成本会计-课件9、成本管理

任务一、标准成本法1标准成本法的产生2标准成本法的概念3标准成本的制定4成本差异的计算分析教学目标1、了解标准成本法的产生；2、掌握标准成本、成本差异的计算以及影响因素分析。知识目标1、对各项费用进行审核控制，自觉维护财经纪律，客观真实地反映经济业务。2、工作认真细致，记录全面，手续齐备，数据规范，字迹工整。素质目标熟练地确定标准成本并进行差异分析。能力目标重难点重点：标准成本、成本差异的计算公式难点：固定制造费用标准成本的计算成本差异的计算分析期末成本计算程序小结平行结转分步法本步骤在产品：本步骤在制品、已交下步骤半成品（后面步骤的在制品）逐步结转分步法与平行结转分步法对比有些费用只有在一年的某个月份发生，例如季节性的机器大修费用，冬天的取暖费等，有些月份还会有较长的假期，因此某些月份的单位产品成本是不准确的，不能代表正常的生产成本。一、标准成本法的产生实际成本法对绩效评估与考核及成本控制不太有利，因为在这种情况下没有明确的参照物，无法判断实际发生的成本是提高了还是降低了。标准成本法，是指企业以预先制定的标准成本为基础，通过比较标准成本与实际成本，核算和分析成本差异，揭示成本差异动因，实施成本控制，评价经济业绩的一种成本管理方法。延时符二、标准成本法概念标准成本的种类（一）理想标准成本理想标准成本是指以现有技术、设备和经营管理处于最佳状态为基础制定的标准成本。这种标准成本建立在排除机器故障、工作停顿等一切失误、浪费和耽搁的基础上。只有技术最熟练、工作效率最高的工作人员在最佳状态下尽最大努力才能实现。其优点是具有激励作用。但由于这种标准过于严格，即使优秀员工也很难做到，这会使员工丧失信心，且按此揭示的成本差异失去实际意义，难以进行日常成本控制与考核。（二）基本标准成本基本标准成本是指以某一年的成本为基础制定出来的标准成本。这种标准成本一经制定，多年保持不变，在较长时期内，企业都使用这种标准作为计算成本的基础，其优点是各期成本有一个共同的比较基础。但由于历史成本可能包含部分无效因素，若计划年度以此为出发点，势必将使无效不断延续。（三）正常标准成本正常标准成本是指根据目前已经达到的生产技术水平，以有效地利用生产经营条件为基础所确定的标准成本。在制定这种标准成本时考虑了机器故障的时间、工人所需停顿、正常损耗等一些不可避免的不利因素。一般情况下，正常标准成本的要求，员工经过努力是可以完成的。这种标准成本在成本控制中能发挥积极作用，达到了标准成本所要求的先进性和现实性的统一，在实际工作中得到广泛应用。实际产量的总标准成本单位标准成本*实际产量单件产品的标准成本标准单价*标准用量三、标准成本的制定单价、单件用量：标准总产量：实际美多公司生产每包老红糖所使用的甘蔗消耗定额如表所示：甘蔗正常用量

（1）

7甘蔗正常损耗

（2）

0.5直接材料的标准用量，一般由生产部门负责，会同技术、财务、信息等部门来制定。三、标准成本的制定-直接材料标准成本每包红糖消耗甘蔗的标准用量

（3）=（1）+（2）7.5直接材料标准成本=单件产品材料的标准用量×标准单价美多公司生产红糖所使用的甘蔗价格标准如表所示：每千克甘蔗的买价

（1）

0.35每千克的运输成本

（2）

0.5每千克运输途中的合理损耗

（3）

0.1购货折扣

（4）

-0.05材料的标准单价，一般由采购部门负责，会同财务、生产、信息等部门，在考虑市场环境及其变化趋势、订货价格以及最佳采购批量等因素的基础上综合确定。三、标准成本的制定-直接材料标准成本每千克甘蔗的标准单价（5）=（1）+（2）+（3）+（4）=0.9则每包红糖的直接材料标准成本

=7.5×0.9=6.75（元）美多公司生产每包红糖的工时标准如表所示：单位产品基本工时

（1）

0.4机器停工、清理工时

（2）

0.05工人休息时间

（3）

0.05单位产品的标准工时，一般由生产部门负责，会同技术、财务、信息等部门，在对产品生产所需作业、工序、流程工时进行技术测定的基础上，考虑正常的工作间隙，以及机器停工、清理等不可控的时间的基础上制定。三、标准成本的制定-直接人工标准成本每包红糖的标准工时（4）=（1）+（2）+（3）0.5直接人工标准成本=单件产品消耗的标准工时×工时标准工资率美多公司生产红糖的小时标准工资率如表所示：单位小时工资

（1）

7单位小时附加福利、社保等

（2）2制定直接人工的标准工资率，一般由人力资源部门负责，根据企业薪酬制度等制定。三、标准成本的制定-直接人工标准成本每工时的标准工资率

（3）=（1）+（2）9则每包红糖的直接人工标准成本

=0.5×9=4.5（元）变动制造费用标准成本＝变动制造费用标准工时×变动制造费用工时标准单价三、标准成本的制定-制造费用标准成本变动制造费用标准成本固定制造费用标准成本固定制造费用总成本＝

Σ

固定制造费用项目标准成本固定制造费用标准分配率＝单件产品的标准工时÷预算总工时固定制造费用

标准成本＝固定制造费用总成本×固定制造费用标准分配率美多公司制造费用的预算数见下表所示。项目单位预算数产量包2000直接人工工时小时1000变动制造费用元2000固定制造费用元1100三、标准成本的制定-制造费用标准成本变动制造费用单位工时标准单价2000÷1000=2（元/小时）变动制造费用标准工时1000÷2000=0.5（小时/包）变动制造费用标准成本2×0.5=1（元）美多公司制造费用的预算数见下表所示。项目单位预算数产量包2000直接人工工时小时1000变动制造费用元2000固定制造费用元1100三、标准成本的制定-制造费用标准成本固定制造费用标准成本1100×0.0005=0.55（元）固定制造费用标准分配率0.5÷1000=0.0005美多公司直接材料、直接人工、制造费用项目标准成本确定后，可以根据资料编制红糖的产品标准成本卡见下表。成本项目单价标准（分配率标准）数量标准（工时标准）标准成本直接材料

0.9元/千克7.5千克

6.75元直接人工9元/小时0.5小时

4.5元变动制造费用2元/小时0.5小时1元固定制造费用0.00051100元（总成本）

0.55元三、产品标准成本

单位产品标准成本

—

—12.8元单件产品标准工时预算总工时小结---标准成本的计算标准用量×标准单价固定制造费用总成本×

标准分配率直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用01101012

实际成本－实际产量下的标准成本＝实际耗用量×实际单价－实际产量下标准耗用量×标准单价直接材料成本差异（实际耗用量－实际产量下标准耗用量）×

标准单价直接材料数量差异实际耗用量

×（实际单价－标准单价）

直接材料价格差异（一）直接材料成本差异分析四、差异计算与分析分析总体成本差异，非单件成本差异价标量实＝实际耗用量×标准单价－实际产量下标准耗用量×标准单价＝实际耗用量×实际单价－实际耗用量×标准单价实际成本–标准成本美多公司直接材料、直接人工、制造费用项目标准成本确定后，可以根据资料编制红糖的产品标准成本卡，见下表。成本项目单价标准（分配率标准）数量标准（工时标准）标准成本直接材料0.9元/千克7.5千克

6.75元直接人工9元/小时0.5小时

4.5元变动制造费用2元/小时0.5小时

1元固定制造费用0.00051100元（总成本）

0.55元单位产品标准成本

——

12.8元四、差异计算与分析（一）直接材料成本差异分析—案例美多公司本月实际耗用甘蔗16000千克，采购价格为1元/千克。本月投产红糖2000包，全部完工。原材料的差异分析如下：直接材料价格差异（价差）直接材料成本总差异＝1×16000－2000×7.5×0.9＝2500（元）（U）直接材料数量差异（量差）＝（1－0.9）×16000＝1600（元）

（U）

＝（16000－2000×7.5）×0.9＝900（元）

（U）分析:由于材料价格方面的原因使得材料成本上升了1600元，而由于材料用量的增加使得材料成本上升了900元，材料总成本一共上升2500元。四、差异计算与分析（一）直接材料成本差异分析---用量差异原因分析原因1标准成本制定的过于苛刻。原因3生产部门没有及时适当的培训员工。---生产部门原因5机器没有及时的维护和维修。---生产部门原因2招聘的工人技能水平低。造成原材料的浪费。

---人资部原因4生产部门没有很好的监督员工。---生产部门原因6采购了低质量的原材料

---采购部四、差异计算与分析（一）直接材料成本差异分析---价格差异原因分析原因1标准成本制定的过于苛刻.原因3采购人员的能力问题还是职业操守问题原因5批量采购、供应商的选择、交货方式、材料的质量、运输工具。原因2宏观经济等不可控因素引起的原材料涨价原因4购买了质量更好的原材料还是紧急采购.四、差异计算与分析02102022

实际成本－实际产量下的标准成本＝实际工时×实际工资率－实际产量下标准工时×标准工资率直接人工成本差异

（实际工时－实际产量下标准工时）×

标准工资率直接人工效率（工时）差异

实际工时×（实际工资率－标准工资率）

直接人工工资率（价格）差异（二）直接人工成本差异分析四、差异计算与分析＝实际工时×标准工资率-实际产量下标准工时×标准工资率＝实际工时×实际工资率－实际工时×标准工资率价标量实实际成本–标准成本美多公司直接材料、直接人工、制造费用项目标准成本确定后，可以根据资料编制红糖的产品标准成本卡，见下表。成本项目单价标准（分配率标准）数量标准（工时标准）标准成本直接材料0.9元/千克7.5千克

6.75元直接人工9元/小时0.5小时

4.5元变动制造费用2元/小时0.5小时

1元固定制造费用0.00051100元（总成本）

0.55元单位产品标准成本

——

12.8元四、差异计算与分析（二）直接人工成本差异分析—案例美多公司本月投产红糖2000包，实际耗用人工1100小时，实际工资额8800元，平均每小时8元。标准工资率和工时标准见表6。则直接人工的差异分析如下。直接人工工资率差异（价差）直接人工成本总差异＝1100×8－2000×0.5×9＝-200（元）（F）直接人工效率差异（量差）＝（8－9）×1100＝-1100（元）

（F）

＝（1100－2000×0.5）×9＝900（元）

（U）由于实际工资率低于标准工资率使直接人工成本下降1100元，产生了有利差异；由于实际工时超过标准工时，造成直接人工效率差异增加900元，产生了不利差异。人工总成本一共下降了200元。四、差异计算与分析（二）直接人工成本差异分析---用量差异原因分析原因1标准成本制定的过于苛刻.原因3机器没有及时维护维修造成多用人工。原因5低质量的原材料造成多返工或者低效率多用工人。应有采购部门负责。原因2生产部门没有及时的培训、监督员工造成员工效率低下。原因4招聘的工人技能差。人事部和生产部门都有责任。四、差异计算与分析（二）直接人工成本差异分析---价格差异原因分析原因1标准成本制定的过于苛刻.原因3公司政策原因,提高了加班工资或者工资津贴.原因5招聘人员技术不行，没有广泛利用招聘会或者中介。原因2通货膨胀,人力资源市场找不到合适员工等原因.原因4直接人工结构发生了变化,低级工换成了高级工。四、差异计算与分析03103032

实际成本－实际产量下的标准成本变动制造费用成本差异变动制造费用效率（数量）差异变动制造费用耗费（价格）差异（三）制造费用差异分析——变动制造费用差异实际工时×（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）＝实际工时×变动制造费用实际分配率-实际工时×变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率×（实际工时-实际产量下标准工时）＝变动制造费用标准分配率×实际工时-变动制造费用标准分配率×实际产量下标准工时＝实际工时×变动制造费用实际分配率-实际产量下标准工时×变动制造费用标准分配率四、差异计算与分析价标量实实际成本–标准成本（三）制造费用差异分析——固定制造费用差异固定制造费用成本差异=固定制造费用项目实际成本－固定制造费用项目标准成本四、差异计算与分析实际成本–标准成本美多公司直接材料、直接人工、制造费用项目标准成本确定后，可以根据资料编制红糖的产品标准成本卡，见下表。成本项目单价标准（分配率标准）数量标准（工时标准）标准成本直接材料0.9元/千克7.5千克

6.75元直接人工9元/小时0.5小时

4.5元变动制造费用2元/小时0.5小时

1元固定制造费用0.00051100元（总成本）

0.55元单位产品标准成本

——

12.8元四、差异计算与分析（三）变动制造费用差异分析—案例

美多公司本月投产红糖2000包，实际耗用人工1100小时，生产红糖的变动制造费用实际分配率为1．8元/小时。标准分配率和标准工时见表6。则变动制造费用的差异分析如下。变动制造费耗费差异（价差）变动制造费用总差异＝1100×1.8－2000＝-20（元）（F）变动制造费用效率差异（量差）＝（1.8－2）×1100＝-220（元）

（F）

＝（1100－2000×0.5）×2＝200（元）

（U）变动制造费用总差异为有利差异20元，是由于变动制造费用耗费的有利差异220元和变动制造费用效率的不利差异200元构成。四、差异计算与分析（三）固定制造费用差异分析—案例美多公司生产红糖的固定制造费用实际成本为1200元。固定制造费用的标准制造成本为1100元。则固定制造费用成本差异分析如下。固定制造费用总差异＝1200-1100＝100（元）（U）实际工作中许多企业并没有将制造费用细分为变动的和固定的制造费用，而是只保留一个总的制造费用，原因在于过于细分工作量及成本太高，一般企业本来就有一个车间的细致费用科目的划分和控制。四、差异计算与分析单件产品标准工时预算总工时小结---标准成本的计算标准用量×标准单价固定制造费用总成本×

标准分配率直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用小结---成本差异的计算（实际用量-标准用量）×标准单价直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用实际成本-标准成本数量差价格差成本差（实际单价-标准单价）×实际用量实际成本-标准成本实际与标准之间的差异价标量实材料数量差异：中圣公司生产甲产品使用A材料。本期生产甲产品200件，耗用A材料900千克，A材料实际价格为100元/千克。假设A材料的标准成本为110元/件，单位甲产品A材料的标准耗用量为5千克，那么甲产品的直接材料的成本差异为多少？练习---直接材料成本差异的计算分析材料成本差异：-9000+（-11000）=-20000元（100-110）*900=-9000元材料价格差异：（900-200*5）*110=-11000元材料成本差异：900*100-200*5*110=-20000元人工数量差异：中圣公司本期生产甲产品200件，耗用工时8000小时，实际工资80000元，平均每工时10元。假设标准工资率为9元/工时，单位产品工时耗用标准为28小时，那么甲产品的直接人工的成本差异为多少？练习---直接人工成本差异的计算分析人工成本差异：8000+21600=29600元（10-9）*8000=8000元人工价格差异：（8000-200*28）*9=21600元人工成本差异：8000*10-200*28*9=29600元变动制造费用数量差异：中圣公司本期生产甲产品200件，耗用工时8000小时，实际变动制造费用为20000元，平均每工时2.5元。假设变动制造费用标准成本为3元/工时，总工时耗用标准为6000小时，那么甲产品的变动制造费用的成本差异为多少？练习---变动制造费用成本差异的计算分析变动制造费用成本差异：6000+（-4000）=2000元（8000-6000）*3=6000元变动制造费用价格差异：（2.5-3）*8000=-4000元变动制造费用成本差异：8000*2.5-6000*3=2000元任务二、作业成本法1作业成本法的含义适用范围2相关概念3作业成本法的分类4作业成本法的程序作业成本法是将间接成本和辅助费用等资源费用更准确地分配到产品、服务等成本对象的一种成本管理方法。作业成本法认为，企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组成的，企业每进行一项作业都要耗用一定的资源；而企业生产的产品（包括提供的服务）需要通过一系列的作业来完成，因此产品的成本实际上就是企业全部作业消耗资源的总和。一、作业成本法的含义及适用范围（一）资源资源是企业生产耗费的原始形态，是成本产生的源泉。企业作业活动系统所涉及的人力、物力、财力都属于资源。资源费用，是指企业在一定期间开展经济活动所发生的各项资源耗费。用会计术语表示，资源费用就是企业生产所消耗的各项资产。二、作业成本法的核心概念（二）作业作业，是指企业基于特定目的重复执行的任务或活动，即企业在经营活动中的各项具体活动，是连接资源和成本对象的桥梁。作业是作业成本计算系统中最小的成本归集单元。某个作业上耗费的资源汇总在一起构成该作业的成本，称之为作业成本。作业可以从不同角度进行分类，而作业成本法的分类与作业的分类是一致的。（1）按消耗对象不同，作业可分为主要作业和次要作业。主要作业是指被产品、服务或顾客等最终成本对象消耗的作业。次要作业是指被原材料、主要作业等介于中间地位的成本对象消耗的作业。三、作业成本法的分类三、作业成本法的分类（2）按照受益对象、层次和重要性，可将作业分为以下五类。①产量级作业，是指明确地为个别产品（或服务）实施的，使单个产品（或服务）受益的作业。该类作业的数量与产品（或服务）的数量成正比例变动。其包括产品加工、检验等。②批别级作业，是指为一组（或一批）产品（或服务）实施的，使该批该组产品（或服务）受益的作业。该类作业的发生是由生产的批量数而不是单个产品（或服务）引起的，其数量与产品（或服务）的批量数成正比例变动。其包括设备调试、生产准备等。③品种级作业，是指为生产和销售某种产品（或服务）实施的，使该种产品（或服务）的每个单位都受益的作业。该类作业用于产品（或服务）的生产或销售，但独立于实际产量或批量，其数量与品种的多少成正比例变动。其包括新产品设计、现有产品质量与功能改进、生产流程监控、工艺变换需要的流程设计、产品广告等。④顾客级作业，是指为服务特定客户所实施的作业。该类作业保证企业将产品（或服务）销售给个别客户，但作业本身与产品（或服务）数量独立。其包括向个别客户提供的技术支持活动、咨询活动、独特包装等。⑤设施级作业，是指为提供生产产品（或服务）的基本能力而实施的作业。该类作业是开展业务的基本条件，能使所有产品（或服务）都受益，但与产量或销量无关。其包括管理作业、针对企业整体的广告活动等。（3）作业按是否增加产品或服务价值分为增值作业和非增值作业。增值作业是指那些顾客认为可以增加其购买的产品或服务的有用性，有必要保留的作业。一项作业必须同时满足下列三个条件才可判定为增值作业：该作业导致了状态的改变；该状态的变化不能由其他作业来完成；该作业使其他作业得以进行。非增值作业是指即便消除也不会影响产品对顾客服务的潜能，不必要的或可消除的作业。如果一项作业不能同时满足增值作业的三个条件，就可判定其为非增值作业。三、作业成本法的分类资源识别及资源费用的确认与计量，是指识别出由企业拥有或控制的所有资源，遵循相关会计制度的规定，合理选择会计政策，确认和计量全部资源费用，编制资源费用清单，为资源费用的追溯或分配奠定基础。（一）资源识别及资源费用的确认与计量四、作业成本法的应用程序企业应根据财务会计制度的相关规定并考虑预算控制、成本管理、营运管理、业绩评价以及经济决策等方面的要求确定成本对象。成本对象可以是工艺、流程、零部件、产品、服务、分销渠道、客户、作业、作业链等需要计量和分配成本的项目。二、成本对象选择作业成本法的应用程序作业认定，是指企业识别由间接或辅助资源执行的作业集，确认每一项作业完成的工作以及执行该作业所耗费的资源费用，并据以编制作业清单的过程。三、作业认定作业认定的内容主要包括对企业每项消耗资源的作业进行识别、定义和划分，确定每项作业在生产经营活动中的作用、同其他作业的区别以及每项作业与耗用资源之间的关系。作业认定有以下两种形式。（1）根据企业生产流程，自上而下地进行分解。（2）通过与企业每一部门负责人和一般员工进行交流，自下而上地确定他们所做的工作，并认定各项作业。作业成本法的应用程序作业中心设计，是指企业将认定的所有作业按照一定的标准进行分类，形成不同的作业中心，作为资源费用的追溯或分配的对象的过程。四、作业中心设计作业中心可以是某一项具体的作业，也可以是由若干个相互联系的能够实现某种特定功能的作业的集合。作业成本法的应用程序成本动因是成本变化的原因（或称成本驱动因素），通常选择作业活动耗用资源的计量标准来计量，如质量检查次数、占用面积、用电量等。五、资源动因选择与计量成本动因包括资源动因和作业动因。资源动因是引起资源耗用的成本动因，它反映了资源耗用与作业量之间的因果关系。通俗来理解，资源动因是资源被消耗的方式和原因，分析的目的在于提高资源的有效性。作业成本法的应用程序资源动因是对一项作业所消耗资源数量的计量，它是将作业消耗的资源成本分配给一个特定成本库的成本动因，是将各项资源费用归集到不同作业的依据，反映了作业与资源之间的关系。在制造业中，典型的资源动因包括：①用于公用事业的仪表数；②用于与薪酬相关的作业的员工人数；③用于机器调整作业的调整次数；④用于材料整理作业的材料移动次数；⑤用于机器运转作业的机器小时数等。作业成本归集，是指企业根据资源耗用与作业之间的因果关系，将所有的资源成本直接追溯或按资源动因分配至各作业中心，计算各作业总成本的过程。六、作业成本汇集作业成本法的应用程序作业动因是引起作业耗用的成本动因，它反映了作业耗用与最终产出的因果关系，是将作业成本分配到流程、产品、分销渠道、客户等成本对象的依据。七、作业动因选择与计量作业成本法的应用程序作业动因分析重在揭示动态的成本驱动因素，它的主要目的是揭示哪些作业是必需的，哪些作业是多余的，应该减少，即揭示出增值作业与非增值作业，优化企业生产流程，最终确定如何减少产品消耗作业的数量，从整体上降低作业成本和产品成本。当作业中心仅包含一种作业的情况下，所选择的作业动因应该是引起该作业耗用的成本动因；当作业中心由若干个作业集合而成的情况下，企业可采用回归分析法或分析判断法，分析比较各具体作业动因与该作业中心成本之间的相关关系，选择相关性最大的作业动因，即代表性作业动因，作为作业成本分配的基础。作业成本分配，是指企业将各作业中心的作业成本按作业动因分配至产品等成本对象，并结合直接追溯的资源费用，计算出各成本对象的总成本和单位成本的过程。八、作业成本分配作业成本法的应用程序（1）分配次要作业成本至主要作业，计算主要作业的总成本和单位成本。企业应按照各主要作业耗用每一次要作业的作业动因量，将次要作业的总成本分配至各