税法（第八版）教案 6-5 印花税法

授课计划课程名称：税法授课时间：××××编号：6-5教师姓名×××授课班级×××授课形式讲授课时1授课项目学习任务第六章财产和行为税法第五节印花税法教学目标1．掌握印花税的基本知识，确定计税依据，选择税率，计算应纳税额；2．熟悉印花税征收管理的基本知识，进行税款缴纳。教学重点1．印花税的优惠政策；2．印花税应纳税额的计算与缴纳；教学难点印花税的优惠政策的运用；印花税应纳税额的计算；教学场所及教具××号教室：黑板、粉笔、课件、多媒体投影教学方法讲授法、案例教学法、讨论法课内外作业课内：教材所附二维码自测题训练课外：选择一个企业的印花税应纳税额的计算业务实际操作课后体会与建议教学过程及主要内容【教学导入】从日常生活签订合同、办理证照中引出印花税。【讲授新课】一、印花税的纳税人和征税范围立合同人、立据人、立账簿人、使用人和各类电子应税凭证的签订人为纳税人；征税范围是税法列举的各种应税凭证，即合同或具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业账簿；权利许可证照；财政部确定的其他应税凭证。二、优惠政策的运用三、印花税的计算1．计税依据的确定2．税率的选择3．应纳税额的计算四、印花税的征收管理1．纳税方法2．纳税环节3．纳税地点4．纳税申报【课堂小结】【作业布置】课程讲义第五节印花税法一、印花税的纳税人和征税范围印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用应税凭证、进行证券交易的单位和个人征收的一种行为税。印花税具有征税范围广、税率低、税负轻以及实行“三自”纳税办法（纳税人自行计算应纳税额、自行购买印花税票并贴花、自行盖章注销或划销）等特点。印花税的纳税义务人，是指在我国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人；在境外书立在境内使用应税凭证的单位和个人，也应缴纳印花税。按照书立、使用应税凭证，上述单位和个人分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、使用人和各类电子应税凭证的签订人以及证券交易出让方六种。印花税的征税范围是税法列举的各种应税凭证，即合同或具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业账簿；财政部确定的其他应税凭证。列入税目的就要征税，未列入税目的就不征税。二、优惠政策的运用下列凭证免征印花税：（1）应税凭证的副本或者抄本；（2）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构为获得馆舍书立的应税凭证；（3）中国人民解放军、中国人民武装警察部队书立的应税凭证；（4）农民、家庭农场、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售农产品书立的买卖合同和农业保险合同；（5）无息或者贴息借款合同、国际金融组织向中国提供优惠贷款书立的借款合同；（6）财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构、慈善组织书立的产权转移书据；（7）非营利性医疗卫生机构采购药品或者卫生材料书立的买卖合同；（8）个人与电子商务经营者订立的电子订单。（9）自2019年1月1日至2023年12月31日，对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。根据国民经济和社会发展的需要，国务院对居民住房需求保障、企业改制重组、破产、支持小型微型企业发展等情形可以规定减征或者免征印花税，报全国人民代表大会常务委员会备案。三、印花税的计算1．计税依据的确定印花税的计税依据是应税凭证的计税金额，具体为：（1）应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款；（2）应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值税税款；（3）应税营业账簿的计税依据，为账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额；（4）证券交易的计税依据，为成交金额。应税合同、应税产权转移书据所列的金额与实际结算金额不一致，不变更应税凭证所列金额的，以所列金额为计税依据；变更应税凭证所列金额的，以变更后的所列金额为计税依据。已缴纳印花税的应税凭证，变更后所列金额增加的，纳税人应当就增加部分的金额补缴印花税；变更后所列金额减少的，纳税人可以就减少部分的金额向税务机关申请退还或者抵缴印花税。证券交易无转让价格的，按照办理过户登记手续时该证券前一个交易日收盘价计算确定计税依据；无收盘价的，按照证券面值计算确定计税依据。同一应税合同、应税产权转移书据中涉及两方以上纳税人，且未列明纳税人各自涉及金额的，以纳税人平均分摊的应税凭证所列金额（不包括列明的增值税税款）确定计税依据。境内的货物多式联运，采用在起运地统一结算全程运费的，以全程运费作为运输合同的计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；采用分程结算运费的，以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。同一凭证，载有两个或以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额；如未分别记载金额的，从高适用税率。已缴纳印花税的营业账簿，以后年度记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本（股本）、资本公积合计金额增加的，按照增加部分计算应纳税额。应税凭证金额为人民币以外的货币的，应当按照凭证书立当日的人民币汇率中间价折合人民币确定计税依据。2．税率的选择印花税的税率设计，遵循税负从轻、共同负担的原则。所以，税率比较低，凭证的当事人均应就其所持凭证依法纳税。印花税采用比例税率形式，自2022年7月1日施行的税目税率如下表所示。印花税税目税率表税目税率备注合同（指书面合同）借款合同借款金额的万分之零点五贴花指银行业金融机构、经国务院银行业监督管理机构批准设立的其他金融机构与借款人（不包括同业拆借）的借款合同融资租赁合同租金的万分之零点五买卖合同价款的万分之三指动产买卖合同（不包括个人书立的动产买卖合同）承揽合同报酬的万分之三建设工程合同价款的万分之三运输合同运输费用的万分之三指货运合同和多式联运合同（不包括管道运输合同）技术合同价款、报酬或者使用费的万分之三不包括专利权、专有技术使用权转让书据租赁合同租金的千分之一保管合同保管费的千分之一仓储合同仓储费的千分之一财产保险合同保险费的千分之一不包括再保险合同产权转移书据土地使用权出让书据价款的万分之五土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据（不包括土地承包经营权和土地经营权转移）价款的万分之五转让包括买卖（出售）、继承、赠与、互换、分割股权转让书据（不包括应缴纳证券交易印花税的）价款的万分之五商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据价款的万分之三营业账簿实收资本（股本）、资本公积合计金额的万分之二点五证券交易成交金额的千分之一注：①证券交易是指转让在依法设立的证券交易所、国务院批准的其他全国性证券交易场所交易的股票和以股票为基础的存托凭证；交易印花税对证券交易的出让方征收，不对受让方征收。②除记载资金账簿外，其他营业账簿不征收印花税；③以下四类合同和书据不征收印花税：个人书立的动产买卖合同；管道运输合同；再保险合同；同业拆借合同；土地承包经营权和土地经营权转移书据；3．应纳税额的计算根据应税凭证的性质，印花税的计算采用从价定率计算方法，其计算公式为：应纳税额=应税凭证计税金额×适用税率未履行的应税合同、产权转移书据，已缴纳的印花税不予退还及抵缴税款。纳税人多贴的印花税票，不予退税及抵缴税款。四、印花税的征收管理（一）纳税期限印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起15日内申报缴纳税款；实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日起15日内申报缴纳税款。证券交易印花税按周解缴。证券交易印花税扣缴义务人应当自每周终了之日起5日内申报解缴税款以及银行结算的利息。（二）纳税义务发生时间印花税的纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日。证券交易印花税扣缴义务发生时间为证券交易完成的当日。（三）纳税地点印花税一般实行就地纳税。纳税人为单位的，应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税；纳税人为个人的，应当向应税凭证书立地或者纳税人居住地的主管税务机关申报缴纳印花税。不动