成本会计-项目8、成本报表的编制与分析

任务一、成本报表概述成本报表是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用以反映企业一定时期产品成本、期间费用以及其他专项成本水平及其构成情况的报告文件。2一、成本报表的作用综合反映企业成本费用计划完成情况。揭示影响产品成本指标和费用项目变动的因素。有助于企业日常成本管理与经营决策的制定。二、成本报表的种类反映产品成本情况的报表反映各种费用支出的报表反映生产经营情况的报表主要反映企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用的水平及其构成情况，并与计划、上年实际、历史最好水平或同行业先进水平相比较，反映产品成本的变动情况和变动趋势。主要反映企业一定时期内各种费用总额及其构成情况，并与计划（预算）水平、上年实际水平对比，反映各项费用支出的变动情况和变动趋势。主要包括生产情况表、材料耗用表、材料价格差异分析表等。这类报表属于专题报表，主要反映生产中影响产品生产成本的某些特定问题，自主开设。按反映的经济内容按其编制的时间可以分为定期报表和不定期报表两大类。定期编制还可以按旬、按周、按日甚至按班编报。二、成本报表的种类按编制的时间三、成本报表的特点成本报表作为对内报表更注重时效性。成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定，更具有灵活性。编制目的主要是满足企业内部经营管理的需要，因而内容更具有针对性。特点1特点2特点3任务二、

成本报表的编制一、成本报表的编制方法累计实际成本、费用应根据有关产品成本和费用明细账的实际发生额填列。应根据本期报表的本期实际成本、费用加上上期报表的累计实际成本、费用计算填列；如果有关明细账中有累计实际成本、费用，可根据明细账填列。应根据有关的计划填列。实际成本、费用计划数二、全部产品生产成本报表的编制全部产品生产成本报表是反映企业在报告期内所生产的全部产品总成本的一种成本报表，可以从两个不同角度进行编制和分析。按产品种类编制全部产品生产成本报表：反映企业在报告期所产全部产品的总成本及主要产品（含可比产品和不可比产品）单位成本和总成本。利用此表可以定期、总括地考核和分析企业全部产品成本计划的完成情况和可比产品成本降低计划的完成情况。按成本项目编制全部产品生产成本报表：汇总反映企业在报告期发生的全部生产费用（按成本项目反映）和全部产品总成本。利用此表可以定期、总括地考核和分析企业全部生产费用和全部产品总成本计划的完成情况。按产品种类编制全部产品生产成本报表：【例8-1】

某企业某年12月份的全部产品生产成本表（按产品种类反映）如表所示。按成本项目编制全部产品生产成本报表：【例8-2】某企业某年12月份的全部产品生产成本表（按成本项目反映）如表所示。三、主要产品单位成本报表的编制主要产品单位成本报表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本水平和构成情况的报表。该表应按主要产品分别编制。可以按照成本项目分析和考核主要产品单位成本计划的执行情况；可以按照成本项目分析单位成本的变动情况；可以分析和考核各种主要产品的主要技术经济指标的执行情况，进而查明主要产品单位成本升降的具体原因。主要产品单位成本报表的编制【例8-3】某企业A产品单位成本表的格式和内容详如表所示。四、各种费用报表的编制各种费用包括制造费用、销售费用、管理费用和财务费用。各费用明细表分别按各费用项目编制，反映各项费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。费用报表的作用在于反映各项费用计划的执行情况，分析各种费用变动的原因以及对产品成本和当期损益的影响。制造费用明细表的结构和编制方法【例8-4】

某企业20××年12月份制造费用明细表的格式如表所示。销售费用明细表的结构和编制方法【例8-5】某企业20××年12月份销售费用明细表的格式如表所示。管理费用明细表的结构和编制方法【例8-6】某企业20××年12月份管理费用明细表的格式如表所示。财务费用明细表的结构和编制方法【例8-7】某企业20××年12月份制造费用明细表的格式如表所示。任务三、

成本报表的分析一、成本分析的一般程序和方法成本分析的一般程序成本报表的数量分析方法成本报表分析是根据成本核算资料和成本计划资料及其他有关资料，运用科学的方法，揭示企业各项指标计划的完成情况和原因，从而对企业一定时期的成本管理工作情况获得比较全面的，本质的认识，以帮助企业寻找降低成本，挖掘企业内部增产节支潜力的一项专门工作，成本报表分析属于事后分析。产品成本是反映企业生产经营管理工作质量和劳动消耗水平的综合性价值指标。企业在生产经营过程中大多资源的利用效果及生产组织管理水平等都会直接或间接地反映到产品成本中，因而企业做好成本分析是项重要的工作，成本分析有利于揭示企业生产经营中存在的不足、总结经验、改善管理工作。成本分析的概念（一）考核成本计划执行情况通过成本分析可以对企业成本计划的完成情况进行考核，找出影响计划执行的原因，并具体分析影响计划执行的各项因素的影响程度，进而能够对企业成本计划的可行性和先进性进行评价，最终总结企业成本管理的经验教训，利于企业生产经营。（二）完善企业的成本管理责任制企业通过各个层面的成本分析可以明确内部各部门及相关责任人在成本管理工作的具体责任，有利于考核和评估成本管理工作的业绩，不断完善企业的成本管理责任制。（三）挖掘内部降低成本的潜力通过成本分析，可以揭示企业存在的问题和差距，促使企业挖掘降低成本的能力，寻找降低成本的途径和方法，挖掘企业内部增加生产、增进生产经营管理和成本管理，提高经济效益。成本分析的作用成本分析的一般程序⑥⑤④③②①广泛收集资料，掌握实际工作中的具体情况。从总体分析入手，深入进行因素和项目分析，确定各种差异及其影响因素结合实际情况，查明各种因素变动的具体原因以全面、发展的观点对企业成本工作进行评价根据上述各方面的全面、客观评价，编写成本分析报告明确分析的目标、要求和范围,以及需要解决的问题成本报表的数量分析方法方法一方法二方法三比较分析法比率分析法因素分析法对比分析法通过指标对比，从数量上确定差异的一种分析方法。以成本的实际指标与计划或定额指标对比，分析成本计划或定额的完成情况。以本期实际成本指标与前期（上期、上年同期或历史最好水平）的实际成本指标对比，观察企业成本指标的变动情况和变动趋势，了解企业生产经营工作的改进情况。以本企业实际成本指标（或某项技术经济指标）与国内外同行业先进指标对比，可以在更大范围内找出差距，推动企业改进经营管理。这种比较也是一种企业的横向比较，通过该类指标的比较分析，可以反映企业成本水平在国内外同行业中所处的地位，揭示企业与国内外先进成本指标间的差距。产品材料消耗比较分析表产品名称：甲产品 2023年12月31日

金额单位：元E指标上年实际本年国内外先进实际水平差异计划实际比计划比上年比先进材料消耗90858480-1-6+10甲产品的材料消耗量本年实际数比计划数、比上年实际数都有所降低，但与先进水平相比还有较大差距，说明在降低材料消耗方面企业还有很大潜力可挖。比率分析法通过计算经济指标的比率进行数量分析的一种方法。相关比率：将两个性质不同但又相关的指标进行对比求出的比率。构成比率：某项经济指标的各个组成部分占总体的比重。动态比率：将不同时期的同类指标进行对比求出的比率。连环替代法用来计算几个相互联系的因素对综合经济指标变动影响程度的一种分析方法。计算程序的连环性：

严格按照各因素的排列顺序，逐次以一个因素的实际数替换其基数。因素替换的顺序性：

先数量指标，后质量指标；先实物量指标，后价值量指标。计算条件的假定性：

在测定某一因素变动影响时，是以假定其他因素不变为条件的。特点连环替代法用来计算几个相互联系的因素对综合经济指标变动影响程度的一种分析方法。程序根据指标的计算公式确定影响指标变动的各个因素。按照一定的原则排列各影响因素的替换顺序按照排定的因素替换顺序和各因素的基数(如计划数、定额数等)计算指标的基数逐次以各要素的实际数替换其基数,每次替换后实际数就被保留下来;将每次替换后的计算结果与前一次替换后的计算结果进行对比,就可以顺序计算出各因素的影响程度。将各因素影响程度的代数和与指标变动的差异总额(分析对象)核对相符

【案例8-1】力得工厂利用M材料加工生产甲产品，单位产品M材料计划消耗量为10千克，实际为9.5千克；M材料计划单价为20元，实际为22元；单位产品M材料消耗计划成本为200元（10×20），实际成本为209元（9.5×22）。工作任务：运用连环替代法分析单位产品材料消耗量和材料单价两个因素对甲产品材料成本的影响。差额计算法是连环替代法的一种简化形式的一种分析方法。先确定各因素实际数与计划数之间的差异，然后按照各因素的排列顺序，依次求出各因素变动的影响程度。根据案例提供的资料，运用差额计算法，分析计算过程如下：分析对象：1008-1000=8（元）单位产品M材料消耗量变动对甲产品成本的影响：（18-20）×50=-100（元）M材料单价变动对甲产品成本的影响：（56-50）×18=108（元）综合以上计算结果进行评价，与连环替代法的分析相同。二、全部商品产品成本计划完成情况分析按产品种类分析全部商品产品成本计划完成情况按成本项目分析全部商品产品成本计划完成情况按产品种类分析全部商品产品成本计划完成情况既要从总体出发，分析全部商品产品成本计划完成的总括情况；也要分析每种产品成本计划的完成情况。既可以对全部商品产品成本计划的完成情况有总括了解，也为进一步分析指明方向和重点。【案例8-2】力得工厂本年按产品品种和类别编制的产品生产成本表见表8-2，产品成本计划资料见下表。表8-10

产品成本计划表编制单位：力得工厂2023年

金额单位：元产品名称计量单位计划产量单位成本计划产量的总成本成本降低任务上年实际本年计划按上年实际单位成本计算本年计划成本降低额成本降低率（%）主要产品

900000875520244802.72甲产品件54012001164648000628560194403.00乙产品件252100098025200024696050402.00非主要产品

丙产品件240

1110

266400

—合计

1141920

—按成本项目分析全部商品产品成本计划完成情况可根据前述的全部产品生产成本表（按成本项目反映）所提供的资料以及其他有关计划、核算资料，采用比较分析法、比率分析法等方法进行分析。要进行可比产品成本降低计划完成情况分析，就必须取得可比产品成本降低计划指标和计划完成情况的资料。前者反映在企业的成本计划中，后者可以从前述的产品生产成本表（按产品种类反映）中取得。【案例8-3】力得工厂本年产品计划单位成本表列示：直接材料项目甲产品为439元，乙产品为385元，丙产品为5175元；直接人工项目甲产品为375元，乙产品为255元，丙产品为257.5元；制造费用项目甲产品为350元，乙产品为340元，丙产品为335元。本年实际产品产量甲产品为625件，乙产品为250件，丙产品为250件。本年按成本项目编制的产品生产成本表见表8-1。工作任务：根据资料编制全部产品成本计划完成情况分析表（按成本项目分析）。三、可比产品成本降低计划完成情况分析要进行可比产品成本降低计划完成情况分析，就必须取得可比产品成本降低计划指标和计划完成情况的资料。前者反映在企业的成本计划之中，后者可以从前述的产品生产成本表（按产品种类反映）中取得。【案例8-4】力得工厂生产的甲产品和乙产品是主要产品，沿用表8-10和表8-11提供的资料。工作任务：确定主要产品成本计划完成情况分析对象，编制主要产品成本降低任务完成情况计算表。四、主要产品单位成本分析揭示各种产品单位成本及其各个成本项目的变动情况，尤其是各项消耗定额的执行情况；确定产品结构、工艺和操作方法的改变以及有关技术经济指标变动对产品单位成本的影响，查明产品单位成本升降的具体原因。分析意义主要产品单位成本表、成本计划和各项消耗定额资料，以及反映各项技术经济指标的业务技术资料等。分析依据分析程序在可能的情况下还可以组织厂际间同类产品单位成本的对比分析。然后按成本项目分析其增减变动，查明造成单位成本升降的具体原因。Step3首先检查本月（或本季、本年度等）各种产品单位成本实际比计划、比上年实际、比历史最好水平的升降情况；Step2Step1主要成本项目分析①直接材料费用的分析②直接人工费用的分析③制造费用的分析①直接材料费用的分析一是产品或产品零部件结构的变化。二是原材料加工方法的改变。影响单位产品原材料消耗数量变动的原因影响单位产品原材料消耗数量变动的原因三是材料质量的变化。

实际耗用的原材料质量如高于计划规定，可能会提高产品质量或者节约材料消耗，但材料费用会升高；反之，如果质量低于计划要求，价格虽低，但会增大材料消耗量，增加生产操作时间，或者降低产品质量。四是原材料代用或配料比例的变化。影响单位产品原材料消耗数量变动的原因

五是原材料综合利用有些工业企业在利用原材料生产主产品的同时还生产副产品，开展原材料的综合利用。这样就可以将同样多的直接材料费用分配到更多品种和数量的产品，从而降低主产品的直接材料费用。

六是生产中产生废料数量和废料回收利用情况的变化。

此外，生产工人的劳动态度、技术操作