人员中专门对会计机构设置和会计人员配置、会计机构责任人和会”主管

人员、总会计师、会计工作岗位、会计人员职业道德等问题作了详细要求。

（三）设置会计机构应以会计业务需要为基本前提

《会计法》第二十一条和《规范》第六条都要求，是否单独设置会计机构由各单位根据本身

会计业务的需要自主决定，一般而言，一种单位是否单独设置会计机构，往往取决于下列各

原因：1.单位规模的大小。一种单位的规模，往往决定了这个单位内部职能部门改设置,

也决定了会计机构的设置是否。一般来说，大中型企业和具有一定规模的事业行政单位，以

及财务收支数额较大、会计业务较多的社会团队和其他经济组织，都应单独设置会计机构，

如会计（或财务）处、部、科、股、组等，以便及时组织本单位各项经济活动和财务收支的

核实，实施有效H勺会计监督。2.经济业务和财务收支的繁简。经济业务多、财务收支量

大的单位，有必要单独设置会计机构，以确保会计工作口勺效率和会计信息H勺质量。3.

经营管理日勺要求。有效的经营管理是以信息的及时精确和全方面系统为前提欧J。一种单

位在经营管理上I为要求越高，对会计信息的需求也相应增长，对会计信息系统H勺要求也越

高，从而决定了该单位设置会计机构日勺必要。

（-）不设置会计机构的应该配置会计人员

3.《规范》在第六条中要求：“不具有单独设置会计机构条件的，应该在有关机构中配置专

职会计人员。”这是《规范》对设置会计机构问题提出的又一原则性要求。对于不具有单独

设置会计机构的单位，如财务收支数额不大、会计业务比较简朴的企业、机关、团队、事业

单位和个体工商户等，为了适合这些单位的内部客观需要和组织构造特点，《规范》允许其

在有关机构中配置专职会计人员，此类机构一般应是单位内部与财务会计工作接近的机构,

如计划、统计或经营管理部门，或者是有利于发挥会计职能作用口勺内部综合部门，如办公室

等。只配置专职会计人员的单位也必须具有健全U勺财务会计制度和严格的财务手续，其专职

会计人员的专业职能不能被其他职能所替代

（1）设置会计机构时应遵照的I原则有哪些？

（2）要根据各单位的业务类型和规模设置会计机构。龙于经营过程复杂，业务量大，会计

机构就要相应地大曲，内部分工也要细吃;假如经营过程比较简朴，业务量很小，则会计机

构能够小些，内部分工也能够粗些。

4.会计机构内部分工要明确详细。每个部门和工作人员应有明确的职权、责任和详细的工作

内容，做到部门之间，人员之间职责清、任务明，以利实施岗位责任制。

机构设置必须有利于提升工作效率。要根据工作H勺实际需要和精简的原则，合理设置，预防

人浮于事，预防人力、物力的I挥霍和滋长官僚主义，以利提升工作效率。

5.怎样配置不同层次的会计人员？

一种单位，不论是设置专门的会计机构或者是在有关机构中设置会计人员，都要有符

合会计法要求日勺会计工作人员并要有至少一位责任人。在设置专门日勺会计机构的单位，会计

机构责任人在单位责任人直接领导下对会计机构的行政和业务负责。在有关机构设置会计人

员的情况下，应该在熟悉会计业务的会计人员中指定会计主管人员，会计主管人员行使会

计机构责任人的职权并按要求的程序任免。单位配置会计机构责任人和会计主管人员，任命

或聘任会计人员应根据有关法律和法规的要求办理。单位应该在会计机构内部建立岗位责任

制，实施定人员、定岗位、定职责的管埋，明确会计岗位设置及各自的职责范围。

6.进行会计工作组织制度设计的意义何在？

会计制度是进行会计工作H勺规范。它是进行会计核实、监督工作的规范，是会计工

作应该遵守的工作准绳。要使会计工作能够真正发挥其核实和监督H勺作用，就必须建立科学

的会计制度，使会计工作有组织、有秩序地进行。

怎样设计会计档案的保管人员、保管方式、保管期限？

当年形成日勺会计材料，由财务会计部门的专（兼）职人员在第二年第一季度内按立卷要

求分类整顿装订，在财务会计部门保管一年后，由会计部门编制移交清册，向本单位综合

档案室移交统•保管。

保管期限：

会计档案保管期限分为永久、定时两类。定时保管期限分为3年、5年、23年、23年、

25年5类。

各类会计档案的保管期限参照下表所列保管期限执行

序号档案名称保管期限备注

—»会计凭证类

1原始凭证23年

2记账凭证23年

3汇总凭证23年

二会计账簿类

4总账23年涉及日志账

5明细账23年

6日志账23年现金和银行存款日志账25年

7固定资产卡片固定资产报废清理后保管5年

8辅助账簿23年

三财务报告类涉及各级主管部门汇总财务报

告

9月、季度财务报告3年涉及文字分析

10年度财务报告永久涉及文字分析

四其他类

11会计移交清册23年

12会计档案保管清册永久

13会计档案销毁清册永久

14银行余额调整表5年

15银行对账单5年

(1)怎样建立会计档案俣管、使用和销毁等方面的管理制度?

(2)会计档案保管期满，需要销毁时由本单位档案机构会同会计机构共同提出销毁意见，

会同财务会计部门共同鉴定、严格审查，编造会计档案销毁清册。

(3)机关、团队、事业单位和非国有企业会计档案要销毁时，报本单位领导同意后销毁；

国有企业经企业领导审查：报请上级主管单位同意后销毁。

会计档案保管期满，但其中未了结的债权债务时原始凭证，应单独抽出，另行立卷，由档

案部门保管到结清债权债务时为止；建设单位在建设期间口勺会计档案，不得销毁。(4)

销毁档案前，应按会计档案销毁清册所列日勺项目逐一清查核*j;各单位销毁会计档案时应由

档案部门和财会部门共同派员监销：各级主管部门销毁会计档案时，应由同级财政部门、审

计部门派员参加监销；财务部门销毁会计档案时，应由同级审计部门派员才加监销；会计档

案销毁后经办人在“销毁清册”上签章，注明“已销毁”字样和销毁口期，以示负责，同步

将监销情况写出书面报告一式两份，一份报本单位领导，一份归入档案备查。

设计会计工作组织制度应遵照哪些原则？

（1）全方面性和系统性H勺原则

<2）体现内部牵制口勺原则

（3）讲究成本效益原则

（4）动态反馈和前瞻性相结合的原则

（5）实用性原则

（6）坚持事前、事中、事后全过程控制的原则

9.怎样拟定会计人员的编制？各层次的会计人员应具有什么条件？

定会计岗位数，即定岗；拟定各岗位的职责，即定则。第一要符合会计法的要求，及

从业人员必须取得会计从业资格证书；笫二应该匹配必要的专业知识和专业要求熟悉国家

有关的法律法规和财务制度，遵守会计职业道德。

10.会计机构内部应怎样分工？各岗位的职责有哪些？

会计机构内部可分为如下专业组：

1.出纳组。负责现金、银行存款等货币资金H勺管理、核实。

2、设备组（或固定资产组），负责固定资产和在建工程的核实与管理。

3.材料组。负责原材料、低值易耗品、包装物、存货等的核实与管理。

4.成本组。多种生产费用H勺计算和产品成本H勺核实。

5.工资组。负责工资的计算、分配、发放及相应核实。

6.销售组。负责产成品销售、应收账款、税金及利润的）核实

7、资金组。负责筹资业务和对外投资业务的核实。

二、实务练习

1.XX电子有限企业是一家新设的|私营流通企业，从事液晶显示屏批发业务,注册资金

500万元，经营面积200平方米，董事长为李某，总经理周某负贡日常经营管理,副总经理

一名，业务员、货管员各一名，会计组织和人员由董事长委任，请设置企业的会计工作组织

和会计人员岗位及其职责，

设会计和财务部经理各一名。会计负责出纳往来核实存货固定资产工资核实成本

费用核实总账报表稽查；财务部有资金管理利税管理。

2.试设计一份查阅、复制会计档案H勺登记表。

序号查阅和查阅内凭证附单据查阅日签字偿还日签字是否复

复制人容号数（张）期期印

姓名

三、案例分析

1.天力企业内部机构调整：会计李某负责会计档案保管工作，调离会计工作岗位，离岗前

与接替者王某在财务科长的监交下办妥了会计工作交接手续。李某负责会计档案工作后，企

业档案管理部门会同财务科将已到期会计资料编造清册，报请企业责任人同意后，由李某

自行销毁。年底，财政部门对该企业进行检验时，发觉该企业原会计李某所记的账目中有会

计作假行为，而接替者王某在会计交接时并未发觉这一问题。财政部门在调查时，原会计李

某说，已经办理睬计交接手续，现任会计王某和财务科长均在移交清册.上签了字，自己不

再承担任何责任。根据会计法律制度日勺有关要求，回答下列问题：

企业销毁档案是否符合要求？

2.不符合。因为俏毁档案时，没有由有关财务会计部门派专人监销，而是李某自行销毁。而

且也没有报由财会部门和档案管理部门的提出销毁意见，严格审查；销毁后也没有有关领导

的签字

3.企业责任人是否对会计作假行为承担责任？简要阐明理由。

是的。因为新《会计法》第四条要求：〃单位责任人对本单位的会计工作和会计资料的

真实性、完整性负贡"。

原会计李某的说法是否正确？简要阐明理由。

不正确。会计人员办理交接手续，必须有监交人负质监交。一股会计人员交接，由单位

会计机构责任人、会计主管人员负责监交；会计机构责任人、会计主管人员交接，由单位领

导人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交。而且移交人员对所移交的会计凭

证、会计帐簿、会计报表和其他有关资料的正当性、真实性承担法律责任。

班组考核：教师评阅：

第三章会计科目设计

第一节会计科目设计的意义与原则

第二节会计科目设计的内容

第三节各类会计科目的设计措施

一、复习思索题

（1）L会计科目设计有什么意义？

（2）对会计对象详细内容进行H勺科学分类，有利于提供会计信息

（3）为编制会计凭证提供根据

（4）是开设账户体系、建立账簿体系的基础

（5）是编制会计报表的基础

（1）2.设计会计科目应遵照什么原则？

（2）正当性原则

（3）全方面性原则

（4）满足企业经济管理的需求

（5）会计科目名称能明确的反应其内容并简要实用

3.会计科目设计的基本内容有哪些？

按会计科目反应日勺经济内容可分为五类，即资产类、负债类、全部者权益类、成本

费用类、损益类。

按会计科目核实指标的详细程度可分为总账科目、二级科目、和明细科目三级。总账科

目又称•级科目，是对会计对象详细内容进行总括分类H勺科目•般由财政部和企业上级主

管部门统•要求。明细是对总账科目所作的进•步分类。

4、按经济内容分类，会计科目能够分为几大类，每一大类又可分为哪些科目？

按经济内容分类，会计科目能够分为如下六大类：

（1）（一）资产类：

（2）货币资产类。主要有库存现金、银行存款、其他货币资金等会计科目。

（3）应收及预付款类，常见的有应收账款、预付账款、坏账准备、其他应收款、应收股

利、应收利息等。

（4）投资类。主要有交易性金融资产、公允价值变动损益、持有至到期投资、长久股权

投资、持有至到期投资、长久股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备等。

（5）存货类。涉及原材料低值易耗品、包装物、周转材料、在途物资材料采购、材料成

本差别、商品成本差别、委托加工物资、委托代销商品、发出商品、受托代销商

品代管商品、代销商品款、存货跌价准备、生产成本、制造费用、自制半成品、

劳务成本等。

（6）固定资产类。常用有固定资产、合计折旧、工程物资、在建工程、固定资产清理、

固定资产减值准备等。

（7）无形资产类。有无形资产、合计摊销、无形资产减值准备、商誉科目等。

（8）递延借项类。涉及递延所得税资产、长久待摊费用等。

（9）待处理财产损溢类。即设置待处理财产损溢科目。

（1）（二）负债类：

（2）借款类。涉及短期借款、长久借款、应付债券、应付短期债券等。

（3）应付及预收类。涉及应付票据、应付账款、预收账款、应付职员薪酬、应交税费、

应付股利、应付利润、其他应付款等。

（4）递延贷项类。主要有递延所得税负债。

（5）其他长久应付款类。使用长久应付款科目。

（三）全部者权益类：

设置实收资本、股本、资本公积、本年利润、利润分配、盈余公积、业主资本、库

存股等。

（四）成本类：

主要有生产成本、基本生.产成本、辅助生产成本、劳务成本、研发支出等。

（1）（五）损益类：

（2）营业利润类：营业收入、主营业务收入、其他业务收入、营业成本、主营业务成本、

其他业务成本、管理费用、销售费用、财务费用、所得才兑费用、资产减值损失等。

（3）投资净收益类。即设置投资收益科目。

（4）营业外收支类。即营业外收入与营业外支出。

（六）其他类：

如此前年度损益调整等。

（1）5.会计科目编号的原则有哪些？

（2）正当性原则：指所设置H勺会计科目应该符合国家统一的会计制度的要求。

（3）有关性原则：指所设置日勺会计科目应该为提供有关各方所需要日勺会计信息服务，

满足对外报告与对内管理日勺要求。

（4）实用性原则：指所设置的会计科目应符合单位本身特点，满足单位实际需要。

（5）统一性原则：统•性就是要求企、也设置会计科3时，应根据提供会计信息日勺要求，

对某些主要会计科目的设置及核实内容应确保与《企业会计制度》日勺要求相一致;

灵活性是指在不影响会计核实要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财

务会计报告的J前提下，企业能够根据本单位的详细情况、行业特征和业务特点，对

统一要求U勺会计科目作必要的增设、删减或合并，有针对性地设置会计科目。

（6）符合会计电算化需要

（7）手工会计和电算会计H勺统一

6.会计科目编号的措施有哪些？

会计科目编号是利用数字，文字和其他特定欧I符号等作为工具，按一定的方式，构成

一定形式的I编码。目前，国内外编号的措施，主要有数字符号法，文字符号法，混正当。

1.数字符号法（1）顺序编号法（2）数字分组法（3）十进位数字编号

2.文字符号法（1）一般文字法（2）记忆法

3.混正当。

将数字符号法及文字符号法加以合并，来体现会计科目H勺编号措施。其构成可按分组符号

法或十进制法处理。

（1）7.会计科目设计应注意哪些问题？

（2）会计科目名称应简要易懂

（3）会计科目应按流动性、变动性或主要性为顺序进行排列

（4）会计科目应有大小类别及层次隶属

（5）编号精确，资产负债分类列示

（6）对每一种会计科目的性质、内容及影响原因，应由简朴、明白、确切地阐明

（7）定时检验和修正会计科目表

8、按权责发生制原则的要求能够设置哪些会计科目？

按照我国现行《企业财务通则》和行业财务制度，在国有商业银行的财务核实中，绝大部分

收支项目都实施了权责发生制，主要涉及如下几种方面：

（1）逾期六个月以内的贷款利息收入：（2）金融机构往来收入；（3）投资收益；（4）定时

存款利息支出；（5）金融机构往来支出：（6）固定资产修理、租赁、低值易耗品购置、安全

防卫等大宗费用支出；（7）无形资产摊俏：（8）固定资产折旧；（9）多种税金。

所以，与之有关口勺绝大部分已经有的会计科目都能够按权责发生制设置，即现行的《企业会

计制度》中要求的几乎全部会计科目。

9、怎样编写会计科目的使用阐明？

（一）阐明各会计科目核实口勺内容与范围。首先要阐明每一种会计科目核实的详细内容，要

严格划分类似科目的界线，以确保正确地核实，预防发生混同使用会计科目日勺现象。另外,

对于财产物资H勺计价方式也应加以阐明。

（二）阐明会计科目的J核实措施。在会计科目使用阐明中，应阐明根据会计科目设置的每一

账户的性质、库存、构造及主要账务处理和核实要求，以便会计人员正确利用会计科目进行

核实监督。

（三）会计手册和原则会计分录设计。为了确保多种交易和事项能进行恰本地统计和在会计

报衣中能正确地反应，•是对影响每•种账户的多种交易进行描述，即编制会计手册，二

是对常规的月末交易和事项建立•套原则会计分类，以便于对调整事项的正确处理，预防

在月报、季报中漏掉。

（四）阐明明细科目的设置。单位使用的会计科目，大多数都需要设置二级或三级科目，应

在使用阐明中要求应怎样设置和设置哪些明细科目。

（五）其他事项阐明。为了确保会计科目日勺正确使用，对会计基础和会计政策应作出阐

明。

10.设计了“固定资产”科目后，为何还要设置“合计折旧”科目？

“合计折旧”账户属于资产类的备抵调整账户，其构造与一般资产账户的构造刚好相反，合

计折旧是贷方登记增长，借方登记降低，余额在贷方。

固定资产折旧费用根据固定资产的原值和要求的折旧率计算拟定，按照一定的原则分摊记

入各期的间接费用和期间费用。

生产车间用房屋建筑物、机器设备的折旧，作为间接费用，计入制造费用账户,

厂部行政用办公房屋的J,计入管理费用账户，由当期收入承担。

折旧合计数计入“合计折旧”账户口勺贷方。

二、实务练习

资料：2008年10月10日吴铭开设了一家装潢企、忆在本月剩余时间里发生如下经济业务:

L10日，吴铭将现金350D0元存入企业的银行账户。

2.10H,以现金2023元支付本月企业区I房屋相金。

3.11日，购置价格20230元的J二手卡车，支付5000元，余款开出商业承兑汇票后来支付。

4.13赊购办公用具350元。

b.14Fl,以银行存款2023元购置装修备用材料。

6.14日，支付本年财产保险费500元。

7.15H,完毕装修服务收取收入3000元。

8.16H,以现金支付购办公用具所欠的账款350元。

9.20日，向客户提供装修服务5000元，开出发票款项还未收到。

10.24日，支付水电费80。元。

11.27日，支付各项杂费300元。

12.28日，收回客户所欠货款5000元。

13.29日，支付员工工资2500元。

14.30H,从银行提取现金1000元备用。

15.30日，向银行贷款20230元期限两年，存入企业账户。

要求：根据以上业务为企业设计一份合适的会计科目表，并对主要的科目设计使用阐明。

XX企业会计科目表

顺序新会计准则使用科

编号核实内容

号目

一、资产类

11001库存现金企业H勺库存现金

21002银行存款企业存入银行或其他金融机构日勺多种款项

企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证确

31012其他货币资金

保金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。

企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，涉及银行承

41121应收票据兑汇票和商业承兑汇票。

51122应收账款企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项

企业按照协议要求预付的款项。预付款项情况不多R勺，也能够

61123预付账款不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目

71131应收股利企业应收取的J现金股利和应收取其他单位分配H勺利润。

企业除存出确保金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、

预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保

81221其他应收款

账款、应收分保协议准备金、长久应收款等以外的其他多种应

收及暂付款项。

91231坏账准备企业应收款项的坏账准备

101403原材料企业库存日勺多种材料。

111471存货跌价准备企业存货日勺跌价准备

121601固定资产企业持有H勺固定资产原价。

131602合计折旧企业固定资产的合计折旧。

企业持有日勺无形资产成本，涉及专利权、非专利技术、商标权、

141701无形资产著作权、土地使用权等。

企业在清查财产过程中杳明日勺多种财产盘盈、盘亏和毁损的价

值。物资在运送途中发生H勺非正常短缺与损耗，也经过本科目

151901待处理财产损溢

核实。

二、负债类

企业向银行或其他金融机构等借入的期限在：年如下（含1年）

12023短期借款

的多种借款。

企业购置材料、商品和接受劳务供给等开出、承兑的商业汇票，

22201应付票据涉及银行承兑汇票和商业承兑汇票。

32202应付账款企业因购置材料、商品和接受劳务等经营活动应支付MJ款项。

42203预收账款企业按照协议要求预收的款项。

企业根据有关要求应付给职员H勺多种薪酬。本科目可按“工资”、

“职员福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经

52211应付职员薪酬

费”、“职员教育经费”、“非货币性福利”、“解聘福利”、

“股份支付”等进行明细核实

62221应交税费企业按照税法等要求计算应交纳的多种税费。

72231应付利息企业按照协议约定应支付H勺利息。

82232应付股利企业分配"勺现金股利或利润。

企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职员薪酬、应付

92241其他应付款利息、应付股利、应交税费、长久应付款等以外口勺其他各项应

付、暂收的款项。

企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）

102501长久借款

的各项借款。

三、全部者权益

企业接受投资者投入的实收资本。股份有限企业应将本科目改

14001实收资本

为“4001股本”科目。

企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的

24002资本公积

部分。

34101盈余公积企业从净利润中提取的盈余公积。

44103本年利润企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。

企业利润U勺分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余

54104利润分配

额。

四、损益类

16001主营业务收入企业确认口勺销雪商品、提供劳务等主营业务的收入。

26051其他业务收入企业确认H勺除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。

企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模

式计量U勺投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值

36101公允价值变动损益

变动形成日勺应计入当期损益时利得或损失。

46111投资收益企业确认的投资收益或投资损失。

56301营业外收入企业发生日勺各项营业外收入。

66401主管业务成本企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转11勺成本。

企业确认H勺除t营业务活动以外的其他经营活动所发生的支

76402其他业务成本

出。

企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源

86403营业税金及附加

税和教育费附加等有关税费。

96601销售费用企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生H勺多种费用。

106602管理费用企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。

116603财务费用企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。

126701资产减值损失企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

136711营业外支出企业发生口勺各项营业外支出。

146801所得税费用企业确认H勺应从当期利润总额中扣除的J所得税费用。

班组考核：教师评阅：

第四章会计凭证设计

第一节会计凭证设计概述

第二节原始凭证设计

第三节记账凭证设计

一、复习思索题

会计凭证设计的原则是什么？

会计凭证设计，就是根据玻设计单位实际情况，对凭证的种类、内容、用途、格式、传递程

序作出科学的I规划，绘制出科学、规范日勺格式，以便为完整、及时、真实地统计经济活动提

供所需要的信息载体.会计凭证设计应遵照如下原则:

（1）清楚性原则。（2）经济性原则。（3）有利于加强经济核实和内部管理原则。（4）统一性原则。

原始凭证和原始统计的关系是什么？

原始统计涉及原始凭证，根据原始凭证可编制记账凭证，而原始统计原则上是不能编制记

账凭证。图示如下

填制程序：经济主要内容：证明经主要用途：进行会计核

业务发生时取得济业务口勺详细内实口勺原始资料和主要

原始凭证记账凭证

原始凭证的设计原则有哪些？原始凭证的基本内容有哪些？

（1）设计原则：

应全方面地反应经济业务的发生情况（时间、地点、内容、数量、单价、金额、有

关人员的责任、署名或盖章等）；

应满足内部控制B勺需要（连续编号、复写多联等）：

应有利于加紧传递，提升工作效率；

原始凭证的种类、用途、格式力求原则化和通用化

（2）原始凭证设计日勺基本内容涉及：

原始凭证日勺名称：接受凭证单位H勺名称；填制凭证H勺口期；经济业务H勺内容摘要；

经济业务所涉及到的数量、单价和金额：填制凭证单位、人员的签章：凭证的J编

号；凭证的联次、附件等。

记账凭证的I设计原则是什么？

记账凭证设计应遵照如下原则

（1）要确保记账凭证能在记账工作中起到分录指示作用，有关的借贷双方科目栏次应

清楚醒目，简朴明了；

（2）应反应填制、审核