《建筑工程成本管理》-第七章

第一节

成本考核的概念、特点与作用

一、成本考核的概念、特点成本考核,是指对项目成本目标(降低成本目标)完成情况和成本管理工作业绩两方面的考核.这两方面的考核都属于企业对项目经理部成本监督的范畴.应该说,成本降低水平与成本管理工作之间有着必然的联系,同时又受偶然因素的影响,但都是对项目成本评价的一个方面,都是企业对项目成本进行考核和奖罚的依据.对各个职能部门及其主管人员的业绩评价,应以其对企业完成目标和计划中的贡献和履行职责中的成绩为依据.企业中的各个部门或单位有不同的职能,按其责任和控制范围的大小,这些责任单位可以分为成本中心、利润中心和投资中心.项目经理部是成本中心,成本中心又分为标准成本中心和费用中心.对于施工项目来说,施工队、施工班组即是标准成本中心,而项目的行政管理部门即是费用中一心.因此,对项目经理部以及下属施工队、班组进行业绩考核时,应遵循成本中心业绩考核的规则.下一页返回第一节

成本考核的概念、特点与作用

１标准成本一般来说,标准成本中心的考核指标是既定产品数量和质量条件下的标准成本.标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的,是用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本.在标准成本中,基本上排除了不应该发生的“浪费”,因此被认为是一种“应该成本”.标准成本在实际中有两种含义:一是指单位产品的标准成本,它是根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的,准确地说应成为“成本标准”.其计算公式为成本标准＝单位产品标准成本＝单位产品标准消耗量×标准单价

(７-１)上一页下一页返回第一节

成本考核的概念、特点与作用

二是指实际产量的标准成本,是根据实际产品产量和单位产品成本标准计算出来的.其计算公式为标准成本＝实际产量×单位产品标准成本

(７-２)结合施工项目的特点,标准成本可以取为预算成本或在预算成本基础上适当下调的计

划成本.２费用预算通常,采用费用预算来评价费用中心的成本控制业绩.简单说来,施工项目费用中心的开支构成了项目的间接成本.相对项目的直接成本来说,间接成本的预算更难确定,因为很难根据费用中心的工作质量和服务水平来确定其费用开支.上一页下一页返回第一节

成本考核的概念、特点与作用

费用预算的制定在实际中有以下几种办法:(１)考察同行业类似职能部门的支出水平.(２)零星预算法,即详尽分析各项支出的必要性、金额及其取得的效果,确定费用预算.(３)依据历史经验来编制费用预算.从根本上说,决定费用中心预算水平有赖于了解情况的专业人员的判断.项目经理应信任费用中心的主管人员,并与他们密切配合,通过协商确定适当的预算水平.在考核预算完成情况时,要利用有经验的专业人员对费用中心的工作质量和服务水平作出有根据的

判断,才能对费用中心的控制业绩作出客观评价.上一页下一页返回第一节

成本考核的概念、特点与作用

３责任成本施工项目成本考核主要是根据责任成本来进行考核.责任成本是以具体的责任单位(部门、单位或个人)为对象,以其承担的责任为范围所归集的成本,也就是特定成本中心的全部可控成本.可控成本是指在特定时期内,特定责任中心能够直接控制其发生的成本.其对称概念是不可控成本.可控成本总是针对特定责任中心来说的.一项成本,对某个责任中心来说是可控的,对另外的责任中心则是不可控的.如建筑材料的购进成本,采购部门可以控制,使用材料的施工队则不可控制;成本工程师对自己的报酬(计入间接成本中)不可控,而其上级———项目经理则可以控制.上一页下一页返回第一节

成本考核的概念、特点与作用

责任成本、变动成本和工程成本的计算,是三种不同的成本计算方法.它们的主要区别如下:(１)核算的目的不同.核算施工项目的工程成本是为了按会计准则确定项目的实际成本及计算项目的盈利;计算项目的变动成本是为成本预测、决策服务;计算责任成本是为了评价成本控制业绩.(２)计算成本的对象不同.变动成本和工程成本是以建筑产品为成本计算的对象;责任成本则是以责任中心为成本计算的对象.(３)成本的范围不同.工程成本计算的范围是项目的全部直接成本和间接成本;变动成本计算的范围是变动的直接成本以及变动的间接成本;责任成本的计算范围是各责任中心

的可控成本.上一页下一页返回第一节

成本考核的概念、特点与作用

(４)共同费用在成本对象间分摊的原则不同.工程成本按受益原则归集和分摊费用,谁受益谁承担,要分摊项目全部的间接成本;变动成本计算只分摊变动成本,不分摊固定成本;责任成本按可控原则把成本归属于不同的责任中心,谁能控制谁负责,不仅可控的变动间接费要分配给责任中心,可控的固定间接费也要分配给责任中心.计算责任成本的关键是判别每一项成本费用支出的责任归属.通常,可以按照以下原则确定责任中心的可控成本.１)假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额,那么该中心就要对这项成本负责.２)假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务,它就应对这些资产或劳务的成本负责.３)某管理人员虽然不直接决定某项成本,但是上级要求他参与有关事项,从而对该项成本的支出施加了重要影响,则他对该成本也要承担责任.上一页下一页返回第一节

成本考核的概念、特点与作用

二、成本考核的作用(１)工程项目成本考核的目的在于贯彻落实责、权、利相结合的原则,促进成本管理工作的健康发展,更好地完成工程项目的成本目标.在工程项目的成本管理中,项目经理和所属部门、施工队直到生产班组,都有明确的成本管理责任,而且有定量的责任成本目标.通过定期和不定期的成本考核,既可对他们加强督促,又可调动他们对成本管理的积极性.(２)在施工项目的成本管理中,项目经理和所属部门、施工队直到生产班组,都有明确的成本管理责任,而且有定量的责任成本目标.通过定期和不定期的成本考核,既可加强督促,又可调动成本管理的积极性.(３)项目成本管理是一个系统工程,而成本考核则是系统的最后一个环节,应抓紧工程项目考核工作.上一页下一页返回第一节

成本考核的概念、特点与作用

成本考核,特别要强调施工过程中的中间考核,这对具有一次性特点的施工项目来说尤为重要.因为通过中间考核发现问题还能及时弥补;而竣工后的成本考核虽然也很重要,但对成本管理的不足和由此造成的损失已经无法弥补.上一页返回第二节

成本考核的原则、内容与要求一、成本考核的原则建筑工程成本考核是成本管理的一个重要部分,是项目落实成本控制目标的重要体现.一般来说,建筑工程成本考核应遵循以下原则:(１)按照项目经理部人员分工,进行成本内容确定.每个项目有大有小,管理人员投入量也有不同,项目大的,管理人员就多一些,项目由几个栋号施工时,还可能设立相应的栋号长,分别对每个单体工程或几个单体工程进行协调管理;工程体量小时,项目管理人员就相应减少,一个人可能兼几份工作.因此,成本考核以人和岗位为主,没有岗位就计算不出管理目标,同样,没有人就会失去考核的责任主体.(２)简单易行、便于操作.项目的施工生产每时每刻都在发生变化,考核项目的成本必须让项目相关管理人员明白,由于管理人员对一些相关概念不可能很清楚,所以我们确定的考核内容必须简单、明了,要让项目管理人员一看就能明白.下一页返回第二节

成本考核的原则、内容与要求(３)时效性原则.岗位成本是项目成本要考核的实时成本,如果以传统的会计核算对项目成本进行考核,就偏离了考核的目的,所以时效性是项目成本考核的生命.二、建筑工程成本考核的内容工程项目成本考核的内容应该包括责任成本完成情况的考核和成本管理工作业绩的考核.项目成本考核,可以分为两个层次:一是企业对项目经理的考核;二是项目经理对所属部门、施工队和班组的考核.通过层层考核,督促项目经理、责任部门和责任者更好地完成自己的责任成本,从而形成实现项目成本目标的层层保证体系.上一页下一页返回第二节

成本考核的原则、内容与要求１企业对项目经理考核的内容(１)企业对项目经理考核的具体内容如下:１)项目成本目标和阶段成本目标的完成情况,包括总目标及其所分解的施工各阶段,各部分或专业工程的子目标完成情况.２)建立以项目经理为核心的成本管理责任制的落实情况.３)项目经理部的成本管理组织与制度是否健全,在运行机制上是否存在问题.４)项目经理是否经常对下属管理人员进行成本效益观念的教育.管理人员的成本意识和工作积极性.５)项目经理部的核算资料账表等是否正确、规范、完整,成本信息是否能及时反馈,能否主动取得企业有关部门在业务上的指导.上一页下一页返回第二节

成本考核的原则、内容与要求(２)项目经理部可控责任成本考核指标如下:１)项目经理责任目标总承包降低额和降低率.目标总成本降低额＝项目经理责任目标总成本－项目竣工结算总成本(７-３)２)施工责任目标成本实际降低额和降低率.施工责任目标成本实际降低额＝施工责任目标总成本－工程竣工结算总成本(７-４)３)施工计划成本实际降低额和降低率.施工计划成本实际降低额＝施工计划总成本－工程竣工结算总成本(７-５)上一页下一页返回第二节

成本考核的原则、内容与要求２项目经理对所属各部门、各作业队和班组考核的内容(１)对各部门的考核内容:本部门、本岗位责任成本的完成情况;本部门、本岗位成本管理责任的执行情况.(２)对各作业队的考核内容:对劳务合同规定的承包范围和承包内容的执行情况;劳务合同以外的补充收费情况;对班组施工任务单的管理情况,以及班组完成施工任务后的考核情况.(３)对生产班组的考核内容(平时由作业队考核):以分部分项工程成本作为班组的责任成本,以施工任务单和限额领料单的结算资料为依据,与施工预算进行对比,考核班组责任成本的完成情况.上一页下一页返回第二节

成本考核的原则、内容与要求三、成本考核的要求工程项目成本考核是项目落实成本控制目标关键.项目施工成本总计划支出是在结合

项目施工方案、施工手段和施工工艺,讲究技术进步和成本控制的基础上提出的,针对项目不同的管理岗位人员而作出的成本耗费目标要求.具体要求如下:(１)组织应建立健全项目成本考核制度,对考核的目的、时间、范围、对象、方式、依据、指标、组织领导、评价与奖惩原则等作出规定.(２)组织应以项目成本降低额和项目成本降低率作为成本考核的主要指标.项目经理部应设置成本降低额和成本降低率等考核指标.发现偏离目标时,应及时采取改进措施.(３)组织应对项目经理部的成本和效益进行全面审核、审计、评价、考核和奖惩.上一页返回第三节

成本考核的实施一、施工项目成本考核实施的方法和内容(１)工程项目成本考核采取评分制.工程项目成本考核是工程项目根据责任成本完成情况和成本管理工作业绩确定权重后,按考核的内容评分.具体方法为:先按考核内容评分,然后按７∶３的比例加权平均.即责任成本完成情况的评分为７,成本管理工作业绩的评分为３.这是一个假设的比例,具体的工程项目可根据自己的具体情况进行调整.(２)工程项目的成本考核要与相关指标的完成情况相结合.工程项目成本的考核评分要考虑相关指标的完成情况,予以嘉奖或扣罚.与成本考核相结合的相关指标,一般有进度、

质量、安全和现场标准化管理.下一页返回第三节

成本考核的实施具体方法为:成本考核的评分是奖罚的依据,相关指标的完成情况为奖罚的条件.即在根据评分计奖的同时,还要参考相关指标的完成情况与成本考核相结合的相关指标,如进度、质量、安全等.以质量指标为例说明如下:１)质量达到优良,按应得奖金加奖２０％.２)质量合格,奖金不加、不扣.３)质量不合格,扣除应得奖金的５０％.(３)强调工程项目成本的中间考核.工程项目成本的中间考核,一般有月度成本考核和阶段成本考核.成本的中间考核,能更好地带动今后成本的管理工作,保证项目成本目标的实现.上一页下一页返回第三节

成本考核的实施１)月度成本考核.一般是在月度成本报表编制以后,根据月度成本报表的内容进行考核.在进行月度成本考核的时候,除报表数据外,还要结合成本分析资料和施工生产、成本管理的实际情况,才能作出正确的评价,带动今后的成本管理工作,保证项目成本目标的实现.２)阶段成本考核.项目的施工阶段,一般可分为基础、结构、装饰、总体四个阶段.如果是高层建筑,可对结构阶段的成本进行分层考核.阶段成本考核能对施工告一段落后的成本进行考核,可与施工阶段其他指标(如进度、质量等)的考核结合得更好,也更能反映工程项目的管理水平.(４)正确考核工程项目的竣工成本.工程项目的竣工成本,是在工程竣工和工程款结算的基础上编制的,它是竣工成本考核的依据,是项目成本管理水平和项目经济效益的最终反映,也是考核承包经营情况、实施奖罚的依据.必须做到核算无误,考核正确.上一页下一页返回第三节

成本考核的实施(５)工程项目成本的奖罚.工程项目的成本考核,可分为月度考核、阶段考核和竣工考核三种.为贯彻责、权、利相结合的原则,应在项目成本考核的基础上,确定成本奖罚标准,并通过经济合同的形式明确规定,及时兑现.由于月度成本考核和阶段成本考核属假设性的,因此,实施奖罚应留有余地,待项目竣工成本考核后再进行调整.项目成本奖罚的标准,应通过经济合同的形式明确规定.因为,经济合同规定的奖罚标准具有法律效力,任何人都无权中途变更或拒不执行.另外,通过经济合同明确奖罚标准以后,职工群众就有了奋斗目标,因而也会在实现项目成本目标中发挥更积极的作用.在确定项目成本奖罚标准的时候,必须从本项目的客观情况出发,既要考虑职工的利益,又要考虑项目成本的承受能力.具体的奖罚标准,应经认真测算再行确定.上一页下一页返回第三节

成本考核的实施除此之外,企业领导和项目经理还可对完成项目成本目标有突出贡献的部门、作业队、班组和个人进行随机奖励.这是项目成本奖励的另一种形式,显然不属于上述成本奖罚的范围,但往往能起到很好的效果.二、项目岗位群体成本责任考核方式(１)按成本消耗对象明确岗位主要责任者.主要原则是根据每个消耗对象确定管理岗位成本责任和相应的责任群体,这就改变了以管理人员的岗位定成本责任的方法.例如,钢材消耗控制,主要由钢筋施工员作为主要责任者,