完善公允价值审计制度

PAGE完善公允价值审计制度一、总则（一）制定目的本制度旨在规范公司公允价值审计工作，确保财务报表中公允价值计量的准确性、可靠性和合规性，提高审计质量，保护投资者及其他利益相关者的合法权益，维护资本市场的正常秩序。（二）适用范围本制度适用于公司内部审计机构及其审计人员对公司财务报表中涉及公允价值计量和披露的审计工作。（三）制定依据本制度依据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则第39号——公允价值计量》、《中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计》以及其他相关法律法规和行业标准制定。二、公允价值审计的定义与目标（一）定义公允价值审计是指审计人员对被审计单位财务报表中公允价值计量和披露的适当性、完整性和准确性进行审计，以确定公允价值计量是否符合适用的会计准则和相关法律法规的要求，并在财务报表中得到恰当的列报和披露。（二）目标1.确定公司财务报表中公允价值计量的方法是否符合适用的会计准则和相关法律法规的规定。2.评估公司公允价值计量所依据的假设、参数和数据的合理性和可靠性。3.检查公司公允价值计量的内部控制制度是否健全有效，确保公允价值计量过程的合规性和准确性。4.验证公司财务报表中公允价值的披露是否充分、准确，符合相关会计准则和信息披露要求。5.对公司公允价值计量和披露中存在的重大错报风险进行识别、评估和应对，发表恰当的审计意见。三、公允价值计量的相关规定（一）公允价值的定义公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。（二）公允价值计量的层级1.第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。2.第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。3.第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值。（三）公允价值计量的方法1.市场法，是利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格以及其他相关市场交易信息进行公允价值计量的方法。2.收益法，是将未来金额转换成单一现值的估值方法。利用收益法估计公允价值时，应当反映市场参与者预期在未来产生的现金流量以及为实现这些现金流量所必需的风险报酬。3.成本法，是反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额（通常指现行重置成本）的估值方法。（四）公允价值计量的应用范围公司在以下交易或事项中涉及公允价值计量：1.以公允价值计量的金融资产和金融负债，包括交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产等。2.将非金融资产或非金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的资产或负债。3.企业合并中取得的资产和负债的初始计量采用公允价值。4.股份支付交易中权益工具的公允价值计量。5.租赁业务中某些情况下租赁资产和租赁负债的公允价值计量。四、公允价值审计的流程与方法（一）审计计划阶段1.了解公司公允价值计量的业务流程和内部控制制度，评估重大错报风险。2.确定审计范围、审计目标、审计重点和审计方法。3.制定审计计划，明确审计人员的分工和时间安排。（二）审计实施阶段1.了解公司公允价值计量所采用的方法、假设、参数和数据来源。2.检查公允价值计量的相关文件和记录，包括估值模型、评估报告、市场数据等。3.对公允价值计量所依据的假设、参数和数据进行验证，检查其合理性和可靠性。4.测试公司公允价值计量的内部控制制度，评估其有效性。5.实施实质性程序，包括对公允价值计量的准确性进行重新计算、对市场数据进行分析比较、对估值模型进行测试等。6.检查公司财务报表中公允价值的披露是否符合相关会计准则和信息披露要求。（三）审计报告阶段1.汇总审计证据，形成审计结论。2.与公司管理层沟通审计结果，获取其对审计结论的意见。3.撰写审计报告，发表审计意见。审计报告应当包括审计范围、审计依据、审计发现的问题、审计结论和审计建议等内容。4.将审计报告提交给公司管理层和董事会，并按照规定进行披露。（四）审计方法1.询问与观察：向公司管理层、财务人员、相关业务部门人员询问公允价值计量的情况，观察相关业务流程和内部控制的执行情况。2.检查：检查公允价值计量的相关文件和记录，包括估值模型、评估报告、市场数据等。3.重新计算：对公允价值计量的结果进行重新计算，验证其准确性。4.分析程序：对公允价值计量所依据的假设、参数和数据进行分析比较，评估其合理性和可靠性。5.利用专家工作：对于复杂的公允价值计量事项，可以聘请外部专家进行协助审计。五、公允价值审计的内部控制要求（一）职责分工1.公司应当明确公允价值计量相关部门和人员的职责分工，确保各部门和人员之间相互制约、相互监督。2.财务部门负责公允价值计量的具体操作和核算，审计部门负责对公允价值计量进行审计监督。3.业务部门负责提供与公允价值计量相关的业务信息和数据支持。（二）授权审批1.公司应当建立公允价值计量的授权审批制度，明确不同层次人员的审批权限。2.重大公允价值计量事项应当经过公司管理层、董事会或股东大会的审批。（三）计量方法选择与变更1.公司应当根据适用的会计准则和相关法律法规的规定，结合自身业务特点和实际情况，选择合理的公允价值计量方法。2.公允价值计量方法的变更应当经过公司管理层、董事会或股东大会的审批，并在财务报表附注中进行充分披露。（四）数据管理1.公司应当建立健全公允价值计量的数据管理制度，确保数据的准确性、完整性和及时性。2.数据来源应当可靠，数据采集、录入、存储和使用应当符合相关规定。3.对重要数据应当进行备份，防止数据丢失或损坏。（五）内部审计与监督1.公司内部审计机构应当定期对公允价值计量进行审计监督，检查内部控制制度的执行情况，发现问题及时提出整改建议。2.公司应当建立公允价值计量的风险预警机制,对公允价值计量过程中可能出现的风险进行及时识别、评估和应对。六、公允价值审计中应关注的重大错报风险及应对措施（一）重大错报风险1.公允价值计量方法选择不当风险：公司可能选择不恰当的公允价值计量方法，导致财务报表中公允价值计量不准确。2.估值假设不合理风险：公司在公允价值计量过程中所采用的假设可能不合理，导致估值结果不可靠。3.数据来源不可靠风险：公司公允价值计量所依据的数据来源可能不可靠，影响公允价值计量的准确性。4.内部控制失效风险：公司公允价值计量的内部控制制度可能存在缺陷，导致公允价值计量过程失控。5.管理层舞弊风险：公司管理层可能为了达到特定的财务目标，操纵公允价值计量结果，导致财务报表重大错报。（二）应对措施1.加强对公允价值计量方法的审计：审计人员应当对公司公允价值计量方法的选择进行审查，评估其是否符合适用的会计准则和相关法律法规的规定。2.验证估值假设的合理性：审计人员应当对公司公允价值计量过程中所采用假设的合理性进行验证，检查其是否符合市场实际情况。3.核实数据来源的可靠性：审计人员应当对公司公允价值计量所依据的数据来源进行核实，检查其是否真实、准确、完整。4.测试内部控制制度的有效性：审计人员应当对公司公允价值计量的内部控制制度进行测试，评估其有效性，发现问题及时提出改进建议。5.实施舞弊风险评估程序：审计人员应当关注公司管理层舞弊的迹象，实施相应的舞弊风险评估程序，如对管理层进行询问、分析财务数据异常情况等。6.增加审计程序的不可预见性：审计人员可以通过增加审计程序的