税收的转嫁与归宿课件

税收的转嫁与归宿

税收的转嫁与归宿Theshiftingandincidenceoftaxation研究税收负担转移的过程和结果观点和学派：——绝对转嫁轮——相对转嫁轮11.1转嫁与归宿：含义和形式11.1.1由一个例子入手纳税人与负税人的非一致性事例:对酒的销售行为征税11.1.2转嫁与归宿的含义税收的转嫁——纳税人在缴纳税款之后，通过种种途径而将税收负担转移给他人的过程——只要纳税人与负税人非同为一人，便发生了税收转嫁税收的归宿——税收负担的最终归着点或税收转嫁的最后结果——只要税收转嫁过程结束，税收负担归着于最后的负担者，便找到了税收归宿相关概念一次转嫁与辗转转嫁完全转嫁与部分转嫁税收的直接负担与间接负担11.1.3税收转嫁的形式前转后转消转税收资本化前转

ForwardShifting亦称“顺转”或“向前转嫁”纳税人将所纳税款通过提高其所提供商品或生产要素的价格的方法，向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者负担。后转BackwardShifting亦称“逆转”或“向后转嫁”纳税人将所纳税款，以压低生产要素进价或降低工资、延长工时等方法，向后转移给生产要素的提供者负担。消转DiffusedShifting亦称“税收的转化”既不向前转嫁，也不向后转嫁纳税人通过改善经营管理，改进生产技术等方法，补偿其纳税损失，使支付税款之后的利润水平不比纳税前低，从而使税负在生产发展和收入增长中自行消失。税收资本化CapitalizationofTaxation亦称“资本还原”生产要素购买者将所购生产要素未来应纳税款，通过从购入价格中预先扣除的方法，向后转嫁给生产要素的出售者。11.2税收归宿：局部均衡分析11.2.1什么是局部均衡分析PartialEquilibriumApproach在其他条件不变的假定下，分析一种商品或生产要素的供给和需求达到均衡时的价格决定。11.2.2供求弹性是决定税收转嫁状况的关键需求弹性需求弹性是商品或生产要素的需求量（购买量）对于市场价格升降所作出的反映程度。需求弹性系数Ed四种情况：完全无弹性Ed=0完全有弹性Ed→∞

富有弹性∞＞Ed＞1缺乏弹性1＞Ed＞0

需求完全无弹性下的税收归宿价格OQ数量

SPS+TEE’DP’T需求完全有弹性下的税收归宿价格OQ’Q数量

SPS+TEE’D需求富有弹性下的税收归宿价格OQ’Q数量

SS+TEE’DPP’T需求缺乏弹性下的税收归宿价格OQ’Q数量

SPS+TEE’DP’T需求弹性与税收转嫁完全无弹性，税收完全向前转嫁完全有弹性，要么完全后转，要么不能转嫁富有弹性，更多地后转缺乏弹性，更多地前转供给弹性供给弹性是商品或生产要素的供给量（生产量）对于市场价格升降所作出的反映程度。供给弹性系数Es四种情况：完全无弹性Es=0完全有弹性Es→∞

富有弹性∞＞Es＞1

缺乏弹性1＞Es＞0供给完全无弹性下的税收归宿价格OQ数量

SP’D’EE’DPT供给完全有弹性下的税收归宿价格OQ’Q数量

SPS’EE’DP’T供给富有弹性下的税收归宿价格OQ’Q数量

SP’D’EE’DP供给缺乏弹性下的税收归宿价格OQ’Q数量

SP’D’EE’DP供给弹性与税收转嫁完全无弹性，要么完全后转，要么不能转嫁完全有弹性，税收可完全向前转嫁富有弹性，更多地前转缺乏弹性，更多地后转税收转嫁与供求弹性小结完全转嫁或完全不能转嫁基本上不存在。常见的是，一部分前转，一部分后转。转嫁比例取决于供求弹性的力量对比：——若Ed＞

Es，向后转嫁或不能转嫁的多——若Ed＜

Es，向前转嫁的部分较大11.2.3商品课税归宿的

局部均衡分析从量计征下的商品课税归宿从价计征下的商品课税归宿对生产者或消费者征收从量消费税的税收归宿价格OQQ*数量

SS’EE’DtFPSP*PDD’从量计征下的商品课税归宿在税收均为t的条件下，价格上升幅度和需求减少幅度一样。对于消费者，D→D’；对于生产者，S→S’；其实二者影响一样。税收由生产者和购买者共同负担，大约各一半。原因：课税消费品的供求弹性大体一致。从价征收消费税的税收归宿价格OQQ*数量

SPSD’EE’DP*FPDt从价计征下的商品课税归宿消费品价格越高，纳税越多。征税后需求曲线的斜率发生变化。从价计征的税收同样为生产者和购买者共同负担。税负在生产者和购买者之间分配比例较从量计征有所变化。商品课税归宿的基本结论对商品课税，不论以谁为纳税人，也不论采取什么计征形式，都不会改变供求弹性决定的税负的分配格局。注意课税商品的性质及其供求弹性的力量对比。11.2.4生产要素收入课税归宿的

局部均衡分析工资收入课税的归宿利润（利息）收入课税的归宿地租收入课税的归宿工资收入课税的税收归宿

——劳动力的供给弹性大于需求弹性工资率OL’L劳动时数

SEFDWDtWSS’E’W工资收入课税的税收归宿

——劳动力的供给弹性小于需求弹性工资率OL’L劳动时数

SEFDWDtWSE’WD’工资收入课税的归宿以劳动者的工资收入为课税对象的所得税，其税负的转嫁和归宿情形取决于劳动力这一生产要素的供求弹性力量对比：——若ES＞

ED，劳动者处于较有利地位，税收大部分向前转嫁给生产者——若ES＜

ED，劳动者处于较不利地位，税收大部分不能转嫁利润（利息）收入课税的税收归宿

——资本的供给弹性大于需求弹性资本收益率OK’K资本投入量

SEFDIDtISS’E’I利润（利息）收入课税的税收归宿

——资本的供给弹性小于需求弹性资本收益率OK’K资本投入量SEFDIDtISE’ID’利润（利息）收入课税的归宿以资本所有者的利润（利息）收入为课税对象的所得税，其税负的转嫁与归宿情形取决于资本这一生产要素的供求弹性力量对比：——若ES＞

ED，资本所有者处于较有利地位，税收大部分向前转嫁给生产者——若ES＜

ED，资本所有者处于较不利地位，税收大部分不能转嫁地租收入课税的归宿地租率ON土地供给量

SEFDRDtRS地租收入课税的归宿以土地所有者的地租收入为课税对象的所得税，其税负的转嫁与归宿情形完全取决于土地的需求弹性。土地的供给曲线基本上是无弹性的。税收完全不能转嫁，由土地所有者自己负担。生产要素收入课税归宿的基本结论对生产要素收入课税的归宿决定于课税生产要素的供求弹性的力量对比：——若ES＞

ED，劳动者、资本所有者和土地所有者处于较有利地位，税收大部分向前转嫁给生产者——若ES＜

ED，购买者处于较有利地位，税收大部分向后转嫁给劳动者、资本所有者、土地所有者11.3税收归宿：一般均衡分析11.3.1什么是一般均衡分析GeneralEquilibriumApproach在各种商品和生产要素的供给、需求、价格相互影响的假定下，分析所有商品或生产要素的供给和需求同时达到均衡时的价格决定。11.3.2局部均衡分析的局限性局部均衡分析未能顾及到政府征税对非征税商品市场的影响——事例：食品课税中的食品业和服装业局部均衡分析未能顾及到政府征税对生产要素收益率平均化的影响——事例：公司部门资本课税中的公司部门与合伙经营部门11.3.3税收归宿的一般均衡分析模型tKF+tLF=tF+++tKM+tLM=tM===tK+tL=tT11.3.4商品课税归宿的一般均衡分析对某一生产部门产品的课税，其影响会波及到整个经济。不但该生产部门的生产者和生产要素提供者有可能承担税负，其他生产部门的生产者和生产要素提供者也可能承担税负。整个社会的所有商品和所有生产要素的价格，几乎都可能成为某一生产部门的某一产品税收的直接或间接的归宿。11.3.5生产要素收入课税归宿的一般均衡分析政府对某一生产部门的某一种生产要素收入的课税，其影响会波及到整个经济。不仅该生产部门的资本所有者要承担税负，其他生产部门的资本所有者也要承担税负。整个社会资本的所有者不但要承担相当于政府所征税收的负担，还可能承担较政府所征税收为多的额外负担。税收归宿一般均衡分析小结对某一生产部门的某种产品或某种生产要素的课税，