第四章金融资产及长期投资

第四章金融资产与长期股权投资第一节金融资产与长期股权投资概述

第二节金融资产

第三节长期股权投资

学习目标学习要点重点难点参考文献本章目录引导案例第四章金融资产与长期股权投资某企业上年初购入环球股份有限公司股票300000股，占环球股份有限公司全部普通股400000股的75%。并准备长期持有。上年末，环球股份有限公司财务报告有净利润60000元，实际分派净利润50%。该企业只在收到环球股份有限公司分派的股利22500元时，作了如下会计处理：借：银行存款22500贷：长期股权投资22500资料来源：中税网2019年2月8日讨论题：1.企业的账务处理违犯投资会计核算的什么规定。2.企业的会计处理造成了哪些会计信息失真。引导案例：控股投资隐匿投资收益

通过本章的学习，熟悉投资的定义、特点及分类；明确金融资产入账价值的确定、投资收益的确认及期末计价，掌握金融资产有关业务的账务处理；了解长期股权投资成本法与权益法的应用条件及长期投资减值的判断标准；掌握长期股权投资的入账价值确定及期末计价；熟练长期股权投资的成本法与权益法的核算。学习目的及要求1.投资的定义与分类；2.交易性金融资产的计价；3.交易性金融资产的核算；4.持有至到期投资的计价；5.持有至到期投资的核算；6.可供出售金融资产的计价；7.可供出售金融资产的核算；8.长期股权投资的计价；9.长期股权投资的核算。

学习要点一、投资特点：

投资：广义投资指企业的对外、对内投资。

狭义投资指企业的对外投资，包括金融资产

长期股权投资第一节金融资产与长期股权投资概述

投资的特点：

1.投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。2.投资与其他资产相比，为企业带来的经济利益在方式上有所不同。即通过分配增加财富或谋求其他利益。二、金融资产三、长期股权投资二、金融资产：金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。P21最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量:货币资产、应收款项、贷款、股权投资、债权投资等。金融资产一般分为四类：

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

交易性金融资产

直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

持有至到期投资

可供出售金融资产

贷款（金融机构的贷款，不讲）

应收款项（已讲）

（一）

交易性金融资产：

指企业意欲近期内出售的金融资产。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。有关准则规定范围内的衍生工具（如远期合同、期货合同、互换和期权等），也划分为交易性金融资产。

直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：

主要是企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。只有在满足金融工具确认和计量准则规定条件的情况下，才能直接指定。

例如：企业准备运用衍生工具（如远期合同、期货合同等）对某持有至到期债券投资进行套期保值，但由于套期有效性未能达到套期保值准则规定的条件而无法运用套期会计方法。在这种情况下，将该持有至到期债券投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益类，可以更好地反映企业风险管理的实际，提供更相关的会计信息。

套期保值：指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或几项套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。即:套期保值是利用期货市场来减轻或消除未来现货市场风险的活动。例：预计某公司一个月后有一笔应收账款￡10000(1万英镑)。某公司付了期权费，买入一个以1.75美元卖出英镑的期权。一个月后，根据公司财务情况和外汇市场汇率变化作出如下决定。

分析：1）收到应收账款，若英镑升值，美元贬值，即1.85，则期权作废，仍以现值在即期市场上交易，损失期权费。

2）收到应收账款，若英镑贬值，美元升值，即1.62，使用期权，以1.75卖出，规避外汇汇率的风险（二）

持有至到期投资：

是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资也属于此类，主要看目的。例如企业购入的国债、金融债券、企业债券等。

（三）

可供出售金融资产：

是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资的金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券。三、长期股权投资：

企业通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，准备长期持有，按所持股份的比例享有权益并承担责任的投资。

第二节金融资产的核算

金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。

交易性金融资产的核算

持有至到期投资的核算

可供出售金融资产的核算

一、交易性金融资产的核算

（一）交易性金融资产的核算

1.账户设置：

（1）“交易性金融资产”：资产类

交易性金融资产——××种类——成本

——××种类——公允价值变动

（2）“公允价值变动损益”：损益类

公允价值变动损益——××种类

（二）交易性金融资产的计价及核算

1.初始计价：取得时的公允价值作为初始确认金额

相关的交易费用在发生时计入当期损益(“投资收益”）。

支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目

借：交易性金融资产—×股票或债券（成本）

（公允价值-垫付的股利或利息）

借：投资收益（交易费用）

借：应收股利（或应收利息）（垫付的股利或利息）

贷：银行存款等（实付款）

A公司2019年1月10日，购买B公司股票1000股，10.1元/股，B公司于2019年1月5日宣告分派股利0.1元，并于2019年1月20日发放。A公司不准备长期持有。A公司2019年1月10日：借：交易性金融资产——成本10000应收股利100贷：银行存款10100A公司2019年1月20日借：银行存款100贷：应收股利1002019年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并另支付交易费用1200元。其账务处理如下：初始确认金额=50000×6.50=325000（元）借：交易性金融资产——A公司股票（成本） 325000投资收益 1200贷：银行存款 3262002019年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1000元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2019年4月20日发放。（1）2019年3月25日，购入B公司股票。初始确认金额=30000×（8.60-0.20）=252000（元）借：交易性金融资产——B公司股票（成本） 252000应收股利 30000×0.20=6000投资收益 1000贷：银行存款 259000（2）2019年4月20日，收到发放的现金股利。借：银行存款 6000贷：应收股利 60002019年1月1日，华联实业股份有限公司按86800元的价格购入甲公司于2019年1月1日发行的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。（1）2019年1月1日，初始确认金额=86800-4800=82000借：交易性金融资产——甲公司债券（成本）82000应收利息 4800投资收益 300贷：银行存款 87100（2）收到甲公司支付的债券利息。借：银行存款 4800贷：应收利息 48002.持有期间计价：

企业在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。

借：应收股利（或应收利息）

贷：投资收益

实际收到时：

借：银行存款

贷：应收股利（或应收利息）接前例：2019年4月10日，华联实业股份有限公司购入A公司股票50000股作为交易性金融资产。2019年8月25日，A公司宣告2019年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于2019年9月20日发放。则8月25日9月20日账务处理如何？（1）2019年8月25日，A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=50000×0.30=15000（元）借：应收股利 15000贷：投资收益 15000（2）2019年9月20日，收到A公司派发的现金股利。借：银行存款 15000贷：应收股利 15000接前例：2019年1月1日，华联实业股份有限公司购入甲公司发行的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产。华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。2019年6月30日，华联公司对甲公司债券计提利息：其账务处理如下：应计债券利息=80000×6%×6/12=2400（元）借：应收利息 2400贷：投资收益 2400

3.期末计价：

资产负债表日，企业的交易性金融资产应以公允价值计量且其变动计入当期损益。

公允价值高于账面价值时：

借：交易性金融资产—×股票或债券（公允价值变动）

贷：公允价值变动损益

公允价值低于账面价值时：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产—×股票或债券（公允价值变动）

华联实业股份有限公司交易性金融资产账面余额和公允价值表 2019年6月30日 单位：元交易性金融资产项目调整前账面余额期末公允价值公允价值变动损益调整后账面余额A公司股票325000260000-65000260000B公司股票25200029700045000297000甲公司债券8200085000300085000借：银行存款（实收数）

借（或贷）：投资收益（差额）

贷：交易性金融资产—×股票或债券（成本）

—×股票或债券（公允价值变动）

（或借记）

同时，按该金融资产的公允价值变动，将记：

借（或贷）：投资收益

贷（或借）：公允价值变动损益

例P51课堂练习

4.处置时计价：处置金融资产时，应将该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。二、持有至到期投资的核算：持有至到期投资：指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。

例如：企业购买的国债、金融债券、企业债券等（一）持有至到期投资的取得（二）持有至到期投资的计息（三）持有至到期投资的重分类（四）持有至到期投资的出售（五）持有至到期投资的到期兑付（六）持有至到期投资的减值债券购买价格：

面值购买：购买价=债券面值（票面利率=市场利率）

溢价购买：购买价>债券面值（票面利率>市场利率）

折价购买：购买价<债券面值（票面利率<市场利率）票面利率：债券票面上印有的利率（名义利率）

市场利率：证券市场上的汇率（实际利率）。注意：债券永远是按票面面值还本，按票面面值和利率付息。（一）持有至到期投资取得的核算1、账户设置

持有至到期投资（资产类）①取得时的公允价值和相关税费②期末一次还本付息债券计算的应计利息④处置时注销的账面价值⑥余:持有该资产的摊余成本明细账:持有至到期投资—成本：面值—利息调整：面值与买价的差额③期末摊销时的调整(或借方)—应计利息：到期付息债券的应收利息⑤到期收回的本金和利息

2、初始计价：

●持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

●支付的价款中若包含已到付息期但尚未领取的利息（分期付息债券)，应单独确认为应收项目。

3、会计分录购入时：

借：持有至到期投资—×债券(成本)（面值）

应收利息（垫付的已到期未领利息）

持有至到期投资—×债券(利息调整)或贷

（差额

）

贷：银行存款（实付款

）收回垫付的利息时借：银行存款贷：应收利息[例1]某企业2019年1月1日购进甲公司同日发行的面值为400万元的三年期债券,共付价款402万元,其中相关税费2万元.准备持有至到期.

借：持有至到期投资—甲公司债券(成本)400万元—甲公司债券(利息调整)2万元贷：银行存款402万元[例2]某企业08年1月1日以1060万元购入A公司上年1月1日发行的面值为1000万元.票面年利率6%.期限3年.每年1月1日付息一次.一次还本债券,其中含有已到付息期尚未领取的利息60万元,另付相关税费5万元.准备持有至到期.借：持有至到期投资—A公司债券(成本)1000万元应收利息60万元持有至到期投资—A公司债券(利息调整)5万元贷：银行存款1065万元2月1日收到垫付的利息时：借：银行存款60万元贷：应收利息60万元[例3]某企业01年1月1日以33万元的价款购进A企业同日发行的面值为32万元、票面年利率12%、期限5年、到期一次还本付息债券,另付相关税费0.6万元.准备持有至到期.

借：持有至到期投资—A企业债券(成本)320000—A企业债券(利息调整)16000贷：银行存款336000（二）持有至到期投资的计息：即按实际利率法计提利息收入，计入“投资收益”，同时摊销“利息调整”。实际利率法：按照摊余成本和实际利率计算利息收入并确定期末摊余成本的方法。投资收益=持有至到期投资摊余成本*实际利率

实际利率：是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。实际利率计算的举例说明P55

摊余成本：是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。通俗理解摊余成本即“持有至到期投资”总账的账面余额P55一次还本付息债券的计息借记“持有至到期投资—×债券(应计利息)”分期付息一次还本债券的计息借记“应收利息”1、分期付息一次还本债券的计息资产负债表日：借：应收利息(面值×票面利率)贷：持有至到期投资—×债券(利息调整)或借方

(差额)

投资收益—债券利息收入(摊余成本×实际利率)收回到期利息时：借：银行存款贷：应收利息解释：（1）摊余成本

=“持有至到期投资”的总账余额（2）只讨论未发生减值的持有至到期投资的计息（3）利息调整的摊销方法:实际利率法（4）实际利率在取得持有至到期投资时确定并保持不变。[例4]某企业06年1月1日以30.4万元的价款购入A公司同日发行的面值30万元、期限2年、票面年利率6%、每年1月1日和7月1日各付息一次、一次还本的债券,另付相关税费2000元,准备持有至到期.实际利率为5%.（1）06年1月1日借：持有至到期投资—A企业债券(成本)300000—A企业债券(利息调整)6000贷：银行存款306000持有至到期投资利息计算表(实际利率法)计息日期应收利息3%利息收入2.5%利息调整剩余利息调整期末摊余成本①=面值×票面利率②=上期⑤×实际利率③=①-②④=上期④-③⑤=上期⑤-③06.1.1600030600006.6.30900076501350465030465006.12.3190007616.251383.753266.25303266.2507.6.3090007581.661418.341847.91301847.9107.12.3190007152.091847.910300000合计36000300006000面值30万元、买价30.4万元、期限2年、票面年利率6%、每年1月1日的7月1日各付息一次、另付相关税费2000元,实际利率为5%.（3）06年12月31日

借：应收利息9000贷：持有至到期投资—A企业债券(利息调整)1383.75

投资收益—债券利息收入7616.25收回到期利息时：借：银行存款9000贷：应收利息9000（4）07年6月30日

借：应收利息9000贷：持有至到期投资—A企业债券(利息调整)1418.34

投资收益—债券利息收入7581.66

收回到期利息时：借：银行存款9000贷：应收利息9000（5）07年12月31日

借：应收利息9000贷：持有至到期投资—A企业债券(利息调整)1847.91

投资收益—债券利息收入7152.09

收回到期利息时：借：银行存款9000贷：应收利息9000（6）到期收回本金：借：银行存款300000贷：持有至到期投资—A企业债券(成本)300000课堂练习2、一次还本付息债券的计息资产负债表日：借：持有至到期投资—×债券(应计利息)(面值×票面利率)贷：投资收益—债券利息收入(账面余额×实际利率)持有至到期投资—×债券(利息调整)或借方

（差额）解释：（1）账面余额=“持有至到期投资”的总账余额（2）只讨论未发生减值的持有至到期投资的计息（3）利息调整的摊销方法:实际利率法（4）实际利率在取得持有至到期投资时确定并保持不变。[例5]某企业01年1月1日以1000元的价款购进A企业同日发行的面值为1250元、票面年利率4.72%、期限5年、到期一次还本付息债券.准备持有至到期.计算得出实际利率约为9.05%

(1)01年1月1日购进时借：持有至到期投资—A企业债券(成本)1250贷：银行存款1000持有至到期投资—A企业债券(利息调整)250(2)期末计息持有至到期投资利息计算表(实际利率法)计息日期借：持有至到期投资—A(应计利息)4.72%贷：投资收益9.05%借：持有至到期投资—利息调整（摊销）剩余利息调整期末摊余成本①=面值×票面利率②=上期⑤×实际利率③=①-②④=上期④-③⑤=上期⑤+①+③01.1.1250100001.12.315990.531.5218.51090.502.12.315998.6939.69178.811189.1903.12.3159107.6248.62130.191286.8104.12.3159117.3658.3671.831414.1705.12.3159130.8371.8301545（本息）合计295545250面值为1250元、买价1000元、票面年利率4.72%、期限5年、实际利率9.05%“利息调整”250元。1250×4.72%1000×9.05%90.5-59250-31.51000+59+31.559+71.83各年末计息分录（2019年末）借：持有至到期投资—A企业债券(应计利息)59持有至到期投资—A企业债券(利息调整)31.5贷：投资收益—债券利息收入90.5[例5]面值为1250元、买价1000元、票面年利率4.72%、期限5年、实际利率9.05%“利息调整”250元。(1)01年1月1日购进时借：持有至到期投资—A企业债券(成本)1000贷：银行存款1250持有至到期投资—A企业债券(利息调整)250（2）各年末计息：2019年末借：持有至到期投资—A企业债券(应计利息)59持有至到期投资—A企业债券(利息调整)31.5贷：投资收益—债券利息收入90.5（3）到期收到本息借：银行存款1545贷：持有至到期投资—A企业债券(应计利息)295持有至到期投资—A企业债券(成本)1250课堂练习

（三）持有至到期投资的重分类

在重分类日作：借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)持有至到期投资减值准备(已提数)贷：持有至到期投资—成本.应计利息.利息调整(账面余额)资本公积—其他资本公积(差额)[例6]01年1月1日购入的A企业债券作为持有至到期投资,03年末重分类为可供出售金融资产.确认的公允价值450000元该持有至到期投资03年末账面余额：

持—成本持—利息调整持—应计利息借：可供出售金融资产450000(公允价值)贷：持有至到期投资—A企业债券(成本)320000—A企业债券(利息调整)7398—A企业债券(应计利息)115200资本公积—其他资本公积7402（差额）①320000①16000②2582③2858④3162②38400③38400④38400

（四）持有至到期投资的出售

处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益

借：银行存款(实收数)

持有至到期投资减值准备(已提数)贷：持有至到期投资—×债券(成本)

—×债券(利息调整)(账面余额)

—×债券(应计利息)投资收益(或借)

(差额)[例7]01年1月1日购入的A企债券,05年1月出售,取得价款550000元.该持有至到期投资05年1月账面余额：

持—成本持—利息调整持—应计利息借：银行存款550000贷：持有至到期投资—A企业债券(成本)320000—A企业债券(利息调整)3899—A企业债券(应计利息)153600投资收益72501（差额）①320000①16000②2582③2858④3162②38400③38400④38400⑤3499⑤38400

（五）持有至到期投资的到期兑付（略）（六）持有至到期投资的减值:

企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该项资产发生减值的，应当计提减值准备。（1）持有至到期投资减值的判断标准P56（2）持有至到期投资减值计量

应提减值准备=该资产账面余额-预计未来现金流量现值（3）持有至到期投资减值的账务处理

借：资产减值损失—计提的持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备（以后价值恢复时，在原计提金额内转回：方向相反）课堂练习

三、可供出售金融资产的核算三、可供出售金融资产的核算（一）可供出售金融资产的计价

通过与交易性金融资产、持有至到期投资比较介绍可供出售金融资产计价：

●初始计价●持有期间计价●期末计价●处置时计价类别交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产初始计价取得时的公允价值交易费用计入当期损益；支付价款中包含的已宣告的现金股利或已到期的利息作应收项目取得时的公允价值和交易费用之和支付价款中包含的已到期的利息作应收项目取得时的公允价值和交易费用之和支付价款中包含的已宣告的现金股利或已到期的利息作应收项目持有期间计价持有期间取得的现金股利或利息确认为投资收益持有期间按摊余成本乘以实际利率确认投资收益权益工具同1债券同2期末计价按公允价值计量其变动计入当期损益按摊余成本计量按公允价值计量其变动计入资本公积处置时计价取得价款与初始成本的差额确认投资收益取得价款与账面价值的差额确认投资收益取得价款与账面价值的差额加原计入资本公积的公允价值变动累计额确认投资收益（三）账务处理

1.可供出售金融资产的取得（1）权益工具投资

借：可供出售金融资产—×股票(成本)(公允价值减垫付的现金股利加交易费用)应收股利(垫付的已宣告未领取的现金股利)

贷：银行存款(实付款)收回垫付的现金股利时借：银行存款贷：应收股利[例5-15]某企业2019年3月5日通过拍卖方式取得A公司的法人股10万股,每股3.06元,款项用银行存款支付,价款中包含已宣告未领取的现金股利1万元.另付相关税费4000元.该股票一年后可上市流通转让.借：可供出售金融资产—A公司股票(成本)300000应收股利—A公司10000贷：银行存款310000

3月20日收到垫付的现金股利时：借：银行存款10000贷：应收股利—A公司10000[例5-16]某企业2019年1月1日以51万元购入B公司同日发行的、面值50万元、年利率6%、每年年末付息的3年期债券.另付相关费用1万元.划分为可供出售的证券.

借：可供出售金融资产—B公司债券(成本)50万元—B公司债券(利息调整)2万元贷：银行存款52万元2.可供出售金融资产的应计股利与计息（1）可供出售股票在持有期间取得的现金股利●股利宣告日：借：应收股利贷：投资收益

●收到现金股利：借：银行存款贷：应收股利[例5-17]根据例5-15资料,2019年3月5日取得的A公司10万股股票,2019年3月1日A公司宣告发放现金股利,每股0.12元.借：应收股利12000贷：投资收益12000以后收到现金股利：借：银行存款12000贷：应收股利12000（2）可供出售债券的计息借：可供出售金融资产—×债券(应计利息)(面值×票面利率)[或应收利息(分期付息债券)]

贷：可供出售金融资产—×债券(利息调整)或借方

(差额)

投资收益—债券利息收入

(摊余成本×实际利率)[例5-18]

●某企业2019年1月1日以51万元购入B公司同日发行的、面值50万元、年利率6%、每年年末付息的3年期债券.另付相关费用1万元.划分为可供出售的证券.●2019年末计息,实际利率为5.15%应计利息=面值×票面利率=500000×6%=30000投资收益=摊余成本×实际利率=520000×5.15%=26780利息调整=30000-26780=3220借：应收利息30000贷：可供出售金融资产—B企业债券(利息调整)3220投资收益26780

3.可供出售金融资产公允价值的变动

●资产负债表日公允价值高于账面价值时

借：可供出售金融资产——×种类（公允价值变动）贷：资本公积—其他资本公积

●资产负债表日公允价值低于账面价值时（方向相反）[例5-19]●07年3月5日取得A公司股票10万股,每股3.06元,价款中包含已宣告未领取的现金股利1万元.另付相关税费4000元.作可供出售金融资产.●07年6月30日该股分市价为每股4元.●07年12月31日该股票市价为3.9元.07年6月30日确认股票的价格变动：借：可供出售金融资产—A公司股票(公允价值变动)100000贷：资本公积—其他资本公积10000007年12月31日确认股票的价格变动：借：资本公积—其他资本公积10000贷：可供出售金融资产—A公司股票(公允价值变动)100004.可供出售金融资产的出售借：银行存款(实收数)

可供出售金融资产减值准备(已提数)

资本公积—其他资本公积或贷

(公允价值累计变动额)贷：可供出售金融资产—成本—利息调整或借

(账面余额)—应计利息—公允价值变动或借投资收益或借

(差额)

[例5-20]

●07年3月5日取得A公司股票10万股,每股3元,作可供出售金融资产.●07年6月30日该股票市价为每股4元.●07年12月31日该股票市价为3.9元.●08年5月10日按每股4.2元出售.借：银行存款420000资本公积—其他资本公积90000贷：可供出售金融资产—A公司股票(成本)300000—A公司股票(公允价值变动)90000投资收益1200005.可供出售金融资产的减值损失●确认减值时借：资产减值损失(确认的减值)贷：资本公积—其他资本公积(原计入该账户的累计损失)可供出售金融资产—×种类(公允价值变动)(差额)●以后公允价值上升且客观上与确认原减值损失事项有关的,按原确认的减值损失冲回借：可供出售金融资产—×种类(公允价值变动)贷：资产减值损失(债券)资本公积—其他资本公积(股票)一、长期股权投资的特点及类型长期股权投资:指企业通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，准备长期持有，按所持股份的比例享有权益并承担责任的投资（一）长期股权投资的特点：投资期限长，风险大；不能随意抽回投资；按所持股份享有权利和承担义务；投资的目的除获取投资收益外，更重要的是对被投资单位施加影响，增强企业竞争力，以谋求最大的经济利益。按拥有被投资股份及对被投资单位影响程度不同，分为四类：P601.控制：50%以上股权或实质控制2.共同控制：对合营企业投资（企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资

）；3.重大影响：20%至50%股权或者具有能够对被投资单位施加重大影响的条件4.不具有控制、共同控制或重大影响：20%以下股权或者实质对被投资单位不具有共同控制或重大影响（二）长期股权投资的影响类型（一）企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定：（高级财务会计学习）企业合并：两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项：吸收合并新设合并控股合并

吸收合并、新设合并下，被合并方消失，合并方将被合并方的资产、负债等计入新主体，不设“长期股权投资”

控股合并下，被合并方依然存在，双方形成母子关系。企业合并：同一控制下合并指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且控制并非暂时性。

非同一控制下合并：参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同多方最终控制。P61三大点的（一）不用看。二、长期股权投资初始投资成本的确定1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款与直接相关的税费作为初始投资成本。例P63例7

2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。P63

3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。但如果合同或协议约定价值不公允，应以该股权投资的公允价值作为初始投资成本。此项投资指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入被投资企业。第六章长期股权投资（二）企业合并以外其他方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定：（按出资方式不同计价不同）

4、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资：（有作业题）（高级财务会计学习）如果交易符合商业性质且换出资产的公允价值能够可靠计量：则按换出资产的公允价值和相关税费确定其初始投资成本；如果交易不符合商业性质或换出资产的公允价值不能够可靠计量，则按换出资产的账面价值和相关税费确定其初始投资成本。例：A企业以一批库存商品对B企业投资，占B企业25%股份，库存商品账面成本800万元，公允价值1000万元，增值税率17%，则：借：长期股权投资1170借：主营业务成本800贷：主营业务收入1000贷：库存商品800

应交税费——销项税170

5、通过债务重组取得的长期股权投资：高级财务会计学习以该项股权投资的公允价值作为初始投资成本。如果股权投资存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；如果不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值；采用上述两种方法仍不能确定股权投资公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为“应收股利”处理，不构成取得长期股权投资的成本。特别提示第六章长期股权投资第六章长期股权投资

三、长期股权投资的后续计量核算核算方法：成本法：是指对长期股权投资按投资成本计价核算的方法。

权益法：是指对长期股权投资最初以投资成本计价，以后在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。适用范围：成本法：投资企业对被投资单位拥有控制权；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用成本法核算。权益法：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算。持有期内的期末计价成本法核算长期股权投资的取得被投资单位宣告发放现金股利和利润投资处置第六章长期股权投资（一）长期股权投资核算的成本法：总账：“长期股权投资”明细账：被投资单位

1.长期股权投资的取得：（非合并方式取得长期股权投资）按初始投资成本确认长期股权投资成本借：长期股权投资——××单位（前述的初始计量成本）贷：银行存款、主营业务收入等