教学材料《审计1》-第二章

第一节审计准则一、审计准则的意义和作用

（一）审计准则的概念审计准则是审计人员在进行审计工作时所必须遵循的行为规范和衡量审计工作的客观标准。（二）审计准则的产生与发展世界最早的审计准则首推美国注册会计师于１９４７年所公布的《审计准则试行办法》，以后陆续作出了若干次修改。日本于１９５６年１２月，由大藏省企业会计审计会参照美国的审计准则，制定了日本的审计准则。其间经过三次修改，于１９７６年７月，正式形成一套比较完整的《审计准则、审计实施准则及审计报告准则》。英国、加拿大、澳大利亚、德国、新西兰、菲律宾等也先后由会计师职业团体制定和颁布了审计准则。

下一页返回第一节审计准则（三）审计准则的作用（１）审计准则的实施为审计工作质量及审计结果的可信度奠定了基础，有利于赢得社会公众的信任。（２）审计准则的实施为衡量和评价审计机构与审计人员的工作质量提供了依据，有利于提高审计机构和审计人员的职业水平。（３）审计准则的实施有利于维护审计机构和审计人员的正当权益。（４）审计准则的实施有利于促进审计经验的交流，从而有利于推动审计教育和审计研究的发展。上一页下一页返回第一节审计准则二、我国的国家审计准则基本内容（一）一般准则一般准则规定了审计机关和审计人员应当具备的资格条件和职业要求，包括：（１）审计机关必须具备独立的审计组织和合格的审计人员、法定的职责和权限、健全的审计质量控制制度、必需的经费保证等条件。（２）审计人员应熟悉法律、法规和政策，掌握会计、审计及相关的知识、相关工作经验、调查研究、综合分析和文字表达能力等条件。上一页下一页返回第一节审计准则一般准则还规定了审计机关和审计人员应当遵循的基本职业道德规范，包括：（１）审计机关和审计人员应当客观公正、实事求是、廉洁奉公，并保证严谨、稳健、负责的职业态度。（２）审计机关和审计人员不得参与被审计单位的行政或经营管理活动。（３）与被审计单位或者审计事项有利害关系的审计人员应当回避。（４）审计人员应遵循保密性的原则。（５）审计机关应建立继续教育的培训制度。（６）审计机关应建立审计技术专业资格考试、评审制度。（７）审计机关对录用的审计人员，应当经过专业培训，合格后才能独立承办审计业务。上一页下一页返回第一节审计准则（二）作业原则作业原则是审计机关和审计人员在审计准备和实施阶段应当遵循的行为规范，包括：

（１）审计工作应进行充分的计划，根据年度审计工作重点，编制年度审计项目计划，组成审计组，指定组长，编制审计方案。（２）审计机关在实施审计３日前应当向被审计单位送审计通知书，明确审计的依据、范围、内容、方式、时间、审计组成员以及对被审计单位的要求等。（３）审计组在实施审计时，应对被审计单位的内部控制制度情况进行符合性测试。（４）审计组在实施审计时，应收集具备客观性、相关性、充分性和合法性的审计证据。（５）审计人员实施审计时，应对审计工作进行记录，编制审计工作底稿。（６）审计机关应对审计工作进行适当监督。上一页下一页返回第一节审计准则（三）报告准则报告准则是审计组反映审计结果、提出审计报告以及审计机关审定审计报告时应遵循的行为规范，包括：（１）审计报告一般应在实施审计终了后１５日内由审计组向审计机关提出。（２）提交审计报告前应当征求被审计单位的意见。（３）审计报告包括标题、内容、署名和日期等，要做到语言简练，表达准确，观点鲜明。（４）审计机关应建立审计报告的复核制度。（５）审计报告经复核后，应由审计机关审定。上一页下一页返回第一节审计准则（四）处理、处罚准则处理、处罚准则是审计机关对审计事项做出评价，出具审计意见书，对违反国家规定的行为，给予处理、处罚，作出审计决定时应当遵循的行为规范，包括：（１）审计机关审定审计报告后，应对审计事项作出评价，出具审计意见书；对于违反国家规定的，应在法定职权范围内做出处理、处罚的审计决定。（２）规定了审计意见书和审计决定的内容。（３）明确了审计处理和审计处罚的种类。（４）审计机关在收到审计报告之日起３０日内，将审计意见书和审计决定送达被审计单位和有关单位，并在此后的三个月内监督其采纳、执行情况。（５）规定了审计复议的办法和程序。上一页下一页返回第一节审计准则三、我国的独立审计原则

（一）一般准则（１）独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。（２）担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门知识与经验，经过适当的专业训练，并具有足够的分析、发表审计意见。（３）注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，并以应有的执业谨慎态度执行的审计业务、发表审计意见。（４）注册会计师应当保守审计过程中知悉的商业秘密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。上一页下一页返回第一节审计准则（５）按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任；建立健全内部控制制度，保证资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任。注册会计师的审计责任不能代替、减轻或免除被审计单位的会计责任。（６）注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，但不应认为是对被审计单位持续经营能力及其经营效率、效果所做出的承诺。上一页下一页返回第一节审计准则（二）外勤准则（１）注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上，由会计师事务所接受委托，签订审计业务约定书。（２）注册会计师执行审计业务时，应当编制审计计划，对审计工作做出合理安排。（３）注册会计师应当研究和评价被审计单位的相关内部控制制度，据以确定实质性测试的性质、时间和范围。

（４）注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，一般应采用抽样审计方法。上一页下一页返回第一节审计准则（５）注册会计师运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，以获取充分、适当的审计证据。（６）注册会计师应当将审计计划及其审计实施过程、结果和其他需要加以判断的重要事项，记录于审计工作底稿。（７）注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，但应对其工作结果负责。（８）注册会计师应当对被审计单位的期后事项、或有损失及持续经营能力等重要事项予以关注，必要时，应在审计报告中予以反映。（９）在电子数据处理环境下，注册会计师利用计算机辅助审计技术执行审计程序时，不应该改变审计目标与范围。（１０）注册会计师在审计过程中应充分考虑审计的重要性与审计风险。上一页下一页返回第一节审计准则（三）报告准则（１）注册会计师应当在实施必要的审计程序后，将经过核实的审计证据作为依据，形成审计意见，出具审计报告。（２）审计报告应当说明审计范围、会计责任与审计责任、审计依据和已实施的主要审计程序等事项。（３）审计报告应当说明被审计单位会计报表的编制是否符合国家有关财务会计法规的规定，在所有重大方面是否公允地反映了其财务状况、经营成果和资金变动情况，以及所有采用的会计处理方法是否遵循了一贯性原则。（４）注册会计师可以出具无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝意见四种意见类型的审计报告。在表示保留意见、否定意见和拒绝意见时，应明确说明理由，并在可能情况下，指出其对会计报表的影响程度。上一页返回第二节审计组织一、我国的审计组织

（一）政府审计机关１

政府审计机关的设置我国政府审计机关设置如下：（１）国务院设立中华人民共和国审计署（以下简称审计署）。

（２）县级以上地方政府设立审计机关。

（３）审计机关的派出机构。

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政府审计机关的主要职责和权限根据审计法规定，我国政府审计机关的主要任务包括：（１）对本级财政预算执行情况和其他财政收支进行审计监督。（２）对下级人民政府预算的执行情况和决算以及预算外资金的管理和使用情况进行审计监督。（３）对与本级人民政府财政部门直接发生预算缴款、拨款关系的国家、机关、军队、政党、社会团体、国有企业和事业单位的财务收支进行审计监督。（４）对国有金融机构的资产、负债、损益进行审计监督。（５）对国有资产占控股地位或者主导地位的企业进行审计监督。上一页下一页返回第二节审计组织（６）对国家建设项目预算的执行情况和决策以及与国家建设项目直接有关的建设设计、施工、采购等单位的财务收支进行审计监督。（７）对政府部门管理的社会团体受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠基金、环境保护资金，以及其他有关基金的财务收支进行审计监督。（８）对国际组织和国外政府援助贷款项目的财务收支进行审计监督。（９）对法律、行政法规规定，应当由审计机构进行的其他审计事项进行审计监督。上一页下一页返回第二节审计组织为了保障国家审计机关有效地开展审计工作，圆满地完成上述各项审计任务，审计法赋予审计机构必要的权限，这些权限包括：（１）监督检查权。它是审计机关在审计监督过程中，根据审计工作的需要有权要求被审计单位报送资料，检查与被审计事项有关的资料和资产，并对有关问题进行调查取证的权限。（２）行政强制权。它是指对被审计单位正在进行的违反国家规定的财政、财务收支行为采取临时性强制措施的权利。

（３）通报或公布审计结果权。它是指审计机关有将审计事项中的内容向政府有关部门或向社会公布的权限。（４）处理、处罚权。它是指审计机关依法有对违反财经法纪的单位和个人给予经济处理和行政处罚的权限。（５）建议纠正处理权。它是指审计机关发现被审计单位的一些违法行为有权建议有关管理部门纠正处理的权利，包括建议纠正违法行为、建议行政处分、建议刑事处分。上一页下一页返回第二节审计组织（二）内部审计机构１

我国内部审计机构的设置我国的内部审计机构包括部门内部审计机构和单位内部审计机构。部门内部审计机构是指国务院和县以上地方各级政府按行业划分的业务主管部门设置的专门审计机构。部门内部审计机构在本部门主要负责人的直接领导下，独立行使审计监督权，业务上接受同级国家审计机关的指导，并向本部门及同级国家审计机关报告工作。上一页下一页返回第二节审计组织２

内部审计机构的职责（１）对本单位及所属单位的财政收支、财务收支及其有关经济活动进行审计。（２）对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计。（３）对本单位内设机构及其所属单位领导人的任期经济责任进行审计。（４）对本单位及其所属单位固定资产投资项目进行审计。（５）对本单位及其所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行审计。（６）对本单位所属单位经济管理和效益情况进行审计。（７）法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。上一页下一页返回第二节审计组织３

内部审计机构的职权在审计管辖范围内，内部审计机构有以下主要权限：（１）检查凭证、账表、决算资料、资金、财产，查明有关文件资料。（２）参加有关会议。（３）就审计中发现的问题向有关单位和人员调查并索取证明材料。（４）提出制止、纠正和处理违反财经法纪事项的意见、提出改进管理、提高经济效益的意见。（５）对严重违反财经法纪和因严重失职造成重大经济损失的人员，向领导提出追究其责任的建议。（６）对阻挠、拒绝和破坏内部审计工作的单位，必须经领导批准采取封存账册和资产等临时措施，并提出追究有关人员责任的建议。（７）对审计工作中的重大事项，向上级内部审计机构和审计机关反映。上一页下一页返回第二节审计组织（三）民间审计组织１

民间审计组织的设立（１）有限责任会计师事务所的设立与审批。有限责任会计师事务所是指由注册会计师出资发起设立、承办注册会计师业务并负有限责任的社会中介机构。其设立的条件是：①不少于人民币３０万元的注册资本。②有１０名以上在国家规定的职龄以内的专职工作人员，其中至少有５名注册会计师。③有５名以上符合规定条件的发起人。④有固定的办公场所等。上一页下一页返回第二节审计组织申请及设立有限责任会计师事务所按下列程序办理：①由发起人向所在地的省、自治区、直辖市注册会计师协会，提交申请书及上述规定的文件。②省、自治区、直辖市注册会计师协会接到申请文件后３０日内审查完毕，提出批准或不批准的意见报告，由财政厅决定批准或不批准，其结果１５日内通知申请人。③省、自治区、直辖市财政厅在复议中发现审批不当的，应当自收到备案报告之日起３０日内报告财政部，由财政部主管部门决定是否通知原审批机关重新审查。④经批准设立的会计师事务所应当自接到批复文件２０天内，到所在地的省、自治区、直辖市注册会计师协会领取财政统一印制的

《会计师事务所执业证书》，并办理执业登记。上一页下一页返回第二节审计组织（２）合伙会计师事务所的设立。合伙会计师事务所是指由合伙人按出资比例或协议约定，以各自的财产承担责任，对会计师事务所的债务承担连带责任的会计师事务所。其设立的条件是：①有两名以上符合规定的注册会计师为合伙人，由合伙人聘用一定数量符合规定条件的注册会计师和其他专业人员参加会计师事务所的工作；②有固定的办公场所和必要的设施；③有能够满足其业务工作所需要的资金。上一页下一页返回第二节审计组织２

民间审计组织的业务范围（１）审计业务。审计业务是指注册会计师接受委托，对企业、其他经济组织或个人的会计报表或者其他特定事项进行的审计，并以出具审计报告为目的。按照注册会计师法的规定，注册会计师执行的审计业务包括：①审计企业会计报表，出具审计报告；②验证企业资本，出具验资报告。③办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；④办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。上一页下一页返回第二节审计组织（２）会计咨询、会计服务业务。即注册会计师凭借其专业知识和实践经验，服务于被审计单位的经营管理者和其他业务人员，在帮助企业健全内部管理制度和会计制度，进行财务诊断，建立经营会计等电算化系统，组织财会人员培训，以及对重大经济决策和主要投资、生产项目的实施进行论证等方面为客户提供专业咨询。通常会计咨询、会计服务业务包括资产评估、代理记账、税务代理及管理咨询等业务。上一页下一页返回第二节审计组织３

民间审计组织的权限（１）民间审计组织接受国家审计机关和其他单位委托办理业务，根据需要有权查阅有关财务会计资料和文件，查看业务现场和设施，向有关单位和个人进行调查和核实。其他委托人委托民间审计组织办理业务，需要查阅资料、文件和进行调查的，按照依法签订的委托书所约定的内容办理。（２）民间审计人员对在执行业务中取得和了解的资料、情况，应当严格保密；民间审计人员在执行业务中，发现有弄虚作假、营私舞弊等违反国家法律和行政法规行为的，应当在出具的报告书中明确提出；委托人示意做不实或不当证明的，应当予以拒绝。上一页下一页返回第二节审计组织二、国外审计组织（一）政府审计机构目前世界上已有１５０多个国家和地区建立了政府审计机构，综观这些政府审计机构的隶属关系，可将政府审计机构分为４种类型。１

立法型２

司法型３

行政型４

独立型上一页下一页返回第二节审计组织（二）民间审计组织目前世界上不少国家设立了民间审计组织。民间审计组织在资本主义国家尤其发达，其民间审计与国家审计相互独立，共同作为外部审计人，在对有关经济实体进行审计也是分工协作。承接大量企业、事业单位审计工作的会计师事务所是由注册会计师和其他有关人员组成的独立的法人组织，在营运方面实行有偿服务的原则。它可以是个人独立开业，也可以是合伙营业，进而形成大型的跨国性的会计公司。民间审计组织通过行业协会进行行业管理。上一页下一页返回第二节审计组织（三）内部审计机构西方国家内部审计机构的领导体制主要有四种类型：①受所在单位董事会或董事会下设的审计委员会的直接领导；②受所在单位最高管理者的直接领导；③受所在单位会计长的领导；④受董事会的审计委员会和会计长的双重领导。其中，领导内部审计的层次越高，越能保障内部审计的独立性和权威性，越能有效地发挥其作用。上一页下一页返回第二节审计组织三、国际审计组织

（一）政府审计的国际组织最高审计机关国际审计组织是由世界各国最高国家审计机关组成的国际性组织。该组织是联合国经济与社会事务理事会下的一个非政府组织，于１９６８年在东京大会上正式成立。该组织章程规定，联合国组织及其任何一个专门机构中的成员国均可参加，但各国政府对该组织不承担任何义务。该组织遵循“经验共享、全球共惠”的宗旨，就审计原则、方法、技术、组织建设、理论研究等进行交流，并发表总结性的意见。经国务院批准，我国于１９８２年派代表参加了该组织在马尼拉召开的第１１届代表大会，并于１９８３年正式加入了该组织。上一页下一页返回第二节审计组织（二）内部审计的国际组织国际内部审计师协会，是由各国内部审计师组成的世界性审计学术组织。它的前身是美国内部审计师协会，成立于１９４１年。加拿大、澳大利亚、德国、英国、日本等国家的内部审计师相继加入，建立了国际内部审计师协会。目前，内部审计师协会已发展为拥有１００多个会员国和３万名会员的国际性学术团体。该协会的主要任务是：为内部审计工作发展提供综合性专业发展活动和标准；研究、传播和深化包括内部控制和其他有关方面的内部审计知识和信息，为会员培训内部审计人才。

上一页下一页返回第二节审计组织（三）民间审计的国际组织民间审计的国际组织中影响最大的是国际会计师联合会（ＩＦＡＣ）。该组织成立于１９７７年，其前身是１９０４年成立的国际会计师大会。它是全球执业会计师唯一的国际性组织，现有７８个国家和地区的１０６个会计师组织参加。它的宗旨是协调各会员国的关系，制定会计审计标准，提高审计执行水平。它先后制定了多项国家审计标准和国际会计准则，这些准则是国际经济交往的共同语言和世界各国注册会计师执行独立审计的规范。我国注册会计师协会早在２０年前就与该组织进行合作，ＩＦＡＣ通过中国注册会计师协会向中国介绍国际会计准则和国际审计准则。上一页返回第三节审计人员一、审计人员的构成（一）国家审计人员（二）内部审计人员（三）社会审计人员二、审计人员的素质要求（一）政治素质（１）审计人员必须坚持四项基本原则，认真执行国家的方针、政策和法律法规，自觉遵守审计准则。（２）热爱审计事业，具有敬业精神和奉献精神；在执行审计业务的过程中始终保持独立、客观、公正的态度，有效发挥审计工作的社会经济监督职能。（３）审计人员在审计工作中要讲究工作方法，正确处理审计工作各方面的关系。下一页返回第三节审计人员（二）业务素质（１）审计人员应当具有较高的会计理论水平和熟练的财会工作技能，通晓各行各业的财会制度和会计技术方法。（２）审计人员应通晓审计理论和审计专门方法，并具备一定的实践经验。（３）审计人员应熟知国家的方针、政策、法令、制度，以及有关的财政法规，因为这些政策和法规是判断审计事项的准则。（４）审计人员还应具有调查研究、综合分析的能力和其他的相关专业知识，这样才能在日益错综复杂的经济生活中，发现问题、分析问题，正确有效地进行审计。上一页下一页返回第三节审计人员三、审计人员的职业道德

审计人员的职业道德是具有审计职业特征的道德准则和行为规范，是审计人员的职业道德、职业纪律、专业胜任能力以及职业责任等的总称。（一）一般原则１

独立原则２

客观原则３

公正原则上一页下一页返回第三节审计人员（二）专业胜任能力要求与技术规范注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。专业胜任能力要求注册会计师除应具