高级会计实务试题及答案

高级会计实务试题及答案一、甲公司为境内上市公司，2023年发生以下经济业务：（1）2023年1月1日，甲公司以银行存款5000万元购入乙公司80%股权，乙公司为非关联方。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元（与账面价值一致），其中股本3000万元，资本公积1500万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。乙公司2023年实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元，向股东分配现金股利400万元，其他综合收益增加200万元（可转损益）。（2）2023年3月1日，甲公司与丙公司签订销售合同，向丙公司销售A、B两种产品，合同总价款800万元。A产品单独售价500万元，B产品单独售价300万元。合同约定：A产品于3月10日交付，B产品于6月30日交付；丙公司在A产品交付时支付400万元，B产品交付时支付剩余400万元。甲公司已按时交付A、B产品，丙公司支付款项。（3）2023年6月30日，甲公司对持有的一项成本模式计量的投资性房地产进行减值测试。该房产原值4000万元，已提折旧1200万元，未计提减值准备；预计剩余使用年限10年，净残值为0，采用直线法折旧。经测算，该房产公允价值减处置费用后的净额为2400万元，未来现金流量现值为2500万元。（4）2023年12月31日，甲公司对商誉进行减值测试。甲公司2021年收购丁公司形成商誉800万元，丁公司作为一个资产组核算。2023年末，丁公司资产组账面价值（含商誉）为4500万元，其中商誉800万元；可收回金额为3800万元。要求：根据上述资料，逐笔分析甲公司相关业务的会计处理，编制必要的会计分录（单位：万元）。答案及解析（1）非同一控制下企业合并及合并报表处理：①个别报表：甲公司取得乙公司80%股权属于非同一控制下企业合并，初始投资成本按支付对价公允价值确认。借：长期股权投资——乙公司5000贷：银行存款5000②合并报表调整与抵消（购买日）：购买日商誉=5000-6000×80%=200（万元）。③2023年末合并报表调整分录（按权益法调整长期股权投资）：乙公司实现净利润调整：调整后净利润=1200万元（假设无公允价值与账面价值差异）。甲公司应享有的份额=1200×80%=960（万元）借：长期股权投资960贷：投资收益960乙公司分配现金股利调整：甲公司应冲减长期股权投资=400×80%=320（万元）借：投资收益320贷：长期股权投资320乙公司其他综合收益调整：甲公司应享有的份额=200×80%=160（万元）借：长期股权投资160贷：其他综合收益160调整后长期股权投资账面价值=5000+960-320+160=5800（万元）④合并报表抵消分录：抵消母公司长期股权投资与子公司所有者权益：子公司2023年末所有者权益=6000+1200-400+200=7000（万元）少数股东权益=7000×20%=1400（万元）借：股本3000资本公积1500盈余公积620（500+120）未分配利润1680（1000+1200-120-400）其他综合收益200商誉200贷：长期股权投资5800少数股东权益1400抵消母公司投资收益与子公司利润分配：借：投资收益960（1200×80%）少数股东损益240（1200×20%）年初未分配利润1000贷：提取盈余公积120对所有者的分配400年末未分配利润1680（2）收入确认（五步法模型）：①识别合同：与丙公司的合同符合收入确认条件（有明确权利义务、商业实质、对价很可能收回）。②识别单项履约义务：A、B产品为两项可明确区分的履约义务。③确定交易价格：合同总价款800万元。④分摊交易价格：按单独售价比例分摊。A产品分摊金额=800×（500/800）=500（万元）B产品分摊金额=800×（300/800）=300（万元）⑤履行履约义务时确认收入：3月10日交付A产品时：借：银行存款400应收账款100贷：主营业务收入——A产品5006月30日交付B产品时：借：银行存款400贷：主营业务收入——B产品300应收账款100（3）投资性房地产减值测试：①账面价值=4000-1200=2800（万元）。②可收回金额为公允价值减处置费用净额与未来现金流量现值的较高者，即2500万元。③应计提减值准备=2800-2500=300（万元）。借：资产减值损失300贷：投资性房地产减值准备300（4）商誉减值测试：①资产组（含商誉）账面价值4500万元，可收回金额3800万元，应确认减值损失