2025年《税务师》考试题库附参考答案(综合题)

2025年《税务师》考试题库附参考答案(综合题)综合题甲公司为增值税一般纳税人，主要从事汽车零部件制造业务，2024年被认定为高新技术企业（有效期三年），适用企业所得税税率15%。2024年度发生以下经济业务，假设不考虑除增值税、企业所得税外的其他税费，相关票据均符合税法抵扣要求，研发费用未形成无形资产：资料一：收入与成本1.主营业务收入8000万元（不含增值税，下同），其他业务收入（销售原材料）500万元；将自产产品用于职工福利，同类产品不含税售价200万元（成本150万元）。2.主营业务成本4500万元，其他业务成本300万元，视同销售成本150万元；销售费用1200万元（含广告费900万元、业务宣传费100万元）；管理费用800万元（含业务招待费80万元、研发费用300万元，研发费用具体构成：直接研发人员工资100万元、研发设备折旧50万元、研发材料消耗120万元、外聘研发人员劳务费30万元）；财务费用100万元（含向非金融企业借款利息60万元，借款本金1000万元，年利率6%，金融企业同期同类贷款利率5%）。资料二：投资与资产处置1.投资收益170万元（从境内子公司分回税后利润100万元、国债利息收入20万元、转让上市公司股票收益50万元，股票持有期6个月）。2.处置一台旧生产设备，取得含税收入113万元（设备原值200万元，已提折旧120万元，未计提减值准备）。资料三：营业外收支1.通过公益性社会组织向贫困地区捐赠150万元；因合同违约支付违约金20万元。资料四：其他信息1.全年实发合理工资薪金1000万元，发生职工福利费150万元、工会经费25万元、职工教育经费80万元。2.2023年度未弥补亏损100万元（在税法规定弥补期内）。3.境外分公司2024年实现税前所得200万元（已在境外缴纳企业所得税40万元，甲公司直接控股该分公司50%）。4.2023年末结转的广告费和业务宣传费扣除限额结余50万元（未超过税法规定结转年限）。要求：计算甲公司2024年度企业所得税应纳税额。参考答案步骤一：计算会计利润会计利润=收入总额-成本费用总额1.收入总额营业收入=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入=8000+500+200=8700万元投资收益=170万元（含子公司分回利润100万元、国债利息20万元、股票转让收益50万元）营业外收入=处置设备净收益=113÷（1+13%）-（200-120）=100-80=20万元收入总额=8700+170+20=8890万元2.成本费用总额营业成本=主营业务成本+其他业务成本+视同销售成本=4500+300+150=4950万元期间费用=销售费用+管理费用+财务费用=1200+800+100=2100万元营业外支出=公益性捐赠+违约金=150+20=170万元成本费用总额=4950+2100+170=7220万元会计利润=8890-7220=1670万元步骤二：纳税调整项目计算（一）收入类调整1.境内子公司分回利润100万元（符合条件的居民企业之间股息红利免税）→调减100万元2.国债利息收入20万元（免税）→调减20万元（二）扣除类调整1.广告费和业务宣传费扣除限额=营业收入×15%=8700×15%=1305万元本年实际发生额=900+100=1000万元（未超限额），且可结转2023年结余50万元扣除→调减50万元2.业务招待费扣除限额1=实际发生额×60%=80×60%=48万元扣除限额2=营业收入×5‰=8700×5‰=43.5万元按较低者扣除，调增额=80-43.5=37.5万元3.研发费用加计扣除制造业企业研发费用加计100%扣除→调减额=300×100%=300万元4.财务费用（利息支出）可扣除利息=1000×5%=50万元，实际支出60万元→调增额=60-50=10万元5.职工福利费扣除限额=工资薪金×14%=1000×14%=140万元，实际支出150万元→调增额=150-140=10万元6.工会经费扣除限额=工资薪金×2%=1000×2%=20万元，实际支出25万元→调增额=25-20=5万元7.职工教育经费扣除限额=工资薪金×8%=1000×8%=80万元，实际支出80万元→无需调整8.公益性捐赠扣除限额=会计利润×12%=1670×12%=200.4万元，实际支出150万元（未超限额）→无需调整9.违约金属于经营性支出，可全额扣除→无需调整（三）资产处置调整处置设备会计利润与税法利润一致（均为20万元）→无需调整步骤三：计算境内应纳税所得额调整后境内应纳税所得额=会计利润±调整额-以前年度亏损1.调整总额=调减额-调增额=（100+20+50+300）-（37.5+10+10+5）=470-62.5=407.5万元2.调整后境内应纳税所得额=1670-407.5-100（弥补2023年亏损）=1162.5万元步骤四：境外所得抵免计算1.境外应纳税所得额=200万元（已按税法还原）2.境外所得抵免限额=境外应纳税所得额×企业所得税税率=200×15%=30万元3.境外已纳税额40万元＞抵免限额30万元→本年可抵免30万元，剩余10万元结转以后5年步骤五：计算最终应纳税额1.境内所得应纳税额=1162.5×15%=