2025年初级会计实务分录大全

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**2025年初级会计实务分录大全**

**第一部分：货币资金与应收及预付款项**

一、货币资金

1.现金

-银行存款提取现金

借：库存现金

贷：银行存款

-现金存入银行

借：银行存款

贷：库存现金

-现金盘点

（1）盘盈现金

借：库存现金

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

经批准后

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：营业外收入

（2）盘亏现金

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：库存现金

经批准后

借：其他应收款——责任人

借：管理费用

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

-支付现金费用

借：管理费用/销售费用/制造费用等

贷：库存现金

-收取现金收入

借：库存现金

贷：主营业务收入

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

借：营业外收入（现金溢余）

贷：库存现金（现金短缺）

2.银行存款

-存款利息收入

借：银行存款

贷：财务费用

-支付银行手续费

借：财务费用

贷：银行存款

-银行汇票

（1）申请签发银行汇票

借：其他货币资金——银行汇票

贷：银行存款

（2）使用银行汇票

借：材料采购/应付账款等

贷：其他货币资金——银行汇票

剩余款退回

借：银行存款

贷：其他货币资金——银行汇票

-银行本票

（1）申请签发银行本票

借：其他货币资金——银行本票

贷：银行存款

（2）使用银行本票

借：材料采购/应付账款等

贷：其他货币资金——银行本票

-信用卡

（1）开卡时

借：其他货币资金——信用卡

贷：银行存款

（2）使用信用卡

借：材料采购/应付账款等

贷：其他货币资金——信用卡

（3）还款时

借：其他货币资金——信用卡

贷：银行存款

-信用证保证金

（1）申请信用证保证金

借：其他货币资金——信用证保证金

贷：银行存款

（2）保证金退还

借：银行存款

贷：其他货币资金——信用证保证金

-存款余额调节

（1）未达账项

借：银行存款（企业已收银行未收）

贷：应收账款（企业已付银行未付）

借：应付账款（企业已收银行未收）

贷：银行存款（企业已付银行未收）

（2）调节后余额

银行存款账面余额+企业已收银行未收-企业已付银行未收

=银行对账单余额+银行已收企业未收-银行已付企业未收

3.其他货币资金

-期末结转

借：其他货币资金

贷：资产负债表（货币资金）

二、应收及预付款项

1.应收票据

-收到商业承兑汇票

借：应收票据

贷：主营业务收入

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

-收到银行承兑汇票

借：应收票据

贷：主营业务收入

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

-票据贴现

借：银行存款

借：财务费用（贴现息）

贷：应收票据

-票据到期

（1）商业承兑汇票

借：应收账款

贷：应收票据

（2）银行承兑汇票

借：银行存款

贷：应收票据

贷：应付利息（如有）

-票据背书转让

借：材料采购/应付账款等

贷：应收票据

-票据追索

借：其他应收款

贷：应收账款

贷：营业外支出

2.应收账款

-销售商品/提供劳务

借：应收账款

贷：主营业务收入

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

-收到款项

借：银行存款

贷：应收账款

-坏账准备

（1）计提坏账准备

借：资产减值损失

贷：坏账准备

（2）核销坏账

借：坏账准备

贷：应收账款

（3）已核销坏账又收回

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

-期末结转

借：资产减值损失

贷：坏账准备

3.预付账款

-预付货款

借：预付账款

贷：银行存款

-收到货物

借：材料采购/固定资产等

贷：预付账款

-补付货款

借：预付账款

贷：银行存款

-退回多付货款

借：银行存款

贷：预付账款

-坏账准备

（1）计提坏账准备

借：资产减值损失

贷：坏账准备

（2）核销坏账

借：坏账准备

贷：预付账款

（3）已核销坏账又收回

借：预付账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：预付账款

-期末结转

借：资产减值损失

贷：坏账准备

4.其他应收款

-备用金

（1）领用备用金

借：其他应收款——备用金

贷：库存现金/银行存款

（2）报销时

借：管理费用/销售费用等

贷：其他应收款——备用金

（3）余额退回

借：库存现金/银行存款

贷：其他应收款——备用金

-应收的各种赔款、罚款

借：其他应收款

贷：其他应收款——应收赔款/应收罚款

-应收的出租包装物租金

借：其他应收款

贷：其他应收款——应收租金

-应向职工收取的各种垫付款项

借：其他应收款

贷：其他应收款——应收工资/应收福利费等

-坏账准备

（1）计提坏账准备

借：资产减值损失

贷：坏账准备

（2）核销坏账

借：坏账准备

贷：其他应收款

（3）已核销坏账又收回

借：其他应收款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：其他应收款

-期末结转

借：资产减值损失

贷：坏账准备

5.应收股利

-被投资单位宣告发放现金股利

借：应收股利

贷：投资收益

-收到现金股利

借：银行存款

贷：应收股利

6.应收利息

-支付利息

借：应收利息

贷：银行存款

-收到利息

借：银行存款

贷：应收利息

贷：投资收益

7.应收补贴款

-收到补贴款

借：银行存款

贷：应收补贴款

-计提补贴款

借：应收补贴款

贷：补贴收入

8.其他应收款

-期末结转

借：资产减值损失

贷：坏账准备

三、应收款项减值

1.坏账准备

-计提坏账准备

借：资产减值损失

贷：坏账准备

-核销坏账

借：坏账准备

贷：应收账款/其他应收款等

-已核销坏账又收回

借：应收账款/其他应收款等

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款/其他应收款等

-期末结转

借：资产减值损失

贷：坏账准备

2.坏账损失

-发生坏账损失

借：坏账准备

贷：应收账款/其他应收款等

-期末结转

借：资产减值损失

贷：坏账准备

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**第二部分：存货**

一、存货概述

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中，采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用；加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本是指除采购成本和加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如存货的入库搬运费、整理费等。

二、存货的初始计量

1.外购存货

-购入存货时，按买价、运输费、装卸费、保险费等采购成本计入存货成本。

借：在途物资

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款等

-存货运抵企业，验收合格后，将“在途物资”转入“原材料”、“库存商品”等科目。

借：原材料/库存商品等

贷：在途物资

-运输途中发生意外损失，由保险公司赔偿的部分，计入其他应收款。

借：其他应收款

贷：在途物资

-运输途中发生意外损失，扣除保险公司赔偿后的净损失，计入管理费用。

借：管理费用

贷：在途物资

-购入存货发生短缺或毁损，需要查明原因。

借：待处理财产损溢

贷：在途物资

查明原因后，根据不同情况进行处理：

（1）属于定额内损耗或合理损耗，计入管理费用。

借：管理费用

贷：待处理财产损溢

（2）属于非正常损失，计入营业外支出。

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢

（3）属于应向供应单位索赔的部分，计入应付账款。

借：应付账款

贷：待处理财产损溢

2.自制存货

-自制存货的成本包括直接材料、直接人工和制造费用。

（1）领用原材料

借：生产成本——基本生产成本

贷：原材料

（2）发生直接人工费用

借：生产成本——基本生产成本

贷：应付职工薪酬

（3）制造费用分配计入产品成本

借：生产成本——基本生产成本

贷：制造费用

-完工入库产品

借：库存商品

贷：生产成本——基本生产成本

3.委托加工存货

-发出材料

借：委托加工物资

贷：原材料

-支付加工费和税金

借：委托加工物资

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款等

-加工完成，收回委托加工物资

借：库存商品/原材料等

贷：委托加工物资

-支付收回委托加工物资的运杂费

借：库存商品/原材料等

贷：银行存款

4.投资转入存货

-接受投资者投入的存货，按评估价值入账。

借：原材料/库存商品等

贷：实收资本/股本等

-投资者投入的存货价值与应享有注册资本的比例不一致时，差额部分计入资本公积。

借：原材料/库存商品等

借：资本公积

贷：实收资本/股本等

5.接受捐赠存货

-接受现金捐赠，计入营业外收入。

借：银行存款

贷：营业外收入

-接受存货捐赠，按同类或类似存货的市场价格加上相关税费作为入账价值。

借：原材料/库存商品等

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：营业外收入

6.盘盈存货

-盘盈存货，按同类或类似存货的市场价格作为入账价值。

借：原材料/库存商品等

贷：待处理财产损溢

-盘盈存货经批准后，计入营业外收入。

借：待处理财产损溢

贷：营业外收入

三、存货的后续计量

1.发出存货的计价方法

-先进先出法

先购入的存货先发出，期末存货成本按最后购入存货的成本计价。

发出存货时，按发出存货的加权平均单位成本计价。

期末存货成本=期初存货成本+本期购入存货成本-本期发出存货成本

-移动加权平均法

每次购入存货后，重新计算存货的加权平均单位成本。

发出存货时，按发出存货的加权平均单位成本计价。

期末存货成本=期末存货数量×加权平均单位成本

-月末一次加权平均法

每月末，根据本期存货总成本和存货总数量计算存货的加权平均单位成本。

发出存货时，按发出存货的加权平均单位成本计价。

期末存货成本=期末存货数量×加权平均单位成本

-个别计价法

每发出一件存货，都记录其具体的购入成本。

发出存货时，按发出存货的具体购入成本计价。

期末存货成本=期末存货数量×各存货的具体购入成本

2.存货的损耗

-存货发生毁损、过期、变质等，需要查明原因。

借：待处理财产损溢

贷：原材料/库存商品等

查明原因后，根据不同情况进行处理：

（1）属于定额内损耗或合理损耗，计入管理费用。

借：管理费用

贷：待处理财产损溢

（2）属于非正常损失，计入营业外支出。

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢

（3）属于应向责任人或保险公司索赔的部分，计入其他应收款。

借：其他应收款

贷：待处理财产损溢

3.存货的跌价准备

-存货的可变现净值低于其成本时，需要计提存货跌价准备。

可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

计提存货跌价准备时，按存货成本高于可变现净值的差额计提。

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

-已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的跌价准备金额内转回。

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

-存货价值完全恢复，超过原已计提的跌价准备金额部分，不再转回。

-存货发生毁损、报废等，冲减已计提的跌价准备。

借：存货跌价准备

贷：管理费用/营业外支出等

-期末结转

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

四、存货的清查

1.存货盘盈

-盘盈存货，按同类或类似存货的市场价格作为入账价值。

借：原材料/库存商品等

贷：待处理财产损溢

-盘盈存货经批准后，计入营业外收入。

借：待处理财产损溢

贷：营业外收入

2.存货盘亏

-盘亏存货，按其成本计入待处理财产损溢。

借：待处理财产损溢

贷：原材料/库存商品等

-盘亏存货经批准后，根据不同情况进行处理：

（1）属于定额内损耗或合理损耗，计入管理费用。

借：管理费用

贷：待处理财产损溢

（2）属于非正常损失，计入营业外支出。

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢

（3）属于应向责任人或保险公司索赔的部分，计入其他应收款。

借：其他应收款

贷：待处理财产损溢

五、存货的处置

1.出售存货

-出售存货时，按售价确认收入，按成本结转存货成本。

借：银行存款/应收账款等

贷：主营业务收入

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品/原材料等

-出售存货发生毁损，扣除保险公司赔偿后的净损失，计入营业外支出。

借：营业外支出

贷：库存商品/原材料等

2.投资转出存货

-投资转出存货，按评估价值或协议价值确认投资成本。

借：长期股权投资/其他权益工具投资等

贷：库存商品/原材料等

-投资转出存货发生毁损，扣除保险公司赔偿后的净损失，计入投资损失。

借：投资损失

贷：库存商品/原材料等

3.盘亏存货

-盘亏存货，按其成本计入待处理财产损溢。

借：待处理财产损溢

贷：库存商品/原材料等

-盘亏存货经批准后，根据不同情况进行处理：

（1）属于定额内损耗或合理损耗，计入管理费用。

借：管理费用

贷：待处理财产损溢

（2）属于非正常损失，计入营业外支出。

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢

（3）属于应向责任人或保险公司索赔的部分，计入其他应收款。

借：其他应收款

贷：待处理财产损溢

4.捐赠存货

-捐赠存货，按捐赠时的账面价值结转。

借：营业外支出

贷：库存商品/原材料等

-捐赠存货发生毁损，扣除保险公司赔偿后的净损失，计入营业外支出。

借：营业外支出

贷：库存商品/原材料等

六、存货的核算

1.原材料

-领用原材料

借：生产成本——基本生产成本

借：制造费用

借：管理费用

借：销售费用

贷：原材料

-发生原材料损耗

借：待处理财产损溢

贷：原材料

-盘盈原材料

借：原材料

贷：待处理财产损溢

-盘亏原材料

借：待处理财产损溢

贷：原材料

-计提原材料跌价准备

借：资产减值损失

贷：原材料跌价准备

2.库存商品

-出售商品

借：银行存款/应收账款等

贷：主营业务收入

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

-发生商品损耗

借：待处理财产损溢

贷：库存商品

-盘盈商品

借：库存商品

贷：待处理财产损溢

-盘亏商品

借：待处理财产损溢

贷：库存商品

-计提库存商品跌价准备

借：资产减值损失

贷：库存商品跌价准备

3.周转材料

-领用周转材料

借：生产成本——基本生产成本

借：制造费用

借：管理费用

借：销售费用

贷：周转材料

-出租周转材料

（1）发出周转材料

借：其他应收款——应收租金

贷：周转材料

（2）收取租金

借：银行存款

贷：其他应收款——应收租金

（3）收取押金

借：银行存款

贷：其他应付款——存入保证金

（4）退还押金

借：其他应付款——存入保证金

贷：银行存款

（5）报废周转材料

借：银行存款/原材料等

贷：其他应收款——应收租金

贷：累计折旧

贷：周转材料

-出售周转材料

（1）发出周转材料

借：银行存款

贷：主营业务收入

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

（2）结转成本

借：主营业务成本

贷：周转材料

4.委托加工物资

-发出物资

借：委托加工物资

贷：原材料/库存商品等

-支付加工费和税金

借：委托加工物资

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款等

-加工完成，收回物资

借：原材料/库存商品等

贷：委托加工物资

-支付收回物资的运杂费

借：原材料/库存商品等

贷：银行存款

5.存货跌价准备

-计提存货跌价准备

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

-已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的跌价准备金额内转回。

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

-存货发生毁损、报废等，冲减已计提的跌价准备。

借：存货跌价准备

贷：管理费用/营业外支出等

-期末结转

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

七、存货的核算

1.原材料

-领用原材料

借：生产成本——基本生产成本

借：制造费用

借：管理费用

借：销售费用

贷：原材料

-发生原材料损耗

借：待处理财产损溢

贷：原材料

-盘盈原材料

借：原材料

贷：待处理财产损溢

-盘亏原材料

借：待处理财产损溢

贷：原材料

-计提原材料跌价准备

借：资产减值损失

贷：原材料跌价准备

2.库存商品

-出售商品

借：银行存款/应收账款等

贷：主营业务收入

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

-发生商品损耗

借：待处理财产损溢

贷：库存商品

-盘盈商品

借：库存商品

贷：待处理财产损溢

-盘亏商品

借：待处理财产损溢

贷：库存商品

-计提库存商品跌价准备

借：资产减值损失

贷：库存商品跌价准备

3.周转材料

-领用周转材料

借：生产成本——基本生产成本

借：制造费用

借：管理费用

借：销售费用

贷：周转材料

-出租周转材料

（1）发出周转材料

借：其他应收款——应收租金

贷：周转材料

（2）收取租金

借：银行存款

贷：其他应收款——应收租金

（3）收取押金

借：银行存款

贷：其他应付款——存入保证金

（4）退还押金

借：其他应付款——存入保证金

贷：银行存款

（5）报废周转材料

借：银行存款/原材料等

贷：其他应收款——应收租金

贷：累计折旧

贷：周转材料

-出售周转材料

（1）发出周转材料

借：银行存款

贷：主营业务收入

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

（2）结转成本

借：主营业务成本

贷：周转材料

4.委托加工物资

-发出物资

借：委托加工物资

贷：原材料/库存商品等

-支付加工费和税金

借：委托加工物资

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款等

-加工完成，收回物资

借：原材料/库存商品等

贷：委托加工物资

-支付收回物资的运杂费

借：原材料/库存商品等

贷：银行存款

5.存货跌价准备

-计提存货跌价准备

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

-已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的跌价准备金额内转回。

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

-存货发生毁损、报废等，冲减已计提的跌价准备。

借：存货跌价准备

贷：管理费用/营业外支出等

-期末结转

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

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**第三部分：长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产**

一、长期股权投资

长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资。长期股权投资应当按照成本进行初始计量。企业合并是形成长期股权投资的主要方式。企业合并包括同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

1.成本法

-成本法适用于投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

-取得长期股权投资时

借：长期股权投资——成本

贷：银行存款/应收账款等

-被投资单位实现净利润

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

-被投资单位宣告发放现金股利

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

-收到现金股利

借：银行存款

贷：应收股利

-被投资单位宣告发放股票股利

不作账务处理

-被投资单位发生亏损

借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整

-处置长期股权投资

借：银行存款

贷：长期股权投资——成本

贷：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益/营业外收入等

借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整

借：递延所得税资产/递延所得税负债

贷：所得税费用

2.权益法

-权益法适用于投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资。

-取得长期股权投资时

借：长期股权投资——成本

贷：银行存款/应收账款等

初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资成本。

初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资成本，但应计入当期损益。

-被投资单位实现净利润

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

投资企业按照持股比例确认被投资单位的净利润

-被投资单位宣告发放现金股利

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

投资企业按照持股比例确认被投资单位的现金股利

-收到现金股利

借：银行存款

贷：应收股利

-被投资单位宣告发放股票股利

不作账务处理

-被投资单位发生亏损

借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整

投资企业按照持股比例确认被投资单位的净亏损

-被投资单位其他权益变动

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积

投资企业按照持股比例确认被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动

-处置长期股权投资

借：银行存款

贷：长期股权投资——成本

贷：长期股权投资——损益调整

贷：长期股权投资——其他权益变动

贷：投资收益/营业外收入等

借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益

借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整

借：递延所得税资产/递延所得税负债

贷：所得税费用

3.公允价值计量

-公允价值计量适用于投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

-取得长期股权投资时

借：长期股权投资——成本

贷：银行存款/应收账款等

-期末公允价值变动

借：长期股权投资——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

-处置长期股权投资

借：银行存款

贷：长期股权投资——成本

贷：长期股权投资——公允价值变动

贷：投资收益/营业外收入等

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

借：递延所得税资产/递延所得税负债

贷：所得税费用

二、固定资产

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。

1.取得固定资产

-购买固定资产

借：固定资产

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款等

支付运输费、安装费等

借：固定资产

贷：银行存款

-自行建造固定资产

（1）领用工程物资

借：在建工程

贷：工程物资

（2）领用原材料

借：在建工程

贷：原材料

（3）支付工资

借：在建工程

贷：应付职工薪酬

（4）支付其他费用

借：在建工程

贷：银行存款等

（5）发生工程借款利息

借：在建工程

贷：长期借款等

（6）固定资产完工转入

借：固定资产

贷：在建工程

-投资转入固定资产

借：固定资产

贷：实收资本/股本等

投资者投入的固定资产价值与应享有注册资本的比例不一致时，差额部分计入资本公积。

借：固定资产

借：资本公积

贷：实收资本/股本等

-接受捐赠固定资产

按同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费作为入账价值。

借：固定资产

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：营业外收入

-盘盈固定资产

按同类或类似固定资产的市场价格作为入账价值。

借：固定资产

贷：待处理财产损溢

盘盈固定资产经批准后，计入营业外收入。

借：待处理财产损溢

贷：营业外收入

2.固定资产折旧

-计提固定资产折旧

借：制造费用/管理费用/销售费用/在建工程等

贷：累计折旧

-固定资产减值准备

（1）计提固定资产减值准备

借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备

（2）固定资产价值恢复

借：固定资产减值准备

贷：资产减值损失

但不得转回已计提的折旧金额

（3）固定资产处置

借：固定资产减值准备

贷：固定资产清理/营业外支出等

3.固定资产修理

-支付修理费

借：管理费用/销售费用等

贷：银行存款等

-支付大修理费

借：长期待摊费用

贷：银行存款等

摊销大修理费

借：管理费用/销售费用等

贷：长期待摊费用

4.固定资产处置

-出售固定资产

（1）转入清理

借：固定资产清理

借：累计折旧

贷：固定资产

（2）支付清理费用

借：固定资产清理

贷：银行存款等

（3）计算收益

借：银行存款

贷：固定资产清理

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

（4）结转损益

借：固定资产清理

贷：营业外收入

或

借：营业外支出

贷：固定资产清理

-报废固定资产

（1）转入清理

借：固定资产清理

借：累计折旧

贷：固定资产

（2）支付清理费用

借：固定资产清理

贷：银行存款等

（3）计算收益

借：银行存款

贷：固定资产清理

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

（4）结转损益

借：固定资产清理

贷：营业外收入

或

借：营业外支出

贷：固定资产清理

-盘亏固定资产

（1）转入清理

借：固定资产清理

借：累计折旧

贷：固定资产

（2）计算收益

借：银行存款

贷：固定资产清理

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

（3）结转损益

借：固定资产清理

贷：营业外收入

或

借：营业外支出

贷：固定资产清理

三、无形资产

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

1.取得无形资产

-购买无形资产

借：无形资产

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款等

-自行研发无形资产

（1）研究阶段支出

借：研发支出——费用化支出

贷：银行存款等

（2）开发阶段支出

借：研发支出——资本化支出

贷：银行存款等

（3）形成无形资产

借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出

-投资转入无形资产

借：无形资产

贷：实收资本/股本等

投资者投入的无形资产价值与应享有注册资本的比例不一致时，差额部分计入资本公积。

借：无形资产

借：资本公积

贷：实收资本/股本等

-接受捐赠无形资产

按同类或类似无形资产的市场价格加上相关税费作为入账价值。

借：无形资产

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：营业外收入

-盘盈无形资产

按同类或类似无形资产的市场价格作为入账价值。

借：无形资产

贷：待处理财产损溢

盘盈无形资产经批准后，计入营业外收入。

借：待处理财产损溢

贷：营业外收入

2.无形资产摊销

-计提无形资产摊销

借：管理费用/制造费用等

贷：累计摊销

-无形资产减值准备

（1）计提无形资产减值准备

借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备

（2）无形资产价值恢复

借：无形资产减值准备

贷：资产减值损失

但不得转回已计提的摊销金额

（3）无形资产处置

借：无形资产减值准备

贷：无形资产清理/营业外支出等

3.无形资产处置

-出售无形资产

（1）转入清理

借：无形资产清理

贷：无形资产

（2）支付清理费用

借：无形资产清理

贷：银行存款等

（3）计算收益

借：银行存款

贷：无形资产清理

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

（4）结转损益

借：无形资产清理

贷：营业外收入

或

借：营业外支出

贷：无形资产清理

-报废无形资产

（1）转入清理

借：无形资产清理

贷：无形资产

（2）支付清理费用

借：无形资产清理

贷：银行存款等

（3）计算收益

借：银行存款

贷：无形资产清理

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

（4）结转损益

借：无形资产清理

贷：营业外收入

或

借：营业外支出

贷：无形资产清理

-盘亏无形资产

（1）转入清理

借：无形资产清理

贷：无形资产

（2）计算收益

借：银行存款

贷：无形资产清理

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

（3）结转损益

借：无形资产清理

贷：营业外收入

或

借：营业外支出

贷：无形资产清理

四、其他资产

其他资产是指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用、递延收益等。

1.长期待摊费用

-发生长期待摊费用

借：长期待摊费用

贷：银行存款等

-摊销长期待摊费用

借：管理费用/销售费用等

贷：长期待摊费用

-处置长期待摊费用

借：银行存款

贷：长期待摊费用

借：管理费用/销售费用等

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

-期末结转

借：管理费用/销售费用等

贷：长期待摊费用

2.递延收益

-取得递延收益

借：银行存款

贷：递延收益

-确认收入

借：递延收益

贷：主营业务收入

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

-期末结转

借：递延收益

贷：所得税费用

五、资产减值

资产减值是指企业对可能发生的资产减值损失进行的估计。企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，并计提减值准备。

1.存货跌价准备

-计提存货跌价准备

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

-已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的跌价准备金额内转回。

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

-存货发生毁损、报废等，冲减已计提的跌价准备。

借：存货跌价准备

贷：管理费用/营业外支出等

-期末结转

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

2.固定资产减值准备

-计提固定资产减值准备