税务师税法一中关税完税价格的确定方法

税务师税法一中关税完税价格的确定方法一、关税完税价格的基本概念与法律依据关税完税价格是指海关在计征进出口货物关税时所依据的价格标准，其准确确定直接关系到国家税收利益和进出口企业的合规成本。根据《中华人民共和国海关法》第五十五条以及《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》（海关总署令第213号）的规定，完税价格的审定遵循客观、公平、统一的原则，既要符合世界贸易组织《海关估价协定》的基本要求，又要适应我国对外贸易管理的实际需要。完税价格的法律属性体现在三个层面。首先，它是计算关税税额的计税依据，关税应纳税额等于完税价格乘以适用税率。其次，完税价格还是进口环节增值税、消费税的计税基础，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，进口货物增值税的组成计税价格包括关税完税价格、关税税额以及消费税税额（如适用）。第三，完税价格的确定具有法律确定性，海关审定的价格对纳税义务人具有约束力，但纳税义务人依法享有申请复议和提起诉讼的权利。在实际操作中，完税价格的确定必须把握几个核心要素。一是价格基础，进口货物以海关审定的成交价格为基础，出口货物以海关审定的成交价格扣除出口关税后作为完税价格。二是费用构成，包括货物价款、运输及相关费用、保险费以及其他相关费用。三是时间要素，完税价格应当以货物申报进口之日适用的汇率和价格为基础确定。四是调整项目，某些特定费用应当计入完税价格，而某些特定费用则不计入。理解这些基本概念是掌握后续具体确定方法的前提条件。二、一般进口货物完税价格的确定方法一般进口货物完税价格的确定以成交价格法为核心方法。成交价格法是指海关以进口货物的实际成交价格为基础，经过必要调整后确定的完税价格。根据《海关审定进出口货物完税价格办法》第七条规定，成交价格应当符合四个条件：一是买方对进口货物的处置和使用不受限制，但法律限制、货物性质限制以及对价格无实质影响的限制除外；二是进口货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响；三是卖方不得直接或间接获得因买方转售、处置或使用进口货物而产生的任何收益，除非能够按照本办法的规定做出调整；四是买卖双方之间没有特殊关系，或者虽有特殊关系但未对成交价格产生影响。成交价格的调整项目是确定完税价格的关键环节。应当计入完税价格的项目包括：由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费；与该货物视为一体的容器费用；包装材料费用和包装劳务费用；与进口货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用；作为该货物向我国境内销售的条件，买方必须支付的、与该货物有关的特许权使用费；卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。这些调整项目必须满足三个条件：一是由买方支付；二是未包含在货物价格中；三是与进口货物直接相关。不计入完税价格的项目同样重要。根据规定，厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用，但保修费用除外；进口货物运抵我国境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税；为在境内复制进口货物而支付的费用；境内外技术培训及境外考察费用，如符合规定条件可以不计入完税价格。这里需要特别注意，不计入项目必须有明确的费用凭证和合理的分摊依据，否则海关有权予以调整。当成交价格无法确定时，海关依次使用其他估价方法。第一种是相同货物成交价格法，指海关以与进口货物同时或者大约同时向我国境内销售的相同货物的成交价格为基础审查确定完税价格。第二种是类似货物成交价格法，指海关以与进口货物同时或者大约同时向我国境内销售的类似货物的成交价格为基础审查确定完税价格。使用这两种方法时，应当注意时间要素（通常为进口前后45天内）、商业水平、数量以及运输距离和方式的可比性。第三种是倒扣价格法，指海关以进口货物、相同或者类似进口货物在境内的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用后审查确定完税价格。倒扣价格法的扣除项目包括同等级或者同种类货物在境内第一销售环节销售时的通常利润和一般费用以及通常支付的佣金；进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税。第四种是计算价格法，指海关以下列各项的总和为基础审查确定完税价格：生产该货物所使用的料件成本和加工费用；向我国境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用；该货物运抵境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。第五种是合理方法，指海关根据公平、统一、客观的原则，以客观量化的数据资料为基础审查确定完税价格，但不得使用以下价格：境内生产的货物在境内的销售价格；可供选择的价格中较高的价格；货物在出口地市场的销售价格；以计算价格法规定之外的价值或者费用计算的相同或者类似货物的价格；出口到第三国或者地区的货物的销售价格；最低限价或者武断、虚构的价格。三、特殊进口货物完税价格的确定加工贸易进口料件的完税价格确定具有特殊性。对于进料加工进口料件，以料件申报进口时的成交价格为基础确定完税价格。对于来料加工进口料件，由于所有权属于境外委托方，完税价格应当以境外加工费、料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费为基础确定。特别需要注意的是，加工贸易内销货物的完税价格确定，海关以内销价格为基础审查确定，但应当扣除其中包含的境内加工费用、利润以及境内发生的运输及相关费用。对于边角料、副产品，海关以申报内销时的价格为基础确定完税价格，但允许扣除合理的处置费用。保税区、出口加工区等海关特殊监管区域进入境内区外的货物，完税价格以货物离开特殊监管区域时的成交价格为基础确定。如果成交价格不能确定，海关按照一般进口货物的估价方法确定完税价格。对于从境内区外进入特殊监管区域后未经加工又运回境内区外的货物，完税价格以货物原进入特殊监管区域时的成交价格为基础确定，但应当扣除已缴纳的关税和进口环节代征税。这种规定体现了税收中性原则，避免重复征税。减免税货物经批准转让或者移作他用需要补税时，完税价格以海关审定的该货物原进口时的价格为基础，按照折旧程度计算确定。计算公式为：完税价格＝原进口价格×（1－实际使用时间÷监管年限×12）。实际使用时间自货物放行之日起按月计算，不足1个月但超过15日的，按1个月计算；不超过15日的，不予计算。监管年限根据货物类型确定，船舶、飞机为8年，机动车辆为6年，其他货物为3年。这种按时间比例折旧的方法既考虑了税收优惠政策的初衷，又确保了国家税收利益不受损失。暂时进境货物在规定的期限内复运出境的，不征收关税。但超过期限未复运出境或者经批准不复运出境转为正式进口的，完税价格以货物申报正式进口时的成交价格为基础确定。如果暂时进境时已经缴纳相当于税款的保证金，在复运出境时可以申请退还。对于展览品、样品等暂时进境货物，如果发生留购情形，完税价格以留购价格为基础确定，但应当扣除其在境内使用期间产生的合理费用。租赁进口货物的完税价格确定分为几种情形。对于一次性支付租金的，以海关审定的租金总额作为完税价格，分期缴纳税款。对于分期支付租金的，以每期支付的租金作为完税价格，在每期支付租金之日起15日内申报纳税。对于留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格。如果纳税义务人要求一次性缴纳税款，经海关同意，可以以海关审定的租金总额作为完税价格。租赁进口货物在租赁期间发生转让的，受让方应当承继纳税义务，完税价格以原租赁合同确定的租金总额扣除已缴纳税款部分后的余额为基础确定。四、出口货物完税价格的确定出口货物完税价格的确定方法与进口货物有所不同。根据《海关审定进出口货物完税价格办法》第四十二条规定，出口货物的完税价格以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。但出口关税不计入完税价格。计算公式为：出口货物完税价格＝离岸价格（FOB）÷（1＋出口关税税率）。如果货物以成本加运费（CFR）或到岸价格（CIF）成交，应当扣除离开我国关境后的运费和保险费。出口货物成交价格不能确定时，海关依次使用以下估价方法。第一种是同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格。第二种是同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格。第三种是根据境内生产相同或者类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格。第四种是按照合理方法估定的价格。需要注意的是，出口货物完税价格不得使用以下价格：出口货物在境外市场的销售价格；较高价格；以计算价格法规定之外的价值或者费用计算的相同或者类似货物的价格；最低限价或者武断、虚构的价格。在出口货物完税价格确定中，有几个特殊问题需要关注。一是出口关税的扣除，如果出口货物价格中包含了出口关税，必须予以剔除。二是境内运输费用的计算，对于从内陆地区运至沿海港口的货物，境内运输费用应当计入完税价格。三是保险费的处理，如果出口货物投保了运输保险，保险费应当计入完税价格。四是佣金和经纪费的处理，出口货物由买方支付的佣金和经纪费不计入完税价格，但由卖方支付的佣金和经纪费应当计入。五是出口退运货物的完税价格确定，因品质或者规格原因原状退货复运进境的，完税价格以原出口价格为基础确定，但应当扣除已退还的出口关税。五、完税价格确定中的重点难点问题特许权使用费的处理是完税价格确定中最复杂的问题之一。根据规定，与进口货物有关的特许权使用费应当计入完税价格，但必须满足两个条件：一是特许权使用费与进口货物直接相关；二是特许权使用费的支付构成该货物向我国境内销售的条件。直接相关的判断标准包括：特许权使用费是用于支付专利权或者专有技术使用权，且进口货物属于下列情形之一的：含有专利或者专有技术的；用专利方法或者专有技术生产的；为实施专利或者专有技术而专门设计或者制造的。用于支付商标权、著作权、分销权、销售权或者其他类似权利的特许权使用费，如果进口货物属于下列情形之一的，也应当计入完税价格：附有商标的；进口后附上商标直接可以销售的；进口时已含有商标权、著作权、专有技术等，经过轻度加工后附上商标即可以销售的。在实践中，企业应当注意保存特许权使用费支付合同、技术许可协议、商标使用授权书等资料，以便向海关证明特许权使用费的性质和用途。特殊关系对成交价格的影响是另一个重点问题。特殊关系包括买卖双方为同一家族成员；双方互为商业上的高级职员或者董事；一方直接或间接地受另一方控制；双方都直接或间接地受第三方控制；双方共同直接或间接地控制第三方；一方直接或间接地拥有、控制或者持有对方5%以上公开发行的有表决权的股票或者股份；一方是另一方的雇员、高级职员或者董事；买卖双方是同一合伙的成员。如果买卖双方存在特殊关系，海关在审定完税价格时应当审查这种关系是否影响成交价格。纳税义务人可以提供证据证明其成交价格与同时或者大约同时发生的下列任何一款价格相近的，视为特殊关系未对成交价格产生影响：向境内无特殊关系的买方出售的相同或者类似货物的成交价格；按照倒扣价格法所确定的相同或者类似货物的完税价格；按照计算价格法所确定的相同或者类似货物的完税价格。企业在遇到特殊关系审查时，应当主动准备可比价格资料，证明成交价格的公允性。运输及相关费用的计算涉及多个细节问题。对于进口货物，完税价格应当包括货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。运输费用包括海运运费、空运运费、陆运运费以及与此相关的装卸费、搬运费等。相关费用包括与运输有关的包装费、集装箱使用费、港口费等。保险费包括货物运输保险费。如果进口货物的运费无法确定，海关应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费；如果保险费无法确定，海关应当按照"货价加运费"两者总额的3‰计算保险费。对于邮运进口的货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。对于以境外边境口岸价格条件成交的铁路或者公路运输进口货物，海关应当按照境外边境口岸价格的1%计算运输及其相关费用、保险费。企业在申报时应当提供运输合同、运费发票、保险单等凭证，准确计算应计入完税价格的费用。汇率适用问题直接影响完税价格的计算。根据规定，海关应当按照货物申报进口之日适用的汇率将外币计价的成交价格折算为人民币。如果货物在申报前提前报关，海关可以按照运输工具申报进境之日适用的汇率折算。汇率适用中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率，如果基准汇率未涵盖的，采用中国银行公布的现汇买入价和现汇卖出价的中间值。企业应当注意汇率波动对完税价格的影响，特别是在汇率大幅波动时期，合理选择申报时机可以有效降低税负。对于长期合同进口货物，如果合同中约定了汇率调整条款，这种条款产生的费用应当计入完税价格。完税价格确定中的常见错误与风险防范是税务师必须掌握的内容。常见错误包括：漏报应计入的费用，如特许权使用费、境外开发设计费；错报不计入的费用，将境内费用混入完税