成本会计教程（第八版）课件 第三章 产品成本构成要素的归集与分配

产品成本构成要素的归集与分配第三章03本章学习目标01了解各费用要素归集与分配的关系理解各有关费用各种分配方法的优缺点和适用范围02掌握各成本构成要素的分配方法和费用分配表的编制方法03目录Contents01复习旧课02导入新课03新课讲授04章节小结05布置作业01复习旧课同学们好好想一想，上一章我们主要学了哪些知识？产品成本核算的原则产品成本核算的要求成本核算的基本程序02导入新课大华公司生产和销售甲和乙两种产品。该公司针对这两种产品的计划和定额管理工作基础扎实，各项指标的计划完整，产皮的各项消耗定额健全，生产车间的原是记录和业务统计工作较为完善，两种产品均设有直接材料，直接人工，直接燃料和动力费用以及制造费用等四个成本项目，在各项费用中，直接人工费用、直接燃料和动力费用以及制造费用都属于间接计入费用。该车间属于技术密集型生产部门，大型先进的设备较多，自动化程度较好。案例引入生产工人的薪酬费用的分配应该采用什么标准？为了合理地将直接燃料和动力费用以及制造费用在两种产品之间进行分配，应该采用什么标准？结合案例回答以下问题？03新课讲授任务描述要素费用主要包括材料费用、燃料费用、外购动力费用、职工薪酬、固定资产折旧费用及利息支出等费用。要素费用的核算，就是对企业在生产经营管理过程中发生的各项要素费用进行审核、控制并加以归集，然后按谁受益、谁负担的原则在有关产品和部门之间进行分配的过程。要素费用的核算是计算各种产品成本和各项期间费用的基础，是整个成本核算工作的第一步，只有通过要素费用的核算，才可以划清生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限，以及生产费用与经营管理费用的界限。所以，要素费用核算的正确与否，直接影响着整个成本核算结果的真实性和可靠性，是成本核算的重要内容。要素费用核算的基本程序大致相同，一般可概括如下：1.对各项要素费用进行审核、控制，归集计算本期各

要素费用的发生额。2.将各项要素费用分别按用途在有关受益产品、部门

之间进行分配。任务分析任务实践材料成本的归集与分配一外购动力费用的归集与分配二职工薪酬费用的归集与分配三折旧及其他费用的归集与分配四辅助生产费用的归集与分配五制造费用的归集与分配六生产损失的归集与分配七Excel在成本要素分配中的运用八任务实践一第4

页材料费用的核算内容材料费用的归集材料费用的分配一二三一、材料费用的核算内容（一）材料采购成本中应包括以下内容买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用购入材料负担的税金和其他费用一、材料费用的核算内容（二）材料分为以下几类辅助材料燃料原料及主要材料包装物低值易耗品修理用备件二、材料费用的归集（一）材料费用的原始凭证领料单退料单领料登记表限额领料单二、材料费用的归集（一）材料费用的原始凭证领料单

编号:12345领料部门:第一生产车间

发料仓库:材料仓库材料类别材料编号材料名称规格计量单位请领数量实发数量单价(元)金额(元)塑钢1101方钢10cm千克808010800

15cm千克606015900用途生产甲产品生产部门负责人:李明

领料人:王红

发料人:张晓二、材料费用的归集（一）材料费用的原始凭证限额领料单发料仓库:材料仓库材料类别材料编号材料名称规格计量单位领用限额实发数量单价金额备注塑钢1101方钢10cm千克40038010380

日期领用退料限额结余数量领料人发料人数量退料人收料人1月1日150张东刘元

76501月15日230张东刘元

7420供应部门负责人:冯斌

记账：

生产部门负责人:李明领料登记表领料部门:第一生产车间发料仓库:材料仓库二、材料费用的归集（一）材料费用的原始凭证材料类别材料编号材料名称

规格计量单位塑钢1102扁钢1号千克日期

领用数量累计领用数量领料人发料人1月2日5050张静马华1月10日80130张静马华1月22日100230张静马华材料单价8.5元合计金额1955元退料单退料部门:第一生产车间

收料仓库:材料仓库二、材料费用的归集（一）材料费用的原始凭证材料类别材料编号材料名称规格计量单位数量单价(元)金额(元)塑钢1101方钢10cm千克5010500退料原因生产甲产品余料生产部门负责人:李明

退料人:张东收料人:张晓二、材料费用的归集（二）材料发出的计价2加权平均法3移动加权平均法4个别计价法1先进先出法二、材料费用的归集（二）材料发出的计价主要方法先进先出法加权平均法移动平均法个别计价法优点符合实物流转过程；比较简单；能使管理当局及时了解存货结存情况；计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确。期末存货成本比较接近现行市价；对存货成本的分摊较为折中。计算的单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。缺点工作比较繁琐；平时无法从账上提供发、存存货的单价及金额，不利于加强存货管理。每次收货都计算平均单价，工作量较大；实务操作的工作量繁重，困难较大。不太符合配比。物价上涨时，会高估当期利润和库存存货的价值；反之会低估。对收发货较频繁的企业不适用。材料发出计价方法比较三、材料费用的分配（一）材料费用分配的对象基本生产车间为制造产品而耗费的、构成产品实体或有助于产品形成的原料及主要材料、外购半成品、辅助材料、燃料等应记人“基本生产成本”账户；辅助生产车间为进行辅助产品或劳务生产而耗费的各种材料，应记人“辅助生产成本”账户；各生产车间或分厂因组织、管理生产和维护机器设备而耗费的各种材料费用，应记人“制造费用”账户；销售部门因销售产品而耗费的材料，应记人“销售费用”账户;企业行政管理部门耗费的各种材料应记人“管理费用”账户。三、材料费用的分配（二）材料费用分配的原则直接计入原则重要性原则是指在产品成本中占有较大比重的直接材料费用，应计人按成本计算对象设置的“基本生产成本”明细账户的“直接材料”成本项目内，单独列示。直接计人原则是指直接用于产品生产的材料费用，应尽量直接计人有关产品成本，从而真实地反映产品成本。因为采用一定的方法分配计人产品成本的材料费用，总存在着一定的假定性和主观性，从而影响产品成本的真实性。重要性原则三、材料费用的分配（三）材料费用分配的方法材料费用分配的计算公式如下:材料分配率=各种产品共同耗费的直接材料费用各种产品的分配标准数额总和某种产品应分配的直接材料费用=该产品的分配标准数额×材料分配率三、材料费用的分配（三）材料费用分配的方法消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额。定额消耗量是指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗的数量。费用定额和定额费用，则是消耗定额和定额消耗量的货币表现。定额消耗量比例法在各种产品共同耗用原材料的种类较多的情况下，为了进一步简化分配计算工作，也可以按照各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用。定额费用比例法三、材料费用的分配（三）材料费用分配的方法在各种产品共同耗用原材料的种类较多的情况下，为了进一步简化分配计算工作，也可以按照各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用。按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额材料消耗定额分配率=材料实际总耗用量÷各种产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量×材料单价定额费用比例法明天公司生产甲、乙两种产品，共同耗用材料9000kg，每kgl.44元，共计12960元。生产甲产品1800件，单件甲产品原材料消耗定额为3kg；生产乙产品1200件，单件乙产品原材料消耗定额为1.5kg。案例分析定额消耗量比例法原材料费用分配计算如下：甲产品原料定额消耗量=1800×3=5400kg乙产品原料定额消耗量=1200×1.5=1800kg原材料消耗量分配率=9000÷(5400+1800)=1.25甲产品分配原材料数量=5400×1.25=6750kg乙产品分配原材料数量=1800×1.25=2250kg甲产品分配原材料费用=6750×1.44=9720元乙产品分配原材料费用=2250×1.44=3240元分析:定额消耗量比例法分配原材料费用也可以直接按原材料定额消耗量分配，计算如下：原材料费用分配率=12960÷(5400+1800)=1.8甲产品分配原材料费用=5400×1.8=9720元乙产品分配原材料费用=1800×1.8=3240元分析:第一步：选分配标准第二步：计算分配率第三步：分配共同材料费用分析:计算公式如下：某种产品某种材料定额费用=该种产品实际产量×单位产品该种材料费用定额=该种产品实际产量×单位产品该种材料消耗定额×该种材料的计划单价材料费用分配率=各种产品各种材料实际费用总额÷各种产品各种材料定额费用之和某种产品分配负担的材料费用=该种产品各种材料定额费用之和×材料费用分配率定额费用比例法某五金公司生产甲、乙两种产品，共同耗用A、B两种主要材料共计65400元。甲产品的实际产量为200件，单位消耗定额为：A材料5千克，B材料8千克。乙产品的实际产量为100件，单位消耗定额为：A材料7千克，B材料9千克。A、B两种材料的计划单价分别为10元和15元。案例分析1.分配计算甲、乙两种产品负担的材料费用如下：甲产品A种材料定额费用=200×5×10=10000(元)甲产品B种材料定额费用=200×8×15=24000(元)甲产品材料定额费用合计=10000+24000=34000(元)乙产品A种材料定额费用=100×7×10=7000(元)乙产品B种材料定额费用=100×9×15=13500(元)乙产品材料定额费用合计=7000+13500=20500(元)分析:2.材料费用分配率=65400÷(34000+20500)=1.2甲产品分配负担材料费用=34000×1.2=40800(元)乙产品分配负担材料费用=20500×1.2=24600(元)分析:定额费用比例法第一步：选分配标准第二步：计算分配率第三步：分配共同材料费用分析:三、材料费用的分配（四）材料费用分配汇总表的编制及核算材料采用实际成本计价，在编制材料费用分配汇总表时，可以根据领料凭证上的实际成本加总填列，若有退料凭证的，则应将其金额从相关的领料凭证中扣除。采用实际成本计价的材料费用分配汇总表如表2-1-10所示。明天公司材料按实际成本计价，20××年6月份材料费用分配汇总表如表2-1-10所示。按实际成本计价时材料费用分配汇总表的编制及核算根据材料费用分配汇总表，编制会计分录如下:

借：基本生产成本—甲产品

31720

—乙产品18240

辅助生产成本—供电车间8500

—供水车间

5200

制造费用—机物料消耗6000

销售费用

1200

管理费用

3400

贷：原材料74260材料费用分配汇总表(按实际成本计价)20××年6月31日

金额单位:元应借科目项目直接计入分配计入合计分配标准分配率分配金额基本生产成本甲产品原材料2200054001.8972031720乙产品原材料1500018001.8324018240小计

37000

1296049960辅助生产成本供电车间原材料8500

8500供水车间原材料5200

5200小计

9000

9000制造费用机物料消耗

6000

6000销售费用

1200

1200管理费用

3400

3400合计

56600

1296069560表1-2-10三、材料费用的分配（五）燃料费用的核算直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按照产品品种（或成本计算对象）分别领用，属于直接计人费用，直接记人各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。如果是几种产品共同耗用的燃料，属于间接计人费用，采用适当的分配方法，在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。分配标准可以按产品的重量、体积、所耗燃料的数量或费用，也可以按燃料的定额消耗量或定额费用比例等。直接用于产品生产、专设成本项目的燃料费用，应记人“基本生产成本”总账科目的借方及其所属明细账的“燃料和动力”成本项目。三、材料费用的分配（五）燃料费用的核算直接用于辅助生产、专设成本项目的燃料费用，用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的燃料费用，应记人“辅助生产成本”、“制造费用”总账科目的借方及其所属明细账有关项日；用于产品销售以及组织和管理生产经营活动的燃料费用则应记人“销售费用”、“管理费用”总账科目的借方及所属明细账有关项目。已领燃料总额，应记人“燃料”科目的贷方。不设“燃料”科目的，则记人“原材料”科目的贷方。假定光华公司20×2年8月份直接用于甲、乙两种产品生产的燃料费用共为11340元，按甲、乙两种产品所耗原材料费用比例分配甲产品材料费用52500元，乙产品材料费用73500元，则甲、乙两种产品应分燃料费用，如下：案例分析按所耗原材料费用比例法分配燃料费用计算如下：燃料费用分配率=11340÷(52500＋73500)=0.09甲产品分配燃料费用=52500×0.09=4725元乙产品分配燃料费用=73500×0.09=6615元分析:第一步：选分配标准第二步：计算分配率第三步：分配共同燃料费用分析:三、材料费用的分配（五）燃料费用的核算三、材料费用的分配（六）低值易耗品的核算低值易耗品是指单位价值较低或使用年限较短，不作为固定资产核算的各种用具物品。包括一般工具、专用工具、替换设备、玻璃器皿、管理用具和劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。一次转销法五五摊销法低值易耗品在报废以前账面保留一半价值，便于进行价值监督及实物管理，而且低值易耗品的价值两次摊销，对于成本、费用的负担比较合理。优点缺点该方法核算工作量比较大三、材料费用的分配（六）低值易耗品的核算低值易耗品核算一次转销法一次转销法是指在领用低值易耗品时，将其全部价值一次计人有关成本、费用账户的方法。五五摊销法采用五五推销法，低值易耗品在领用时摊销其价值的50%，在报废时再摊销其剩余50%的价值。适用于每期领用数量和报废数量大致相等，因而每月摊销额相差不多的低值易耗品。达美公司生产车间部门12月份领用管理用的一批用具，成本为2000元，回收残料价值100元，采用五五摊销法摊销。案例分析五五摊销法1.领用时:

借：周转材料—在用2000

贷：周转材料—在库20002.摊销领用低值易耗品价值的50%时:

借：管理费用1000

贷：周转材料一摊销1000分析:3.低值易耗品报废，残料人库及摊销报废低值易耗品50%的价值时:

借：原材料100

管理费用900

贷：周转材料—摊销1000分析:4.注销报废低值易耗品的价值时:

借：周转材料—摊销2000

贷：周转材料—在用2000分析:三、材料费用的分配（七）包装物的发出和摊销包装物是指为包装企业产品而储备、随同产品出售、出租或出借的各种包装容器，如箱、瓶、桶、坛、袋等。生产领用包装物随同商品出售包装物出租、出借包装物三、材料费用的分配（七）包装物的发出和摊销适用于数量较多、金额较大，且业务频繁的出租或出借包装物。出租、出借包装物适用于生产领用的包装物和随同商品出售的包装物摊销;数量不多，金额较小，且业务不频繁的出租、出借包装物，也可以采用一次转销法，只是在收回已使用过的出租、出借包装物时，要加强实物管理，并在备查簿中进行登记。一次转销法五五摊销法任务实践二外购动力费用的核算外购动力费用的分配一二一、外购动力费用的核算1.定义：指企业向外单位购买电力、蒸气、煤气等动力所支付的费用。2.支付核算：动力供应单位每月开具结算动力费用账单的数量和金额与企业月末核算产品成本时实际耗用动力费用的数量和金额不一致，因此遵循权责发生制和配比原则，将支付外购动力费用先列入“应付账款”账户。注意：在支付动力费用的同时，按费用的17%支付增值税，增值税是价外税，不计入成本和费用，应将其列人“应交税费”账户。一、外购动力费用的核算

某公司收到电力公司账单一张，列明耗用电力50000度，每度0.6元，共计30000元，增值税税额为5100元，公司当即签发转账支票付讫。编制会计分录如下：

借：应付账款——电力公司

30000

应交税费—应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35100案例分析1二、外购动力费用的分配1.公式：分配率=各种产品共同耗用的外购动力费用/各种产品的分配标准数额之和某种产品分配的外购动力费用=该种产品的分配标准数额×分配率2.费用的分配：据外购动力耗用的部门和用途进行分配。贷方记入“应付账款”。（1）基本生产车间直接用于产品生产的费用：借记“基本生产成本—xx产品（燃料

动力费）”账户;用于照明和调节温度的动力费用应借记“制造费用—水电费”账户;（2）辅助生产车间耗用的费用：借记“辅助生产成本—xx车间(燃料动力费)”账户;（3）销售部门和行政管理部门耗用的动力费用：分别借记“销售费用—销售机构经

费”和“管理费用—公司经费”账户。二、外购动力费用的分配案例分析光华公司××年8月份耗用外购电力共53800度，每度1元。其中：基本生产车间生产甲、乙两种产品耗电40000度，锅炉车间耗电8000度，机修车间耗电4000度，基本生产车间照明用电600度，公司管理部门用电1200度。该公司对产品生产用电按机器功率时数在两产品间进行分配，甲、乙两种产品的机器功率时数分别为6000小时和4000小时。该企业设有“燃料及动力”成本项目。甲、乙产品动力费用分配计算如下：动力费用分配率=40000/(6000+4000)=4甲产品动力费用=6000×4=24000(元)乙产品动力费用=4000×4=16000(元)二、外购动力费用的分配案例分析外购动力费分配表

20××年8月

应借账户成本项目或费用项目耗用电量分配每度电费分配金额机械时数分配率分配量基本生产成本甲产品燃料及动力6000

24000

24000乙产品燃料及动力4000

16000

16000小计

10000440000

40000辅助生产成本锅炉车间燃料及动力

8000

8000机修车间燃料及动力

4000

4000小计

12000

12000制造费用基本生产车间水电费

600

600管理费用水电费

1200

1200合计

53800153800二、外购动力费用的分配案例分析编制会计分录如下：

借：基本生产成本－甲产品24000

－乙产品16000

辅助生产成本－锅炉车间8000

－机修车间4000

制造费用－基本生产车间600

管理费用1200

贷：应付账款53800任务实践三职工薪酬费用的核算内容职工薪酬费用的归集职工薪酬费用的分配一二三短期薪酬离职后福利其他长期职工福利辞退福利一、职工薪酬费用的核算内容（一）职工薪酬的内容一、职工薪酬费用的核算内容（二）短期薪酬工资、资金、津贴和补贴职工福利费非货币性福利住房公积金医疗保险费短期带薪福利工会经费和职工教育经费其他短期薪酬短期利润分享计划二、职工薪酬费用的归集（一）职工薪酬的确认和计量（1）生产产品、提供劳务负担的职工薪酬：计入产品成本或劳务成本。（2）在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬：计入建造固定资产或无形资产的开发成本。（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。1.职工薪酬确认的原则二、职工薪酬费用的归集（二）职工薪酬的确认和计量（1）货币性职工薪酬。有规定计提比例的，按照规定的标准；没有规定的，根据历史经验数据和实际情况进行计算。（2）非货币性职工薪酬。以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。将拥有的房屋等资产、租赁住房等资产无偿提供给职工使用的，根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬；难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。2.职工薪酬的计量标准二、职工薪酬费用的归集（三）奖金生产奖节约奖资励工资其他劳动竞争奖二、职工薪酬费用的归集（四）工资性津贴和补贴按照职工加班加点的时间和加班加点的工资标准支付给职工的劳动报酬。（五）加班加点工资高空津贴、井下津贴、流动施工津贴、野外工作津贴卫生防疫津贴、医疗卫生津贴和科技保健津贴科技津贴、特级技师津贴工龄津贴粮价补贴、副食品价格补贴特殊野外津贴保健性津贴技术性津贴年功性津贴物价补贴三、职工薪酬费用的分配（一）工资费用分配的核算基本生产车间生产工人薪酬：（1）计件工资直接分配计入“直接人工”成本项目；（2）计时工资、工资性的津贴和补贴、奖金和特殊情况下支付的

工资等，按实际生产工时比例等分配标准分配后再计入各产品成

本“直接人工”成本项目。2.基本生产车间管理人员薪酬：计入制造费用。3.辅助生产车间人员薪酬：计入辅助生产成本。4.专设销售部门人员薪酬：计入销售费用。5.行政管理部门人员薪酬：计入管理费用。二、职工薪酬费用的归集（三）职工薪酬费用分配方法1.计时工资分配标准：两种及两种以上的产品共同产生的计时工资可以选择：一是产品生产的实用工时；二是产品生产的定额工时。实际工作中实用工时比例分配比较合理。2.如果取得各种产品的实际生产工时的数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可以按产品的定额工时比例分配人工成本。3.工资分配计算公式：

1.计时工资工资费用分配率=生产工人工资总额各种产品实际工时（或定额工时）之和分类：个人计件工资和集体计件工资。（1）生产工人的计件工资与产品生产直接联系，发生时可以直接计入基本生产成本账户的“直接工资”成本项目。（2）基本生产工人的奖金、津贴则要按直接计入产品成本的生产工人计件工资额比例标准分配计入产品成本的“直接工资”成本项目。二、职工薪酬费用的归集（三）职工薪酬费用分配方法2.计件工资案例分析1光华公司20×2年8月份为生产甲、乙两种产品支付生产工人工资246000元，锅炉车间生产工人工资56000元，机修车间生产工人工资32000元，基本生产车间、锅炉车间和机修车间管理人员工资分别为45000元、18000元和9000元，企业行政部门管理人员工资为108000元。生产工人的工资规定按甲、乙两种产品的生产工时比例进行分配，其工时分别为4100小时和2050小时。工资费用分配率=246000/(4100+2050)=40甲产品分配工资费用=4100×40=164000(元)乙产品分配工资费用=2050×40=82000(元)二、职工薪酬费用的归集（三）职工薪酬费用分配方法案例分析2工资费用分配表

二、职工薪酬费用的归集（三）职工薪酬费用分配方法应借账户成本或费用项目生产工时分配率应分工资费用基本生产成本甲产品直接工资4100

164000乙产品直接工资2050

82000小计

61504246000辅助生产成本锅炉车间直接工资

74000机修车间直接工资

41000小计

115000制造费用基本生产车间工资

45000管理费用

108000合计

514000案例分析3根据费用分配表，编制会计分录如下：借：基本生产成本－甲产品

164000

－乙产品

82000辅助生产成本－锅炉车间

74000

－机修车间

41000制造费用

45000管理费用

108000贷：应付职工薪酬-工资514000二、职工薪酬费用的归集（三）职工薪酬费用分配方法任务实践四

折旧费用的归集与分配其他费用的归集与分配一二一、折旧费用的归集与分配定义：固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，但其价值随着固定资产的使用和时间的推移而逐渐减少，这部分减少的价值就是固定资产折旧。要求：根据确定的折旧计算方法和计算折旧的范围提取折旧，且以折旧费用的形式计入成本、费用。折旧规定：（1）对所有的固定资产计提折旧。（2）不提折旧：已提足折旧继续使用的固定资产和单独计价入账的土地、提前报

废的固定资产。（3）当月增加的固定资产当月不计提折旧，当月减少的固定资产当月仍计提折旧。（一）折旧费用的核算折旧费用将其按固定资产使用车间、部门或用途，分别记入“制造费用”、“销售费用”和“管理费用”等总账账户及其所属明细账户，贷记“累计折旧”账户。应借科目使用部门上月固定资产折旧额本月新增固定资产折旧额本月减少固定资产折旧额本月固定资产折旧总额制造费用基本生产车间50005008004700辅助生产费用供电车间10006006001000

供水车间32008005003500

小计4200140011004500销售费用销售部门30009005003400管理费用行政部门18003002001900合计140003100260014500折旧费用分配表案例分析一、折旧及其他费用的归集与分配（二）折旧费用的分配编制会计分录如下:

借：制造费用4700

辅助生产成本4500

销售费用3400

管理费用1900

贷：累计折旧14500案例分析一、折旧及其他费用的核算（二）折旧费用的分配1.其他费用如取暖费、水电费、差旅费、邮电费、保险费、运输费、业务招待费等。其他费用发生时，应根据有关的付款凭证，按照指出的用途汇总分配，据以登记有关账户。2、案例讲解：企业以银行存款支付本月发生的办公费、运输费、手续费等，共计13451元。其中，基本生产车间1390元，辅助生产供电车间5290元、辅助生产供水车间1670元，销售部门2175元，管理部门1426元，财务费用1500元（手续费）。为了简化核算，根据付款凭证汇总的是全月的金额数，在实际工作中付款业务发生后应该逐笔记账。编制会计分录如下:借：制造费用1390辅助生产成本一供电5290—供水1670销售费用

2175管理费用1426财务费用

1500贷：银行存款

13451二、其他费用的归集与分配任务实践五辅助生产费用的归集辅助生产费用的分配一二一、辅助生产费用的核算账户设置（一）辅助生产费用的核算账户1、应设置“辅助生产成本”科目。一般应按车间以及产品或劳务的种类设置明细账，账内按照成本项目或费用项目设置专栏，进行明细核算。2、直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，应记入“辅助生产成本”科目的借方；对于单设“制造费用”科目的辅助生产车间，发生的制造费用，则先记入“制造费用—辅助生产车间”科目的借方进行汇总，然后从“制造费用—辅助生产车间”科目的贷方直接转入或分配转人“辅助生产成本”科目及其明细账的借方。一、辅助生产费用的核算账户设置（一）辅助生产费用的核算账户3、辅助生产完工的产品或劳务的成本，经分配后从“辅助生产成本”科目的贷方转出，期末如有借方余额则为辅助生产的在产品。4、辅助生产车间规模较小，发生的制造费用较少，辅助生产也不对外销售产品或提供劳务，为简化核算，可不单独设置“制造费用—辅助生产车间”明细账，不通过“制造费用”科目进行汇总，而直接记入“辅助生产成本”科目及其明细账的借方。一、辅助生产费用的核算账户设置（二）辅助生产费用归集的内容1、各种要素费用。应根据前述要素费用分配表进行归集并登记辅助生产明细账。2、辅助生产车间相互提供的产品和劳务。采用适当的分配方法，在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配，并根据辅助生产费用分配表登记相关的辅助生产明细账。3、制造费用的分配。在多品种辅助生产车间，设“制造费用”明细账，期末需将本车间归集的制造费用，按一定方法分配计入本车间各有关辅助生产成本明细账。二、辅助生产费用的分配（一）直接分配法1、定义：就是不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，只将各辅助生产车间的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位。2、计算公式如下：辅助生产费用分配率=辅助生产费用总额/对外提供劳务总额某部门应负担的用=该部门、辅助生产受益数量×费用分配率3、适用范围：在辅助生产内部相互提供劳务不多、辅助生产车间之间不进行费用的交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。二、辅助生产费用的分配（一）直接分配法4、案例分析光华公司的锅炉车间、机修车间成本总额分别为104654元和54366元。供应对象供汽/吨

机修/小时

辅助生产车间锅炉车间200机修车间400基本生产车间95002500行政管理部门3500500合计1340032001）锅炉车间费用分配率=104654

÷（13400-400）=8.05

机修车间费用分配率=54366

÷（3200-200）=18.1222）基本生产车间应承担电费=9500×8.05+2500×18.122

=121783（元）

行政管理部门应承担电费

=3500×8.05+500×18.122=37237（元）

二、辅助生产费用的分配（一）直接分配法4、案例分析编制辅助生产费用分配表来进行核算辅助生产车间名称锅炉

机修金额合计待分配费用10465454366159020辅助生产车间以外单位受益劳务量130003000

费用分配率（单位成本）8.0518.122

基本生产应借“制造费用”科目数量95002500

车间耗用金额7647845305121783行政管理应借“管理费用”科目数量3500500

部门耗用金额28176906137237分配金额合计10465454366159020

辅助生产费用分配表（直接分配法）

20××年8月借：制造费用——基本生产车间

121783

管理费用

37237

贷：辅助生产成本——锅炉

104654

——机修

54366二、辅助生产费用的分配（二）交互分配法交互分配法，是指辅助生产费用先在辅助生产车间之间相互分配，然后再对外分配的方法。1、定义辅助生产车间之间相互交互分配01辅助生产费用对外分配02二、辅助生产费用的分配（二）交互分配法（1）辅助生产车间之间相互交互分配2、计算过程某辅助生产费用交互分配率交互分配前费用该车间劳务总量=（2）辅助生产费用对外分配某辅助费用对外分配率对外分配费用该劳务对外供应量=二、辅助生产费用的分配（二）交互分配法（3）辅助生产费用对外分配2、计算过程-某辅助生产车间对外分配费用=交互分配前费用交互分配转入费用交互分配转出费用+=该劳务费对外分配率+某受益单位应负担费用该受益单位某劳务耗用量光华公司有锅炉车间、机修车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务，因此，成本总额分别为104654元和54366元。案例分析交互分配法【核算要求】采用交互分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用，并编制相应的会计分录。供应对象供汽/吨

机修/小时

辅助生产车间锅炉车间200机修车间400基本生产车间95002500行政管理部门3500500合计134003200分析使用交互分配法计算如下：（1）对内交互分配①对内交互分配率的计算：锅炉车间交互分配率=104654÷13400=7.81机修车间交互分配率=54366÷3200=16.99②对内交互分配额的计算：锅炉车间向机修车间的交互分配额=400×7.81=3124（元）机修车间向锅炉车间的交互分配额=200×16.99=3398（元）③交互分配后各辅助生产车间费用额：锅炉车间交互分配后的费用额104654+3398-3124=104928（元）机修车间交互分配后的费用额54366+3124-3398=54092（元）交互分配法分析使用交互分配法计算如下：（2）对外分配①对外分配率的计算：锅炉车间对外分配率=104928÷（13400-400）=8.0714机修车间对外分配率=46100÷（3200-200）=18.03②辅助车间对外分配额：基本生产车间应承担费用=9500×8.0714+2500×18.03=121755（元）行政管理部门应承担费用=3500×8.0714+500×18.03=37265（元）交互分配法分析根据计算结果编制交互分配法的辅助生产费用分配表，见下表：交互分配法项

目交互分配对外分配辅助生车间名称锅炉机修合计锅炉机修合计待分配费用1046545439915902010492854092159020劳务供应数量总额134003200

130003200

费用分配率（单位成本）7.8116.99

8.071418.03

辅助生产耗用辅助生产成本锅炉车间数量

200

金额

33983398

机修车间数量400

金额3124

3124

小计312433986522

分析根据计算结果编制交互分配法的辅助生产费用分配表，见下表：续表交互分配法项

目交互分配对外分配基本生产车间耗用制造费用数量

95002500

金额

7667845077121755行政管理部门管理费用数量

3500500

金额

282509015

分配金额合计

10492854092159020分析使用交互分配法计算如下：第26页根据上表，应编制下列会计分录：交互分配法对内交互分配：借：辅助生产成本——锅炉车间3398

——机修车间3124

贷：辅助生产成本——锅炉车间3124

——机修车间

3398对外分配：借：制造费用——基本生产车间121755

管理费用

37265

贷：辅助生产成本——锅炉车间104928

——机修车间

54092二、辅助生产费用的分配（二）交互分配法4、优缺点优点在交互分配法下，由于辅助生产内部相互提供的劳务进行了交互分配，因而提高了分配结果的正确性缺点由于各种辅助生产费用都要计算两个费用分配率，进行两次分配，因此增加了分配工作量二、辅助生产费用的分配（三）计划成本分配法1、定义计划成本分配法，就是按照劳务的计划单位成本和各受益单位实际耗用的劳务数量，分配辅助生产费用的方法。计算各受益单位应负担的辅助生产费用计算各辅助生产车间的实际成本总额二、辅助生产费用的分配（三）计划成本分配法2、计算过程（1）计算各受益单位应负担的辅助生产费用（2）计算各辅助生产车间的实际成本总额某受益单位本部门应负担的费用=耗用的劳务数量+=实际成本该车间分配前的待分配费用+耗用的其他辅助生产劳务数量该劳务的计划成本+该劳务的计划单位成本假定光华公司按计划成本分配辅助生产费用，计划单位成本锅炉车间的蒸汽每吨7.8元，机修车间每小时17元，则编制辅助生产费用分配表如下表案例分析计划成本分配法【核算要求】采用计划成本分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用，并编制相应的会计分录。供应对象供汽/吨

机修/小时

辅助生产车间锅炉车间200机修车间400基本生产车间95002500行政管理部门3500500合计134003200会计处理如下：根据资料编制计划成本分配法的辅助生产费用分配表，见下表:计划成本分配法辅助生产车间名称锅炉机修合计待分配辅助生产费用10465454366159020劳务供应数量134003200

计划单位成本7.817

辅助借记“辅助生产成本”科目锅炉耗用数量

200

生产分配金额

34003400车间机修耗用数量400

耗用分配金额3120

3120基本借记“制造费用”耗用数量95002500车间分配金额7410042500116600行政借记“管理费用”耗用数量3500500管理分配金额27300850035800辅助生产费用分配表（计划成本分配法）会计处理如下：根据资料编制计划成本分配法的辅助生产费用分配表，见下表:计划成本分配法项目锅炉机修合计按计划成本分配金额合计10452054400158920辅助生产实际成本10805457486165540待分配辅助生产成本差异

353430866620分配率0.27181.0287应借账户制造费用258325725155管理费用9515141465成本差异分配合计353430866620续表辅助生产费用分配表（计划成本分配法）分析在所列辅助生产费用分配表中，辅助生产实际成本算式为：锅炉实际成本：104654+3400=108054（元）机修实际成本：54366+3120=57486（元）辅助生产成本差异算式为：锅炉成本差异：108054-104520=3534（元）机修成本差异：57486-54400=3086（元）交互分配法分析根据分配表，应编制下列会计分录：交互分配法1.按计划成本分配分录借：辅助生产成本——锅炉3400——机修3120制造费用——基本生产车间116600管理费用35800贷：辅助生产——锅炉

104520

——机修54400分析根据分配表，应编制下列会计分录：交互分配法2.调整辅助生产成本差异分录借：制造费用——基本生产车间5155

管理费用

1465贷：辅助生产成本——锅炉

3534——机修3086二、辅助生产费用的分配（三）计划成本分配法3、优缺点优点采用计划成本分配法，不但可以简化费用分配工作，而且通过辅助生产成本差异的计算，还能反映和考核辅助生产成本计划的完成情况。由于辅助生产的成本差异全部转人管理费用，有关受益部门所负担的劳务费用都不包括辅助生产差异，因此便于分清企业内部各单位的经济责任。缺点采用这种分配方法，要求企业辅助生产劳务的计划单位成本制定的必须准确，否则，会影响成本计算的正确性。二、辅助生产费用的分配（四）代数分配法1、定义代数分配法，就是根据解联立方程的原理，先计算辅助生产产品和劳务的实际单位成本，然后再根据各受益单位耗用的劳务数量乘相应劳务单位成本，计算分配辅助生产费用的方法。计算各受益单位应负担的辅助生产费用计算各辅助生产车间的实际成本总额二、辅助生产费用的分配（四）代数分配法2、计算过程（1）计算公式为：各受益对象应分配的辅助生产费用=受益的劳务数量实际单位成本+=受益的劳务数量+辅助生产车间待分配费用受益劳务的实际单位成本+该辅助生产车间提供的劳务总量提供劳务的实际单位成本+二、辅助生产费用的分配（四）代数分配法2、计算过程案例分析明天公司有锅炉、机修两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务，因此，两车间共发生费用分别是104654元和54366元。使用代数分配法分配锅炉和机修车间的成本。建立联立方程式如下：

104654+200Y=13400X①

54366+400X=3200Y②

解得X＝8.08元，Y＝18.09元供应对象供汽/吨

机修/小时

辅助生产车间锅炉车间200机修车间400基本生产车间95002500行政管理部门3500500合计134003200二、辅助生产费用的分配编制代数分配法的辅助生产费用分配表如下：辅助生产车间耗用锅炉机修金额合计待分配费用10465454366159020劳务供应总量134003200

用代数算出的实际单位成本8.0818.09

辅助生产车间耗用应借“辅助生产成本”科目锅炉车间耗用数量

200

分配金额

36183618机修车间耗用数量400

分配金额3232

3232分配金额小计

3232

3618

6850基本生产车间耗用应借“制造费用”科目耗用数量

95002500

分配金额

7676045225121985行政管理部门耗用应借“制造费用”科目耗用数量3500500分配金额

28280904537325分配金额小计10827257888166160辅助生产费用分配表（代数分配法）二、辅助生产费用的分配（四）代数分配法2、计算过程案例分析③编制会计分录：

借：辅助生产成本——锅炉3618

——机修3232

制造费用——基本生产车间121985

管理费用37325

贷：辅助生产成本——锅炉108272

——机修57888二、辅助生产费用的分配（四）代数分配法3、优缺点优点代数分配法分配辅助生产费用，分配结果最准确。适宜于已实现电算化核算的企业。缺点辅助生产车间数量较多时，计算工作量太大。二、辅助生产费用的分配（五）顺序分配法1、定义：也称梯形分配法，是将辅助生产车间按照相互耗用劳务的多少依次排序。受益少的排在前面，受益多的排在后面，从前向后依次分配辅助生产费用的方法。2、特点：采用顺序分配法，前者的费用将分配给后者，后者的费用不再分配给前者。二、辅助生产费用的分配（五）顺序分配法3、计算公式：前者辅助生产费用分配率＝待分配辅助生产费用总额/该辅助生产车间劳务供应总量后者辅助生产费用分配率=（该辅助生产车间发生费用+前者分得的费用）÷(该辅助生产车间劳务供应总量-该辅助生产车间提供给前者辅助生产车间的劳务量)某受益对象应负担的辅助生产费用=该受益对象接受的劳务×辅助生产费用分配率二、辅助生产费用的分配（五）顺序分配法案例分析明天公司有锅炉、机修两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务，因此，两车间共发生费用分别是104654元和54366元。机修车间排在前先分配，锅炉车间排在后分配。（1）机修车间分配率=54366÷3200=16.99锅炉车间分配率=（104654+3398）÷（13400-400）=8.31

供应对象供汽/吨

机修/小时

辅助生产车间锅炉车间200机修车间400基本生产车间95002500行政管理部门3500500合计134003200二、辅助生产费用的分配（二）顺序分配法（2）编制费用分配表辅助生产车间制造费用管理费用分配金额合计机修车间锅炉车间基本生产车间劳务量待分配费用分配率劳务量待分配费用分配率耗用量分配金额耗用量分配金额

320054366

159020-3200-54366-16.992003398

250042475500849354366分配蒸汽费用130001080528.31950078961350029091108052

分配金额合计3398

121436

37584162418辅助生产费用分配表（顺序分配法）

二、辅助生产费用的分配（二）顺序分配法（3）编制会计分录如下：借：辅助生产成本——锅炉

3398制造费用

121436

管理费用37584贷：辅助生产成本——锅炉

108052

辅助生产成本——机修

54366任务实践六制造费用的核算内容制造费用的归集一二制造费用的分配三一、制造费用的核算内容（一）三种类型直接用于产品生产，但管理上不要求或者核算中由于计算过于烦琐不便于单独核算，而没有专设成本项目的费用。0102间接用于产品生产的费用。车间（部门）为组织管理生产而发生的费用。03一、制造费用的核算内容（二）核算内容1.人工费用2.修理费3.办公费4.折旧费5.水电费6.机物料消耗7.劳动保护费8.停工损失9.租赁费10.保险费11.周转材料摊销12.运输费13.其他二、制造费用的归集制造费用应根据费用的发生地点以车间（部门）为单位进行归集。设置“制造费用”账户，该账户应按车间（部门）设立明细账，账内按照费用项目设置专栏；费用发生时，记入本账户的借方；月末，按一定的方法在有关受益产品之间进行分配后，从本账户的贷方转人有关产品成本账户的借方；本账户期末一般无余额。对于生产单一产品或提供单一劳务的辅助生产车间，如果其制造费用金额较小，或不需要按照规定的成本项目计算产品成本，为了简化核算可不设“制造费用”账户，而将本车间发生的制造费用直接计入辅助生产成本明细账及总账。（一）制造费用的分配程序三、制造费用的分配（一）制造费用的分配程序按车间、部门设置“制造费用”,并按费用项目设专栏归集制造费用，这些费用应由各该车间、部门的全部产品或劳务来承担。只生产一种产品或劳务，可直接转入该种产品或劳务的成本，即“生产成本—基本生产成本”或“生产成本—辅助生产成本”及其所属明细账。生产多种产品或提供多种劳务，就应采用适当的方法分配转入该车间、部门的各种产品或劳务的成本。制造费用分配的关键在于选择合适的分配标准。需考虑制造费用与产品的关系和制造费用与生产量的关系，应遵循相关性、易操作及相对稳定的原则。三、制造费用的分配（二）制造费用的分配方法（1）定义：根据当期实际发生的制造费用和确定的分配标准总量计算制造费用分

配率，并据以分配制造费用的方法。（2）计算公式：制造费用分配率=制造费用总额/各种产品分配标准之和某产品应负担的制造费用=该产品分配标准×分配率（3）分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时、标准产量等多种1.实际分配率法三、制造费用的分配（二）制造费用的分配方法方法定义优点缺点适用范围生产工人工时比例法以本车间各种产品所耗的生产工人工时（实际工时或定额工时）为标准分配费用的方法利于提高劳动效率分配结果与实际情况产生差异用于各受益产品机械化程度大致相同的车间和分厂生产工人工资比例法以本车间各种产品耗用的生产工人工资额为标准分配费用的方法各产品所耗人工工资额资料容易取得分配结果与实际情况产生差异；某些情况下与按照生产工时比例分配制造费用的结果相同适用于各受益产品机械化程度大致相同的情况机器工时比例法以本车间各种产品所耗的机器设备运行时间为标准分配费用的方法分配结果较为合理适用范围有限适用于机械化程度较高的情况1.实际分配率法（4）不同方法的比较：三、制造费用的分配（二）制造费用的分配方法【例】明天基本生产车间同时生产甲、乙两种产品，本月耗用的实际生产工人工时为：甲产品1800小时，乙产品3200小时，实际发生制造费用55150.5元。采用生产工人工时比例法进行分配。费用计算如下：制造费用分配率=55150.5÷（1800+3200）

=11.03甲产品负担的制造费用=1800×11.03=19854（元）乙产品负担的制造费用=3200×11.03=35296.5（元）1.实际分配率法三、制造费用的分配（二）制造费用的分配方法（1）定义：指根据企业预算年度确定的各车间制造费用预算额，先计算年度计划分配率，然后各月按预定分配率和当月的实际产量等有关资料计算分配制造费用的方法。（2）计算公式：年度计划分配率=年度制造费用预算总额÷年度各产品计划产量（或工时）总数某月某种产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量（或工时）×年度计划分配率（3）分配标准：生产工人定额工时、生产工人定额工资、定额机器小时、产品标准产量等标准进行分配；当车间生产单一产品时，还可以直接以产量为标准进行分配。（4）适用范围：适用于季节性生产企业。2、计划分配率法（5）【例2】假定该企业8月份的实际产量为：甲产品50件，乙产品30件，该月实际制造费用197135元。①8月份制造费用分配情况如下：甲产品分配的制造费用=50×70×36=126000（元）乙产品分配的制造费用=30×50×36=54000（元）②编制会计分录如下：

借：基本生产成本—甲产品

126000

—

乙产品

54000

贷：制造费用

180000三、制造费用的分配（二）制造费用的分配方法（5）【例1】以光华公司为例，假定全年制造费用计划为2232000元，全年甲、乙两种产品的计划产量分别为600件和400件，单位产品的工时定额甲产品为70小时，乙产品为50小时。2.计划分配率法解：甲产品年度计划产量定额工时=600x70=42000（小时）乙产品年度计划产量定额工时=400x50=20000（小时）制造费用年度计划分配率=2232000÷（42000+20000）=36元/小时三、制造费用的分配（二）制造费用的分配方法（6）年末余额分配法采用预定分配率法分配制造费用，各月实际发生的制造费用与分配转出的制造费用可能不一致，因此，每月月末“制造费用”账户可能出现借方或贷方余额。平时一般不作处理，在年末采用年末余额分配法进行调整。2、计划分配率法假定光华公司到年底其已按计划分配率分配其制造费用2200