【《融资租赁企业内部审计制度研究-以S国际融资租赁有限公司为例》10000字（论文）】

融资租赁企业内部审计制度研究—以S国际融资租赁有限公司为例【摘要】近年来融资租赁在缓解我国的融资困难问题、支撑实体经济发展、健全金融服务要素系统等方面都起到了很大作用。本文以远东国际融资租赁有限公司为例，首先介绍内部审计基础理论和融资租赁概述，其次介绍了融资租赁企业现行内部审计的现状，并剖析其当前内部审计存在的问题。再对远东国际融资租赁有限公司的内部审计制度进行分析，并对其内部审计制度特点进行评价。最后根据远东国际融资租赁有限公司的内部审计制度特点，提出针对性措施建议以完善融资租赁企业的内部审计制度。【关键词】融资租赁；内部审计；内部审计制度引言作为一个集投资与融物、交易和科技创新于一身的新兴金融服务业态，融资租赁行业在政策指导及市场需求的推动下，迎来了空前绝后的黄金发展期。历经不断发展的融资租赁已是与银行信贷、直接融资、保险、信托并列的五大金融形式之一。但融资租赁企业在面对外部风云变幻的市场环境时的经营压力和企业内部管理导致的成本问题等时，仍然承担着强大内外部压力，为企业经营环境造成了担忧与紧张，这时就尤其需要企业的内部审计有效地发挥作用。因此，内部审计在融资租赁企业管理中扮演着重要的角色，一套效果显著的内部审计制度也就对融资租赁企业有着特别重要的意义。内部审计和融资租赁理论概述内部审计理论概述国际上，1947年国际内部审计师协会(IIA)首次提出内部审计的概念。在2013年IIA将内部审计界定为是一项独立、客观的审核和咨询活动，用以提升企业价值并促进组织的正常运营[1]。在我国，2013年中国内部审计师协会在《内部审计基本准则》第一章第二条中，把内部审计定义为一种具有独立性、客观性的确认和咨询服务活动，它通过使用系统、标准的方法，审核并评估组织内部的业务活动、内部控制和风险管理工作的正确性和有效性，以推动组织内部健全治理、提高价值和实现目标[2]。而我国的国家审计署于2018年修订的《审计署关于内部审计工作的规定》中内部审计的定义则是对本单位和所属单位的财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理等进行独立、客观的监测、评估与建议，并推动单位完善管理、完成目标的活动[2]。融资租赁概述融资租赁是一种将交易和信用相结合，集融资与融物于一身的综合性交易方式，融资租赁一般要有三方参与，通常由两个协议构成，融资租赁的基本内涵是融资，表现形式却是融物[3]。而从本质上来说，融资租赁是对器械的投资，是一种以物品为媒介的资金融通方式。按照《国际租赁公约》的概念，融资租赁是“出租的人按照承租的人提出的标准规定，与供应商订立供应合同。通过此协议，出租的人可以按照承租的人在与其利益相关的区域内所约定的条件获取厂房、资本货物或其他设备，并且与承租人订立租赁协议，以承租人缴纳租金为前提给予承租人所承包的设备的使用权。[3]。”通过融资租赁的概念，我们能够得到融资租赁的特征：一是通过融资租赁，租赁物的所有权和使用权之间相互分离；二是融资租赁由二个协议构成，涉及三方当事人；三是融资租赁的标的物及供货人是由承租人选择的；四是集融资、融物于一体[4]。三、融资租赁企业开展内部审计的必要性（一）监督和约束公司内部内部审计帮助融资租赁企业的管理层对公司的运营风险、业务状况进行监督和约束。所以融资租赁企业的内部审计应当全面渗透到公司的各个层面，各个业务领域，并贯穿在公司的整个管理结构中[5]。在进行内部审计时，无论是对哪一项业务进行内部审计，都能够有效地识别业务运营中存在的问题或不足之处，为管理层制定正确的管理建议。其次，坚持公司内部制度和规章制度，不断提醒内部审计人员，凡事必须按规章制度办事，发挥好监督和约束作用。所以，对于融资租赁企业来说内部审计是融资租赁企业公司治理的重要内容，也是公司经营的重要组成部分。（二）防范和识别风险在经济全球化的复杂发展环境下和后疫情时代的到来，由于信用风险、财务风险、市场风险等因素的影响，融资租赁公司可能经常陷入法律纠纷，面临一些行政管理问题，对企业的信誉和运营来说都是潜在的危害。所以，为了更好地防治经营风险，融资租赁企业都应该开展内部审计工作。企业内部审计审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，能够防止企业运营过程中的违法违纪行为的发生，并且能够针对企业管理的不足之处进行完善，使企业在风险来临之前做好防范工作［6］。在风险来临前做到精准识别风险，风险到来时高效处置风险，从而提高公司应对风险的能力，为公司长远稳健的创造了良好的条件，同时促进融资租赁企业在市场竞争中的能力有所提高。（三）预防和发现腐败经过了近年来我国政府对贪污腐败问题的打击，融资租赁行业对贪污腐败问题也有了相应的关注，并以《中华人民共和国刑法》、《中华人民共和国内部审计条例》等法律规定为基础，制定一系列的企业管理制度，并对员工进行制度的教育培训，严格防范各类职务犯罪及违规行为。根据国际内部审计师协会的说法，审计有助于评估反腐败计划，预测风险并监测现有和潜在的事件。一个独立的内部审计机构有为融资租赁企业评估腐败和贿赂风险的具体程序、评估反腐败计划、评估违规行为和激励程序等作用[7]。因此，内部审计的存在可以帮助融资租赁公司审视公司内部的反腐败工作的实践情况，找到潜在的弱点和不足，以预防和管理腐败等问题。四、融资租赁企业内部审计的现状和问题（一）融资租赁行业内部审计现状鉴于我国融资租赁行业起步时间相对较晚，因此尽管发展速度有所提高，但大体上仍处在萌芽阶段。与世界上的发达国家相比,行业成熟度还不高，发展短板也比较明显[8]。目前融资租赁企业的内部审计工作仅是公司各自根据现存的相关法律规定初步建立了各自的规范的内部审计制度。虽然经过近些年的发展努力，融资租赁行业的法律监管已经在逐步细化和明晰，但我国对融资租赁行业还未专门立法[9]。目前的相关制度规定大都散见于《合同法》、《民法》、《商法》、《物权法》等法律规范中，并不成法律体系，从而导致审判过程缺乏相应法律支持，甚至产生法律冲突[10],融资租赁企业的法律纠纷频发，融资租赁企业面临的风险系数一直居高不下。所以融资租赁企业的风险防范变得尤为重要，急需内部审计发挥其作用来预防风险控制问题的发生。（二）融资租赁企业内部审计制度存在的问题1.内部审计独立性欠缺部分融资租赁企业的管理者操纵内部审计工作,导致内部审计工作无法完全独立实施,致使内部审计最终的结论偏离事实，无法为企业的经营决策提供参考，内部审计由此失去意义。其次，审计报告在报送高级管理层后，对于审计结果的改善、治理不到位，各类建设性意见和建议的采用率较低，而且执行各类建议意见仍然需要得到高级管理层和董事会的审核和批准，这就严重影响了内部审计部门职能的充分发挥，对其独立性产生了很大的影响[11]。2.内部审计效率不高融资租赁企业的内部审计部门成立至今，一直习惯于担任公司财务的“监督者”角色，对财务部门及人员的财务业务工作进行相关规范及纠正[12]。由于大多数内部审计人员来自于审计和财务专业，对企业财务方面的审计比较熟悉。面对企业其他不熟悉的经济业务时的监督就显得力不从心了。在进行不同地区、不同行业的项目内部审计的过程中，审计人员面临着专业性匹配不足的问题，与此同时内部审计人员的单一财务专业背景所带来的偶然失误无法完全避免，导致审计效率低下，影响工作的正常进行。3.内部审计效果不明显融资租赁企业在面临着金融风险、信用风险、人才风险、市场风险等原因所带来的问题时，承受着来自企业内外的双重压力，影响着公司的业务和运营，需要有效利用内部审计的情报。但由于公司管理层的限制、企业内部审计制度的不健全以及内部审计人员的专业能力的限制，内部审计的效果并不十分理想。五、远东国际融资租赁有限公司内部审计述评远东国际融资租赁有限公司简介1.远东国际融资租赁有限公司基础概况远东国际融资租赁有限公司成立于1991年9月13日,2001年搬迁至上海陆家嘴，是国内领先的融资租赁服务商。供给以融资租赁为核心要点的综合金融服务决策，协助客户解决经营中所面临的资金短缺问题，为客户提供财务管理、业务运营、资产管理、运营管控等全面增值的服务；帮助客户吸纳国内外的先进设备与技术，以提升公司产能和制造效率，并协助客户转型升级，抓住国内国际的市场先机；盘活客户的现有资产，助力客户发展。目前，远东租赁服务主要涉及城市公用、医药卫生、文化旅游、建筑工程、机械制造、化工医疗、信息电子、民生消费、交通运输物流等基础领域。远东国际金融租赁有限公司近年资产总额、营业收入及利润均不断增长，资产负债率保持稳定。公司2022年年报显示，公司营业收入总额为2904180.10万元，同比增长8.14%，营业支出为1407616.60万元，同比增长12.38%，净利润为503298.70万元，同比增长4.24%，净利润率为17.33%[13]。2.远东国际融资租赁有限公司组织架构远东国际融资租赁有限公司的组织管理体系由股东会、董事会和各级管理层组成，各管理层分工明确。董事会由具备专门的会计学及企业财务管理专业知识、律师专业资质、金融以及相关领域专业经验的成员组成,为企业的财务管理审计、运营决策、风险管理等方面提供专业帮助,以保证企业的高效运营。董事会是远东国际融资租赁有限公司合规风险管理体系的中枢，是最高决策机构。远东国际融资租赁有限公司董事会下设战略和风险投资委员会、审核与风险管理委员会、薪酬与提名委员会。其中，审核与风险管理委员会负责监督企业的经营和风险管理的工作过程,设计相应的管理体系和制度,并审查和管理整个企业风险管理措施的实施状况和结果。审核与风险管理委员会主要职责是督促公司董事就怎样有效使用财务报告、风险控制及其内在监控原则和就怎样与企业审计师之间保持合理关系提供专业和透明的安排。公司创建了三级风险与合规管理组织架构，即管理层、风险管理委员会、各职能和业务部门及下属控股公司，明确各层面的责任。运营中心法律合规部作为牵头部门，全面负责风险及合规管理的日常工作，并在监管事务上积极对接配合。而内部稽核部是独立于企业的营运管理体系的，并直接与审核与风险管理委员会对接，同时对营运管理及风险控制实施独立审计。内部稽核部下设有业务与运营稽核中心、管理与尽职稽核中心、信息化性能审计中心和纪检监察中心共四个小组。内部稽核部通过制订工作规划、整合有关资料，对经营的重要环节进行监控和评估，例如经营监控、财务管理监控、法律合规监控、内部信息安全及管理人员的尽职履职状况监测等。远东国际融资租赁有限公司组织架构图如图1所示。股东会股东会董事会管理层战略与投资委员会审核与风险管理委员会薪酬与提名委员会业务部门职能部门科技与信息委员会风险管理委员会预算与绩效委员会HSE委员会投资者关系管理委员会内部稽核部人力资源部投资者关系办公中心战略中心财务中心资金中心资产中心运营中心图1远东国际融资租赁有限公司组织架构图远东国际融资租赁有限公司的内部审计制度1.内部审计工作范围在内部审计制度中，远东国际融资租赁有限公司的内部审计主要包括下述三个方面：一是核查和提取被审计对象的有关内容。被审计对象必须按时上交规定的相关文件。现场调查与生产、营业、财务活动等审计事务相关的文书和电子数据，并复制审计证据，以及向项目负责人和成员询问与审计事项相关的问题，以此来取得资料和证据。二是参加公司管理工作会议及参与公司制度的制定。内部审计部门需要参加被审计对象的相关经营管理工作研讨会，组织召开与审计相关的会议，并对审计有关制度进行调研和编写。三是向公司管理层提供意见或建议。对在内部审计中查出的企业中违规违纪行为采取措施进行追究并提出整改意；为企业完善管理制度以及如何提高效率提出建议，并要求企业改正在内部审计中查出的问题。审计人员由远东国际融资租赁有限公司部门主管委派。被指派的审计人员负责实施项目内部审计、编制并出具审计报告、并监督和解决内部审计过程中发现的问题。各项目经理的需配合审计人员进行内部审计，为内部审计人员提供审计时所需如项目文件和项目细节等的必要信息。2.内部审计主要流程远东国际融资租赁有限公司内部审计程序大体上如下：首先是启动内部审计工作，即确定审计目的、任命项目内审人员、规定项目内部审计范畴，根据要求制定项目的内部审计计划并传达内部审计通知。第二步，了解项目，掌握项目总体状况，访问公司项目经理和团队成员，并获取有关的文件资料。第三步是对项目开展内部审计工作，即在规定范围内核查审计的主要组成部分，来确定合规问题、错误、瑕疵以及整改空间。第四步，编制并上报项目内部审计报告，对内部审计过程中发现的问题的解决提供意见或建议。第五步，将项目审计结论提交部门负责人，并抄送业务部门主管及对应项目经理本人。第六步，审计人员要对审计报告中提到的需要整改的内容进行跟进，直至整改事项全部完成后审计工作才算真正结束。3.内部审计主要内容远东国际融资租赁有限公司的内部审计重点围绕基础内控、重点改革、创新经营和行业服务开展对经营体系的各项检查，以推动公司内部管理制度的健全，同时进行六个重点工程的工程审计，以推进公司建立新型工程管理制度并对重点客户的情况进行回访，研究创新管理举措的落实效果，以及通过下属产业平台对“三重一大”事项进行多种形式的审计工作。远东国际融资租赁有限公司的内部审计，按具体内容大致包括：一是内部控制评价。内部控制评价主要用于考察、研究和评估公司内部控制的可持续性、合理化和效率。例如，在IT项目管理中，每个项目都需要经过系统上线测试，且在项目完工前开展内部审计工作，并出具项目的内部审计报告。项目的内部审计是一项通过客观和公正的方式和程序，来审查和审核项目活动并评价其适当性、合理性和效果的活动。项目的内部审计既可以审计对未完成或已完成的项目，也可以审计项目整体或项目的部分。企业必须在每年的年度报告公开时，在指定网站上发布内部控制评价报告以及会计师事务所提供的内部控制审计报告。二是离任审计。指审计部按照有关程序，对离职的公司经营管理团队人员、所属子公司的高层管理者和有关部门主管任职期间的工作情况开展的内部审计工作。三是对筹集款项的专项审计。远东国际融资租赁有限公司内部审计部门对筹集款项存储和使用情况的审计每季度至少进行一次，并对筹集款项的使用提出适当的建议。四是管理审计。远东国际融资租赁有限公司的管理审计一般分为经济效益审计、合同审计、诉讼案件审计等。此外，远东国际融资租赁有限公司每年进行包括经营管理体系审计、廉洁风险排查等方面的内部控制审计工作，以不断完善公司经营管理体系，及时调整廉洁风险等风险防控中可能存在的缺陷。同时，内部审计部也是政府与检察院、公安部等相关外部监管机构联系的主要途径，进行跟踪审计，监督检查先前出现的问题的近况，保证了补救措施的及时开展及进行。此外，内部审计还评估了关键管理层在公司经营过程中是否严格遵守风险管理政策和程序，并可以向高层管理人员和董事会建议采取一些处罚举措。（三）远东国际融资租赁有限公司内部审计制度特点评价1.内部审计人员专业背景多样且注重综合素质培养经过近几年的调整，远东国际融资租赁有限公司逐步建立了较为完善的内部审计制度。由于公司业务多元化、涉猎广，因而在招聘内部审计人员的过程中，公司注重将不同专业背景的专业人士纳入内部审计岗位，侧重复合背景在业务执行上的分辨能力和处理能力。由于融资租赁企业面临着各种风险问题，给企业经营带来忧患与干扰，所以远东国际融资租赁有限公司对内部审计工作人员的要求更高，同时公司也很重视内部审计部门员工专业水平和综合素质的培养与发展。公司认真研读并落实与国际制裁和出口管理相关的法律法规和政策，并做为内部宣传引导、专业培训及考核的参考进行制作相关的学习手册。2.内部审计组织架构设置合理远东国际融资租赁有限公司的内部审计部门的运行独立于公司经营管理，并定期向上级报告，对企业的各项事务实行独立审计，有效地保证了内部审计的独立性。其次，远东国际融资租赁有限公司的内部审计部门按照职能区分为董事会、审计与风险管理委员会、内部稽核部三个级别。其中，内部稽核部门下设业务与运营稽核中心、管理与尽职稽核中心、信息化性能审计中心和纪检监察中心四大工作部门，分别负责不同类型的审计项目。这种组织结构的设置将内部审计项目分门别类，交给对应部门的内部审计人员负责，这就解决了内部审计人员工作量过量的问题，使内部审计人员对其负责的项目类型有足够的经验积累，从而使审计效率和质量明显提升。3.内部审计范围灵活可变通过对远东国际融资租赁公司内部审计制度的分析，目前远东国际融资租赁公司内部已经形成了标准化的审计业务流程和相对完备的审计制度。同时，通过项目内部审计标准程序也可以发现，企业内部审计的重点目的具有指向性，审查要点清晰、明确，同时科学合理地利用资源，组织员工对各项目进行内部审计，并按照要求对项目实行了各种类型的内部审计，既缩短了审计的时长，也大大减少了所耗费的审计资源。企业内部审计的设置，为公司及时解决财务问题打下了良好基础，在一定程度上提升了企业内部审计的工作效率。4.内部审计后续跟踪监督到位、反馈及时远东国际融资租赁有限公司IT项目内部审计的最后一个步骤是对审计提出的整改事项进行跟踪监督，直至所有整改事项完成，方才完成项目审计的全部工作。这是与其他融资租赁企业内部审计不同之处，也远东国际融资租赁有限公司内部审计的优势之处。分析表明，远东国际融资租赁有限公司十分重视企业内部审计的有效性，内部审计贯穿于整个项目过程。内部审计报告会同步抄送给管理层和业务部门，以便及时反馈问题。此外，按照内部审计制度规定，内部审计部门每年至少举行4次会议，向董事会汇报所出现的问题同时向董事会提供相应的建议。六、完善融资租赁企业内部审计制度的措施增强内部审计对企业监督的参与程度所有的企业和公司的管理层都对其所在的企业负有责任，所以就需要有相应的制约监管机制，而内部审计的作用就是监控其是否有滥用职权。在财务工作的内部审计中，重点是查找错误预防贪腐，另一方面是通过对财务数据的分析，为管理层提供更有效的信息，协助管理层对企业进行管理和维护。内部审计部门在履行职能的过程中会对企业的一切生产经营活动进行监督、评价、服务、管控，在这一过程中就会对企业的经营状况建立全面系统的了解，帮助企业管理层掌握企业的真实有效的信息和数据从而为企业管理层在决策时提供咨询服务，从而减轻信息的不对称，内部审计部门在进行审计后应该分别向管理层和审计委员会报告审计结果，建立双重保险，从而实现对企业活动的有效监督，同时解决内部审计独立性不足的问题[12]。远东国际融资租赁有限公司的做法就是个很好的范例，首先，其内部审计部门运行是完全独立于企业其他的经营管理的，同时工作内容也是向公司高层领导直接报告。其次，在内部审计后期，审计与风险管理委员会不仅会将内部审计报告抄送给管理层和相关业务部门进行及时反馈，而且会按公司规定定期举行会议将存在的问题及时反馈给董事会成员，使内部审计独立性不足的问题得到了很好的解决。根据各审计项目的不同制定适当的内部审计范围当前我国大部分的融资租赁公司在开展内部审计时，通常更关注对已发生的财务事项的审计，因为这种审计方法能够很好地确定出现的问题和产生的原因，可以使损失得到最小化。但是，一旦面临无法控制的风险和威胁,且不能及时针对实际状况或要求采取相应的有效措施，那么可能会给企业带来较为严重的损失。所以，融资租赁企业在进行内部审计时需要转变思路，根据不同项目间的实际需要，可以选择加强在审计项目发生之前或发生时进行审计。通过不同的审计范围来进行针对性的测试，有效找到审计项目存在的问题，并及时选择有效的方式，帮助企业真正降低运营的风险。企业进行内部审计的时候，制定好合适的审计范围，能够帮助企业增强内部审计效率，还能够为企业的生产经营活动奠定良好基础[14]。远东国际融资租赁有限公司正是这样做的，将内部审计范围进行了分类，根据需要选择不同的审计范围，有效地提高了内部审计的效率。提高内部审计人员综合素质融资租赁企业的内部审计制度的正常高效运转，当然离不开一个具备综合专业知识的审计队伍。但目前，大多融资租赁公司的内部审计人员都只具备单一的财会专业知识和能力。而在开展内部审计工作时除了要顾及到企业的日常经营的业务活动外，还必须注意到被审计部门的工作是不尽相同的，这就要求内部审计人员必须具备多元化的专业知识储备。对于处在黄金发展期的融资租赁行业来说,其内部审计人员也必须与时俱进,好的内部审计团队不仅需要足够的内部审计知识储备，还需要提高对各行业的了解以提高内部审计的效率，使内部审计效果更加明显[15]。具体而言就是企业在录用审计人员时，优先考虑曾在与公司经营的业务相关专业领域学习过或工作过的人员；其次是内部审计部门要主动组织开展各项专业的技能学习等活动，以此来提高员工的专业水平和综合素质，并把培训的情况与员工的年终奖金挂钩，来提升员工工作的积极性和效率。正如远东国际融资租赁有限公司，在招聘内部审计人员时，优先选择具备相应的实际项目工作经验、或具有工程审计领域相应岗位经历的应聘者；在后续的员工培训中，通过组织员工认真学习我国与内部审计有关的法律法规并做好相应的考核,从而使企业内部审计人员对相应法律法规的熟悉程度提升，以此来解决内部审计效率不高和内部审计效果不明显的问题。合理设置内部审计部门的架构合理的内部审计部门的架构能够最大限度地发挥融资租赁企业内部审计的价值，可以说是企业内部审计的助推剂。企业内部审计部门的架构可以根据职责的分类和融资租赁企业的具体需求，将内部审计部门系统地划分为几个团队，各自分别对不同性质的对象进行内部审计，减轻内部审计人员的压力。内部审计人员不需要对公司所有的业务完全掌握，可以根据需要系统地对相应专业知识进行学习，使内部审计人员各司其职，有效提高内部审计的效率的同时使审计效果更加明显。正如远东国际融资租赁有限公司将内部稽核部门分为四个小组，分别承担不同性质的审计项目，让内部审计人员有针对性地对相关的专业知识加以掌握，这样不仅可以减少内部审计人员的工作量，还可以有效提高内部审计人员的工作效率，从而凸显内部审计的效果。建立内审信息系统随着大数据时代的发展，人类的思维模式和行为决方式策发生了巨大变化，也给内部审计工作带来了全新的契机和考验[16]。内部审计人员应该顺应发展趋势，重视应用大数据技术，通过构建内部审计信息系统，来提高内部审计的质量和效率。融资租赁企业可以选择提高自己的信息化水平，收集整理审计数据并做好归类，建立自己独立的数据处理平台，并在网络上共享数据库，形成自己的数据化处理系统，使内部审计部门可以随时处理数据，确保公司数据处理水平，实现更高效的审计状态[17]。加强融资租赁企业内部审计网络的基础设施建设，建立可持续的、安全的沟通渠道，以此建立企业内部审计网络系统，确保数据可以在不同部门之间互通共享。所以融资租赁企业可聘请互联网软件开发集团为企业量身打造内部审计软件，以提高审计部门对企业活动的管控效率[17]。七、结论近年来融资租赁在缓解我国的融资困难问题、支撑实体经济发展、健全金融服务要素系统等方