2-2 增值税税额计算

授课计划课程名称：税法授课时间：××××编号：2-2教师姓名×××授课班级×××授课形式讲授课时5授课项目学习任务第二章增值税法第二节增值税税额计算教学目标1．掌握增值税一般纳税人销项税额、进项税额的计算方法；能正确计算当期应纳税额；2．熟悉小规模纳税人增值税的计算方法；能正确计算当期应纳税额；3．掌握进口货物增值税应纳税额的计算方法；能正确计算应纳增值税额。4.掌握增值税出口退（免）税税额的计算教学重点1．增值税一般纳税人应纳税额的计算2．进口货物应纳增值税额的计算3.免抵退方法下出口退税额的计算教学难点1．特殊销售方式下销项税额的计算2．进口货物计税价格的计算3.免抵退方法下出口退税额的计算教学场所及教具××号教室：黑板、粉笔、课件、多媒体投影教学方法讲授法、案例教学法、讨论法课内外作业课内：教材所附二维码自测题训练课外：选择一个企业收集1个月相关增值税涉税业务资料，验证实际工作中应纳增值税额的计算。课后体会与建议教学过程及主要内容【教学导入】根据日常生活用品销售中需缴纳消费税的情况引入。【讲授新课】一、一般纳税人应纳税额的计算

（一）销项税额的计算1．一般销售方式下销售额的确定2．特殊销售方式下销售额的确定3.特殊销售服务方式下销售额的确定4.价税合计情况下含税销售额的换算（二）进项税额的计算

1.准予抵扣的进项税额2．不得抵扣的进项税额3.进项税额抵扣的其他规定

（三）一般纳税人应纳税额的计算

应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额－上期留抵税额

二、小规模纳税人应纳税额的计算

应纳税额=销售额×征收率

三、进口货物应纳税额的计算

应纳税额＝组成计税价格×税率组成计税价格有以下两种情况：①进口货物只征收增值税的，其组成计税价格为：组成计税价格＝关税计税价格+关税＝关税计税价格×(1+关税税率)②进口货物同时征收消费税的，其组成计税价格为：组成计税价格＝关税计税价格+关税+消费税＝关税计税价格×(1+关税税率)÷(1－消费税税率)出口业务增值税退（免）税额的计算出口业务免抵退税额的计算出口业务免退税额的计算〖工作实例——增值税应纳税额的计算〗【课堂小结】【作业布置】课程讲义第二节增值税税额计算一、一般纳税人应纳税额的计算

（一）销项税额的计算销售额的确定见下表：销售额的确定分类具体的销售方式税法规定的销售额一般销售方式①销售货物；②提供应税服务销售额，是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款，包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款，不包括按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算的应纳税额，体现增值税为价外税性质。不包括纳税人代为收取的下列税费或者款项：①政府性基金或者行政事业性收费；②受托加工应征消费税的消费品所产生的消费税；③车辆购置税、车船税；④以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。特殊销售方式折扣方式①销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的：按折扣后的销售额计算增值税；②将折扣额另开发票：不论财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。以旧换新按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格；但对金银首饰以旧换新业务，可按销售方实际收取的不含税的全部价款征收增值税。还本销售以货物的销售价格作为销售额，不得从销售额中减除还本支出。以物易物双方都应作正常的购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额和进项税额。包装物押金①除税法另有规定外，包装物押金单独记账核算的，且时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税；②包装物押金超过1年或者已经逾期的，无论是否退还均并入销售额征税；③对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。【提示】包装物租金在销货时，应作为价外费用并入销售额计算销售税额。其他销售情形视同销售按下列顺序确定其销售额：①按纳税人最近时期同类货物或提供同类应税服务的平均销售价格确定；②按其他纳税人最近时期同类货物或提供同类应税服务的平均销售价格确定；③按组成计税价格确定：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）销售额明显偏低且无正当理由（二）进项税额的计算一般纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税额。在开具增值税专用发票的情况下，进项税额与销项税额的对应关系是：销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。1．准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）以票抵扣。纳税人购进货物、服务、无形资产或者不动产取得下列法定扣税凭证，其进项税额允许抵扣：①从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额；②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；③从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。（2）计算抵扣。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。计算公式为：进项税额＝买价×扣除率（3）旅客运输服务的抵扣。一般纳税人购进国内旅客运输服务，除取得增值税专用发票外，按照以下规定确定可以从销项税额中抵扣的进项税额：①取得电子发票（铁路电子客票）、电子发票（航空运输电子客票行程单）的，为发票上列明或包含的增值税税额。②取得列明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额： 公路、水路等其他旅客运输可抵扣进项税额＝票面金额÷（1＋3%）×3% （4）道路、桥、闸通行服务的抵扣。一般纳税人购进道路、桥、闸通行服务，除取得增值税专用发票外，按照以下规定确定可以从销项税额中抵扣的进项税额：①取得收费公路通行费增值税电子普通发票、带有“通行费”字样的电子发票（普通发票）的，为发票上列明的增值税税额。②取得桥、闸通行费发票的，按照下列公式计算进项税额： 桥、闸通行费可抵扣进项税额＝桥、闸通行费发票上列明的金额÷（1＋5%）×5% 通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。 （5）加计抵减。自2023年1月1日至2027年12月31日，允许先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额；允许集成电路设计、生产、封测、装备、材料企业按照当期可抵扣进项税额加计15%抵减应纳增值税税额；允许生产销售工业母机企业按照当期可抵扣进项税额加计15%抵减应纳增值税税额2．不得从销项税额中抵扣的进项税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）适用简易计税方法计税项目对应的进项税额。（2）免征增值税项目对应的进项税额。（3）非正常损失项目对应的进项税额。（4）购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额。（5）购进的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额。（6）国务院规定的其他进项税额。纳税人购进贷款服务的利息支出，及其向贷款方支付的与该贷款服务直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用支出，对应的进项税额暂不得从销项税额中抵扣。纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产，用于不得抵扣非应税交易，对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。3.进项税额抵扣的其他规定（1）一般纳税人购进货物（不含固定资产）、服务，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目和不得抵扣非应税交易而无法划分不得抵扣的进项税额抵扣规定；（2）已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、服务，发生不允许抵扣情形的，应当将对应的进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定对应的进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额；（3）纳税人取得固定资产、无形资产或者不动产（统称长期资产）进项税额抵扣的相关规定。（三）一般纳税人应纳税额的计算增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为销项税额抵扣进项税额后的余额。其计算公式为：当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额一般纳税人在计算出销项税额和进项税额后，两者相减就可以得出当期应纳税额。由于当期购进的货物或应税劳务如果事先并未确定将用于非生产经营项目，其进项税额会在当期销项税额中予以抵扣。但已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改变用途，应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额中转出，从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。二、小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。其应纳税额计算公式是：应纳税额＝销售额×征收率小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。三、进口货物应纳税额的计算纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得扣除任何税额。组成计税价格和应纳税额计算公式为：组成计税价格＝关税计税价格＋关税＋消费税＝（关税计税价格＋关税）÷（1－消费税率）应纳税额＝组成计税价格×税率进口货物的增值税由海关代征，并由海关向进口人开具进口增值税专用缴款书。纳税人取得的进口增值税专用缴款书，是计算增值税进项税额的唯一依据。四、出口业务增值税退（免）税额的计算出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的问题。有两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“免退税”办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。1．货物出口“免、抵、退”税的计算方法生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。实行“免、抵、退”税管理办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，在出口时免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。计算过程如下：①计算当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退不得免征和抵扣税额）-上期期末留抵税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（当期出口货物征税率-出口货物退税率）-当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。其计算公式为：进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+关税+消费税如果当期没有免税购进原材料，前述公式中的“当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”不用计算。若上述计算结果为正数，说明企业应缴纳增值税；若计算结果是负数，则应退税。②计算当期免抵退税额当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率如果当期没有免税购进原材料，“免抵退税额抵减额”不用计算。③当期应退税额和免抵税额的计算如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额当期应退税额=当期期末留抵税额，则当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0当期期末留抵税额根据当期《增值税及附加税费申报表》中“期末留抵税额”确定。公式中的“当期”指一个月度。2．“免退税”的计算方法外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工