税法（第八版） 课件 第二章：增值税法

“十二五”职业教育国家规划教材第二章增值税法（第八版）梁伟样

主编高等教育出版社税法2.1增值税概述2.2增值税税额计算2.3增值税纳税申报2.4增值税涉税风险与管理一、增值税纳税人的确定增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据征收的一种流转税MVC商品总价值消耗生产资料价值活劳动创造价值利润理论增值额法定增值额一、增值税纳税人的确定法定增值额＞理论增值额1994－2008生产型增值税不许扣除法定增值额＝理论增值额收入型增值税按折旧扣除法定增值额＜理论增值额2009至今消费型增值税购入一次扣除避免重复征税，便于以票扣税操作，是一种最理想的增值税类型！外购固定资产价值一、增值税纳税人的确定（一）小规模纳税人的登记及管理单位个人1.销售货物2.进口货物3.提供服务4.销售不动产、转让无形资产增值税纳税人小规模纳税人一般纳税人经营规模核算水平一、增值税纳税人的确定（一）小规模纳税人的登记及管理年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的其他个人按小规模纳税人纳税不经常发生应税行为的非企业性单位、企业可选择按小规模纳税人特殊规定年应税销售额500万元（含）以下年应税销售额500万元（含）以下基本规定从事货物生产或提供应税劳务，以及同时兼营货物批发零售的从事货物批发或零售的年应税销售额500万元（含）以下从事服务、销售不动产、转让无形资产的小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全的增值税纳税人一、增值税纳税人的确定（二）一般纳税人的登记及管理一般纳税人：是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业或企业性单位不属于一般纳税人包括：①新开业及未超过小规模纳税人标准的企业②个人（除个体工商户以外的其他个人）③非企业性单位（可选择小规模纳税人）④不经常发生增值税应税行为的企业（可选择小规模纳税人）二、增值税征税范围的确定（一）一般规定在我国境内销售货物、服务、无形资产、不动产及进口货物一般征税范围货物：有形动产，包括电力、热力和气体无形资产、不动产和进口货物。服务：提供交通运输、邮政、电信、建筑、金融服务，以及信息技术、文化体育、鉴证咨询等生产生活服务等。二、增值税征税范围的确定（二）视同应税交易A.单位和个体工商户将自产或委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。B.单位和个体工商户无偿转让货物。C.单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品。二、增值税征税范围的确定（三）不征收增值税项目内涵：不属于应税交易，不征收增值税下列情形之一：员工为受雇单位或者雇主提供取得工资、薪金的服务。收取行政事业性收费、政府性基金。依照法律规定被征收、征用而取得补偿。取得存款利息收入。三、增值税税率和征收率的确定增值税适用税率税率适用范围13%基本税率除低税率外的其他货物、加工修理修配服务、有形动产租赁服务9%低税率税法规定的4类情况9%税率提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产、转让土地使用权6%税率除了以上情形外的其他销售服务、无形资产应税行为0税率符合条件的出口货物；境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产三、增值税税率和征收率的确定增值税征收率征收率适用范围3%基本征收率适用简易计税方法计算缴纳增值税的。注意事项（1）纳税人发生两项以上应税交易涉及不同税率、征收率的，即兼营行为，应当分别核算适用不同税率、征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。（2）纳税人发生一项应税交易包含两个以上涉及不同税率、征收率的业务，应按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。主要业务居于主体地位，体现交易的实质和目的；附属业务是主要业务的必要补充，并以主要业务的发生为前提，两者之间具有明显的主附关系。四、增值税优惠政策的运用（1）农业生产者销售的自产农产品，农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；（2）医疗机构提供的医疗服务；（3）古旧图书，自然人销售的自己使用过的物品；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品，残疾人个人提供的服务；（7）托儿所、幼儿园、养老机构、残疾人服务机构提供的育养服务，婚姻介绍服务，殡葬服务；（8）学校提供的学历教育服务，学生勤工俭学提供的服务；1.法定免税项目（9）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。增值税法定免税项目的具体标准由国务院规定2.其他减免税的有关规定

根据国民经济和社会发展的需要，国务院对支持小微企业发展、扶持重点产业、鼓励创新创业就业、公益事业捐赠等情形可以制定增值税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。国务院对增值税优惠政策适时开展评估、调整。3.起征点小规模纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。起征点标准由国务院规定，报全国人民代表大会常务委员会备案。2.1增值税概述2.2增值税税额计算2.3增值税纳税申报2.4增值税涉税风险与管理一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算公式：当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额公式：销项税额＝销售额×增值税税率1、一般销售方式下销项额的确定销售额是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款，包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款，不包括一般计税方法计算的销项税额和简易计税方法计算的应纳税额。不包括代为收取的下列税费或款项：①政府性基金或者行政事业性收费；②受托加工应征消费税的消费品所产生的消费税。③车辆购置税、车船税。④以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算A.按纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产或不动产的平均价格确定。B.按其他纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产或不动产的平均价格确定。C.按组成计税价格确定。其计算公式为：组成计税价格＝成本＋利润＋（消费税）＝成本×（1＋成本利润率）＋（消费税）＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）销售额明显偏低或偏高且无正当理由的，按下列顺序确定其销项额：1、一般销售方式下销项额的确定一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算【例】某服装厂为增值税一般纳税人，2025年7月专门为本厂职工特制一批服装并免费分发给职工。账务资料显示该批服装的生产成本合计10万元。【问题】：你认为上述业务需要计征增值税吗？如果需要请你计算。【实例】销项税额=10×（1+10%）×13%=1.43（万元）？1、一般销售方式下销项额的确定一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算2、特殊销售方式下销项额的确定①折扣、折让方式折扣方式折扣目的税务处理折扣销售（商业折扣）为促销对购买数量大等原因而给予的价格优惠。该折扣在销售实现时发生并确定只要开具的票据符合要求，折扣额可以从销售额中扣除销售折扣（现金折扣）为鼓励购买方及早偿还货款而给予的价格优惠。该折扣只有在收到货款时才能确定折扣额不得从销售额中扣除销售折让为保商业信誉，对已售商品存在质量、品种不符等问题而给予购买方的价格补偿。该折让发生在货物销售之后折让额可以从折让当期销售额中扣除一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算2、特殊销售方式下销项额的确定【例】某商场为增值税一般纳税人，2025年7月1日批发销售给A企业空调100台，每台标价（不含税）1800元，由于购买数量较大，给予购买方七折优惠，并将折扣额与销售额开在一张专用发票上。同时约定付款条件为“5/10，2/20，n/30”。当月10日收到A企业支付的全部货款。【问题】：计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额。【实例】销项税额=100×1800×70%×13%=16380（元）一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算2、特殊销售方式下销项额的确定【例】苏宁电器丽水店2025年7月采取“以旧换新”方式销售电器商品，共取得现金收入5850万元，旧货抵价金额为2128万元。（上述价款均为含税价）问题：请计算上述业务应申报的增值税销项税额。【实例】新货不含税销售额=（5850＋2128）÷（1+13%）=7060.18（万元）销项税额=7060.18×13%=917.82（万元）②以旧换新以旧换新：除金银首饰外的货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不扣减旧货物的收购价。一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算2、特殊销售方式下销项额的确定【例】某家具生产厂与某商场签订家具购销合同，双方约定商场购入家具500套，每套含税16800元，商场在购货时一次付清全部货款，工厂在货物销售后的6个月全部返还货款。【问题】：请问上述业务应申报的增值税销项税额是多少？【实例】销项税额=16800÷（1+13%）×13%×500=966371.68（元）③还本销售还本销售。还本销售应以所售货物的销售价格确定销售额，不得扣除还本支出。一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算2、特殊销售方式下销项额的确定④以物易物以物易物。以物易物购销双方均应作正常的购销业务处理，以各自收到或发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。对换出的货物必须计算销项税额。对换入的货物，如果能够取得增值税专用发票的，可以抵扣其进项税额；如果未取得增值税专用发票，不得抵扣其进项税额。一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算2、特殊销售方式下销项额的确定⑤包装物押金包装物押金的处理A.销售一般货物收取包装物押金的处理：单独记账核算又未逾期的，不征增值税；因逾期未收回包装物而没收的押金，应视为价外收费按所包装货物的适用税率计算销项税额。B.销售酒类产品收取包装物押金的处理：纳税人销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取押金当期计征增值税。销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按上述销售一般货物的相关规定处理。一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算2、特殊销售方式下销项额的确定⑤包装物押金【例】某酒厂为增值税一般纳税人，2025年6月销售散装白酒20吨，并向购买方开具了增值税专用发票，注明价款100000元。随同白酒销售收取包装物押金3390元，开具收款收据并单独入账核算。【问题】该厂上述业务应申报的增值税销项税额是多少？【实例】包装物押金销项税额=3390÷（1+13%）×13%=390（元）销售白酒销项税额=100000×13%=13000（元）该厂上述业务合计应申报增值税销项税额13390元一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算3、特殊销售服务、无形资产或不动产方式下销售额的计算A.贷款服务。以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。B.直接收费金融服务。以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。C.金融商品转让。按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额D.经纪代理服务。以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算3、特殊销售服务、无形资产或不动产方式下销售额的计算E.融资租赁和融资性售后回租业务。实行差额计税。F.航空运输企业的销售额。不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。G.客运场站服务。以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。H.经纪代理服务。以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。J.旅游服务。实行差额计税。I.提供建筑服务适用简易计税方法的。以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。K.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算4、价税合计情况下含税销售额的换算【例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台，收取价税合计101700元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票。【问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？【实例】销项税额＝（101700+6000）÷（1+13%）×13%=12390.27（元）公式：不含税销售额＝含税销售额÷（1+增值税税率）一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额计算①以票抵扣。一般纳税人购进货物、服务、无形资产或者不动产取得下列法定扣税凭证，其进项税额允许抵扣：A.从销货方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税税额。B.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。C.从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产，自税务机关或扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税税额。D.从销售方取得的其他增值税扣税凭证上注明或者包含的增值税税额。一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额计算【例】进口货的应纳增值税额的计算：进口货物一律以组成计税价格为计税依据计算应纳增值税税额。具体计算公式如下：组成计税价格＝关税完税价格+关税+消费税＝关税完税价格×（1+关税税率）÷（1－消费税税率）应纳税额＝组成计税价格×增值税税率【实例】一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额计算【例】某外贸公司从日本进口化妆品1000套，海关核定的关税完税价格为每套70元，关税税率为50%，增值税税率为13%，消费税税率15%。问题：该外贸公司进口该批电视机应纳增值税税额为多少？【实例】组成计税价格＝1000×70×（1+50%）÷（1－15%）＝123529.41（元）应纳税额＝123529.41×13%＝16058.82（元）一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额计算②计算抵扣。外购免税农产品。进项税额＝买价×9%“买价”为收购或销售发票上注明的价格【烟叶特例】：烟叶收购金额=收购价款+价外补贴=收购价款×（1+10%）应纳烟叶税税额=收购金额×20%外购烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）×10%=收购价款×（1+10%）×（1+20%）×10%(卷烟销售税率为13%，扣除率为10%)一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额计算【例】某卷烟厂2025年7月向烟农收购烟叶以备生产卷烟，开具收购发票上注明的价款为80万元，并向烟农支付了规定的价外补贴款。【问题】：请计算卷烟厂收购烟叶准予抵扣的进项税额，并确定烟叶的采购成本。【实例】进项税额=80×（1+10%）×（1+20%）×10%=10.56（万元）烟叶采购成本=80×（1+10%）×（1+20%）×90%=95.04（万元）一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额计算③旅客运输服务抵扣。自2019年4月1日起，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。未取得增值税专用发票的，暂按以下办法确定进项税额：A.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额B.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程的，按发下方法：

航空旅客运输进项税额＝（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%C.2025年10月1日起，取得铁路电子客票的，在电子税务局勾选抵扣即可，无需计算抵扣D.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他车票的，按以下方法：公路、水路等其他旅客运输进项税额＝票面金额÷（1+3%）×3%一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额计算④加计抵减。

自2023年1月1日至2027年12月31日，允许先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额；允许集成电路设计、生产、封测、装备、材料企业按照当期可抵扣进项税额加计15%抵减应纳增值税税额；允许生产销售工业母机企业按照当期可抵扣进项税额加计15%抵减应纳增值税税额。

先进制造业企业是指高新技术企业（含所属的非法人分支机构）中的制造业一般纳税人；工业母机企业是指生产销售先进工业母机主机、关键功能部件、数控系统的增值税一般纳税人。

纳税人应按照当期可抵扣进项税额的5%（或15%）计提当期加计抵减额。不得抵扣的进项税额不得计提加计抵减额；进项税额转出的，应转出当期相应调减加计抵减额。

纳税人按现行规定计算抵减前的应纳税额后，分三种情形加计抵减：当期全部不能抵减；当期全部都可以抵减；当期部分抵减。

纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额计算不得从销项税额中抵扣进项税额的范围：A.适用简易计税方法计税项目对应的进项税额；B.免征增值税项目对应的进项税额；C.非正常损失项目对应的进项税额；D.购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额；E.购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额；F.国务院规定的其他进项税额。特别注意：

纳税人购进贷款服务的利息支出，及其向贷款方支付的与该贷款服务直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用支出，对应的进项税额暂不得从销项税额中抵扣。

纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产，用于不得抵扣非应税交易，对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额计算进项税额抵扣的其他规定：（1）纳税人购进货物（不含固定资产）、服务，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目和不得抵扣非应税交易而无法划分不得抵扣的进项税额的，应当按照销售额或者收入占比逐期计算当期不得抵扣的进项税额，并于次年1月的纳税申报期内进行全年汇总清算。（2）因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额计算进项税额抵扣的其他规定：（3）已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、服务，发生下列情形的，应当将对应的进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定对应的进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额：①非正常损失项目；②购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产的；③购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的；④国务院规定的其他进项税额不得从其销项税额中抵扣的情形。一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额计算进项税额抵扣的其他规定：（4）纳税人取得的固定资产、无形资产或者不动产（统称长期资产），既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、不得抵扣非应税交易、集体福利或者个人消费（统称五类不允许抵扣项目）的，属于用作混合用途的长期资产，对应的进项税额依照增值税法和下列规定处理：①原值不超过500万元的单项长期资产，对应的进项税额可以全额从销项税额中抵扣；②原值超过500万元的单项长期资产，购进时先全额抵扣进项税额，此后在用于混合用途期间，根据调整年限计算五类不允许抵扣项目对应的不得从销项税额中抵扣的进项税额，逐年调整。一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额计算【例】某卷烟厂2025年7月盘点时发现外购烟丝盘亏10万元，经查属管理不善造成霉烂变质。【问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。【实例】进项税额转出=10×13%=1.3（万元）一、一般纳税人应纳税额的计算（三）一般纳税人应纳税额计算一般纳税人增值税应纳税额的计算基本步骤如下：第一步，计算当期销项税额第二步，当期允许抵扣的进项税额（包括进项税额转出）第三步，根据“当期应纳税额=当期销项税额－当期进项税额”公式，计算当期实际应纳税额。二、小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人增值税应纳税额计算【例】某商业企业为增值税小规模纳税人，2025年9月发生以下销售业务：(1)销售给某小型超市一批货物，取得销售收入206000元。(2)销售给个人消费者，取得销售收入100000元。【问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。【实例】不含税销售额＝206000÷(1+3%)+100000÷(1+3％)=297087.38(元)本月应纳税额＝297087.38×3％＝8912.62(元)计算公式为：应纳税额=销售额×征收率三、进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额计算：计算公式为：应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格的计算：不征消费税的：组成计税价格=关税计税价格+关税

=关税计税价格×（1+关税税率）征收消费税的：组成计税价格=关税计税价格+关税+消费税

=关税计税价格×（1+关税税率）÷（1-消费税税率三、进口货物应纳税额的计算【例】某进出口公司（增值税一般纳税人）2025年7月报关进口数码相机60000台，每台关税完税价格为3000元，进口关税税率为60%。已交进口关税和海关代征的增值税并已取得增值税完税凭证。当月以不含税售价每台5600元全部售出【问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。【实例】（1）进口环节应纳税额的计算组成计税价格=3000×60000+3000×60000×60%=288000000（元）进口环节应纳税额=组成计税价格*适用税率=288000000×13%=37440000（元）（2）国内销售环节应纳增值税税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=5600×60000×13%-37440000=6240000（元）四、出口货物增值税退（免）税额的计算（一）适用方法：出口货物“免抵退”第一步，当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝400×(13%－6%)＝28（万元）第二步，当期应纳税额=200×13%－（52－28）－6=－4（万元）

当期期末留抵税额＝4万元第三步，当期免抵退税额＝400×9%＝24（万元）第四步，分析确定当期应退税额和当期免抵税额：当期期末留抵税额小于当期免抵退税额，则：当期应退税额=4（万元）当期免抵税额=24－4＝20（万元）【例2－5】五、增值税退（免）税的计算（二）适用方法：“免退税”基本步骤：第一步，计算出口不予退税金额，作进项税额转出处理。计算公式：出口不予退税金额=出口货物不含税购进金额

×（出口货物征税率－出口货物退税率）第二步，计算出口应退税额。计算公式：应退税额=出口货物不含税购进金额×出口货物退税率外贸企业购进取得增值税专用发票的出口货物退税额计算。【例2-6】、【例2-7】2.1增值税概述2.2增值税税额计算2.3增值税纳税申报2.4增值税涉税风险与管理一、增值税的征收管理1．纳税义务发生时间（1）纳税人发生应税交易，纳税义务发生时间为收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的，为开具发票当日。按结算方式不同，具体分下列几种形式：

A.采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销货款或取得索取销货款凭据的当天。

B.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续当天。

C.采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。

D.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天。

E.提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天。

F.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位代销清单当天。

G.销售应税服务，为提供服务同时收讫销售额或取得销售额凭据当天。

H.从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（2）视同应税交易，为完成视同应税交易的当天。（3）进口货物，为货物报关进口当天。（4）扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当日。纳税义务发生时间是纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间一、增值税的征收管理2．计税期间和纳税期限增值税的计税期间分别为10日、15日、1个月或1个季度。具体计税期间，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以1个月为或者1个季度为一个计税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以10日或者15日为一个计税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。以1个季度为计税期间的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托公司、信用社以及国务院税务、财政主管部门确定的其他纳税人。进口货物应当按照海关规定的期限申报并缴纳税款。

一、增值税的征收管理

3．增值税纳税地点一般情况下，增值税实行“就地纳税”

原则，具体为：（1）有固定生产经营场所的纳税人，应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。（2）无固定生产经营场所的纳税人，应当向其应税交易发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。（3）自然人销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，提供建筑服务，应当向不动产所在地、自然资源所在地、建筑服务发生地主管税务机关申报纳税。（4）进口货物的纳税人，应当按照海关规定的地点申报纳税；（5）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税费。二、一般纳税人的纳税申报增值税一般纳税人一般按月纳税申报，申报期为次月1日起至15日（到期日遇法定节假日顺延）。1．准备申报资料2．办理纳税申报附表主表纳税期内登录电子税务局进入申报界面

系统自动提取数据核对相关数据

附加税费联动申报提交申报上门申报流程网上申报流程A.主表：增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）B.附表：附列资料（一）至（五）及减免税申报明细表。C.其他资料：税款缴纳三、小规模纳税人的纳税申报增值税小规模纳税人实行按季申报，4月、7月、10月、次年1月分别申报第一季度、第二季度、第三季度和第四季度的增值税。（1）登录电子税务局后，单击【我要办税】-【增值税及附加税费申报（小规模纳税人）】功能菜单。（2）进入系统后，系统自动获取纳税人相关信息，根据规则进行判断，自动匹配申报模式。（3