【《石化行业环境会计信息披露存在的问题及对策研究》14000字（论文）】

石化行业环境会计信息披露存在的问题及对策研究目录TOC\o"1-3"\h\u32654摘要 25939关键字 36087一、绪论 3215371.1选题背景和研究意义 3155551.1.1选题背景 3250851.1.2研究意义 5277451.2文献综述 5227011.2.1国外文献综述 5174901.2.2国内文献综述 6140741.2.3文献评述 7104111.3研究内容和研究方法 7305411.3.1研究内容 7241161.3.2研究方法 814157二、基本概念和理论基础 9122992.1基本概念 9290262.1.1环境会计概念 9173062.1.2环境会计信息披露内容 10326222.1.3环境会计信息披露特点 1053542.1.4环境会计信息披露方式 1162072.2理论基础 1299412.2.1可持续发展理论 12177892.2.2信息不对称理论 1235112.2.3利益相关者理论 13322942.2.4社会责任理论 1328791三、石化行业上市公司环境会计信息披露现状 13127593.1我国石化行业概况 13151503.2我国石化行业上市公司环境会计信息披露现状 14131723.2.1石化行业上市公司环境会计信息披露的数量 18224533.2.2石化行业上市公司环境会计信息披露的方式 1997043.2.3石化行业上市公司环境会计信息披露的内容 219178四、我国石化行业环境会计信息披露评分体系 22256244.2我国石化行业14家上市公司具体评分情况 23230564.3我国石化行业上市公司披露水平结果分析 3025920五、结论和建议 3122645.1我国石化行业环境会计信息披露存在的问题及分析 31269535.1.1我国石化行业环境会计信息披露存在的问题 31220695.1.2我国石化行业环境会计信息披露问题的成因 32217365.2政策建议 33306875.2.1明确企业披露目标和原则 3390815.2.2健全环境法律政策和会计准则 3420001参考文献 3517654致谢 36摘要随着我国经济的发展，工业化进程的加快推进，环境污染问题渐渐走入了公众的视野。现在企业、社会公众和政府有关部门都意识到实现可持续发展和环境保护是当前的一项紧急任务。我国最重要的能源行业之一——石化行业，是一个对自然资源有着强大依赖性的一个重污染行业，这意味着石化行业在保护环境这一任务上有着重大的责任。本文选取我国石化行业沪深两市上市公司且在重污染行业具有一定的代表性的34家企业作为样本，在此基础上选取每个企业五年的年度报告以及相关独立报告中与环境会计信息披露有关的内容进行探究。根据石化行业的特点和选取公司的情况，针对目前存在的问题提出改善的建议，优化和改善我国石化行业上市公司环境会计信息披露的现状，促进企业稳定的走可持续发展道路。关键字环境会计、信息披露、石化行业一、绪论1.1选题背景和研究意义1.1.1选题背景我国具有地域辽阔、人口众多这么一个特点国家。在还没有改革开放以前，我国实行高度集中的计划经济体制、呈现闭关封锁的封闭状态，生产力遭到了严重的损坏，物资紧缺，生活日用品严重匮乏，国民经济已经到了崩溃的临界点。随着三大改造、“一五”计划的实施以及我国第十一届三中全会作出实行改革开放的决策后，改革开放等政策的浪潮使中华大地再次焕起了新生。人民的物质生活水平大幅度增进的得益于劳动生产率的提高，城乡居民收入飞速增长。在推动经济增长的过程中，工业企业绝对是不容忽略的强大动力之一。中国工业创造了一个又一个奇迹，发展十分迅猛，经过几十年的发展已经成为了富有潜力的“金砖四国”之一，“中国制造”也同时成为了人民谈论的热点，然而在这经济高速发展，物质生活质量不断提高的背后，我们赖以生存的环境正在面临着严重的威胁。目前我国经济社会发展的问题是不平衡、不协调、不能可持续发展，所以提高我国环境质量，加强生态环境综合治理，加快补齐生态环境短板，这些目前是我国的核心任务。针对此我国颁布了一系列的环境保护措施和具体的环境治理政策，如我国颁布的《中华人民共和国环境保护税法》是第一部专门体现“绿色税制”推进生态文明的单行税法、以及“十三五”生态保护规划公布，也对重点排污企业的环境会计信息披露有了明确要求。所以如果企业只考虑到如何使自己的经济利益最大化而忽略企业与环境的相互关联，这就会导致企业在生产活动中产生的环境成本转移到公众以及政府有关部门上，这样子的话就严重违背了社会效益和成本分担原则。在这个基础下，环境会计就尤然产生。企业所披露的环境会计信息是企业环境相关价值和环境风险是环境利益相关者了解企业的主要途径之一，对企业的环境会计信息披露行为进行有力的监管，能够促使企业注重环保节能，主动承担环保责任，走上绿色生产的道路。1.1.2研究意义对于我国大部分企业来说，他们为社会创造了财富，但同时也是环境的主要污染者。近年我国环境问题日益突出，因此社会各界开始关注企业的环保行为，其中作为重污染的石化行业更是尤为备受关注。由于缺少环境会计准则的规范，同时相应的法律法规也约束不足，再加上企业的利好主义等原因，我国石化行业在会计信息披露方面存在许多问题。因此，选择重污染行业里的最具有代表性的石化行业进行分析，是具有理论意义和现实意义的。（一）理论意义现在我国石化行业上市公司环境会计信息披露的研究还只是在起步阶段，还没有建立、形成理论体系和环境会计信息披露准则，在实践方面也存在着许多的不足。这些都是阻碍我国石化行业环境会计信息披露发展过程的重要因素，所以完善我国环境会计信息披露机制有利于推进我国关于环境会计信息披露问题的理论研究不断发展。（二）现实意义通过环境会计信息披露，利益相关者比如政府、投资者、管理层、社会公众等能够及时了解情况，满足相关需求，对企业的环保行为进行监督；对于外部利益相关者，有助于预估企业的环境利益；对于内部利益相关者，环境会计披露的数据能使他们方便快捷的定位到所需求的环境会计信息，并且能够依据此做出正确的投资决策。通过环境会计信息披露，可以使石化企业在关注利益的同时也注重环境保护，有助于企业可持续发展，提高企业决策的科学性，使经济和环境都能可持续发展。1.2文献综述1.2.1国外文献综述环境会计起源于20世纪80年代，国外学者就对企业日常经营活动造成的环境污染问题引起了重视，由此提出了环境会计的概念。20世纪90年代开始，西方国家和国际组织为了保护环境、实现可持续发展开始对环境会计进行着重研究，环境会计信息披露制度开始逐渐发展。Clarkson(2013)指出在互联网高度发展的时期，企业应当利用互联网的特性及时向社会公众披露环境信息，与此同时也能提高信息披露的关注度和透明度。HankC.Alewine、DanN.Stone(2013)认为应该运用TRI数据作为评估企业披露程度的标准，制定明确合理的评判准则，运用合理的方式进行数据的披露。H.

Fatima(2015)认为企业环境会计信息中内容过于庞杂，为了更好地划分，将其分为9个部分，共计46种。每当企业在披露环境会计信息，按照各个部分逐一进行披露，有助于行业间的横向对比。Michael

Vaedon、Peter

Burnett、Stephen

Dowers(2016)在以前的基础上提出了一种全新的信息披露方式，与之前的披露方式对比，其操作更为简便、使用成本大为节省，十分适用于企业披露环境信息。综上，国外大多数国家都重视环境会计的研究，对于会计信息披露的研究已经较为全面，一些发达国家已率先建立了自己国家的环境披露机制体系。但就目前来说，各国对于环境信息的衡量标准暂未统一，相互之间没有可比性，因此如何建立一个统一的环境会计信息披露体系是学术界共同关注的一个问题。1.2.2国内文献综述我国对于环境会计信息披露研究的较晚，主要源于20世纪90年代，现在还没有形成系统的理论体系，但我国学者一直在努力探索、不断进步。陈元媛(2007)指出环境会计信息重要程度有主有次，应当在其披露时给予不同的重视。肖华、张国清(2008)指出在我国很多企业在披露环境信息时只披露对自己有利的信息，这种情况不利于政府有关部门的监管和社会公众的监督，对企业的可持续发展非常不利。赵燕玲(2015)科技的进步带来互联网行业的发展，在大数据时代下企业披露环境会计信息的方式和渠道相应的增多，所以提高监督质量是当前的首要任务。王成利(2017)表明我国现在环境会计信息披露方面最大的问题的无法可依，业内没有一个明确、统一的标准，企业披露的时候只披露有利的信息，应当采取措施来解决这个问题。1.2.3文献评述根据前文国内外文献综述可以看出，西方国家与我们相比对环境会计信息披露的研究要早，其水平与成果也更为领先和成熟，建立了较为完善的披露体系。西方国家的相关政府部门也密切关注着环境会计发展进程，通过出台相关的法律法规为执行提供了良好的法律环境，规范企业的披露行为，并对企业的环境活动进行监督指导。因此，西方发达国家在此方面研究水平与我国相比较为成熟。而我国是在上世纪90年代末，相关概念才被引入国内，研究时间较短，关于环境信息披露的研究也在成长阶段。由于相关的政策和法规不够完善，未能形成有效的制约，所以导致我国环境会计信息披露的规范性不足，未能形成系统的理论体系。1.3研究内容和研究方法1.3.1研究内容本文通过研读文献和阐述相关理论，选取了我国34家沪深两市上市石油公司作为研究对象，从而对石化行业进行研究分析。文章结构如下图1.3.2研究方法（一）文献分析法文献分析法是通过在某一研究范围内通过网络数据库搜集、分析、整理国内外学者关于环境会计信息披露的相关文献资料，基于国内外的研究理论和成果，进行学习和分析。其目的是对石化行业环境会计信息披露问题研究现状、本质等方面力求客观准确的了解，为后续的研究打下基础。（二）比较分析法本文在对石化行业上市公司环境会计信息披露现状采用了比较分析法。选取2016年--2020年34家石化行业上市公司作为研究样本，对这些上市公司所披露的数据采用横向比较和纵向比较，通过分析数据发现存在的问题和成因进行探究（三）案例研究法本文选取我国石化行业沪深两市上市公司且在重污染行业具有一定的代表性。通过分析沪深两市石化行业上市公司环境会计信息披露的现状和存在的不足，针对这些不足剖析成因并提出解决措施。（四）归纳总结法通过相关调查以及文献研究，总结归纳出我国石化行业上市公司以沪深两市为代表的环境会计信息披露相关问题以及发展现状。二、基本概念和理论基础2.1基本概念2.1.1环境会计概念环境会计也称绿色会计（GREENACCOUNTING），环境会计于20世纪70年代诞生，是企业会计的一个子概念。是运用多种计量单位，再运用会计学的基本原理和方法，反映特定经济主体的经济活动对人类自然环境和社会环境的影响。基于企业所掌握的环境信息对所产生的的绩效进行有效预估，最终目的是促进经济与环境协同发展。2.1.2环境会计信息披露内容环境管理信息环境管理信息主要来自企业内部相关资产和负债的组合，比较企业的传统财务指标，分析企业披露的环境管理信息，分别是:环境资产、企业与污染相关的企业、减少温室气体排放的企业。环境负债是指企业在过去发生的事情或可能发生的事情，使企业的经济效益、社会效益、环境收益下降。环境是企业的环境资产的剩余价值除以环境负债，企业的环境污染治理收入，企业的环境污染治理收入，企业的环境污染治理收入从两个方面考虑:一是企业所做的事情，即去除排污设备的成本;二是企业为碳排放支付的各种税费;三是环境利润，指企业在环境成本后的净收入减去环境成本。环境绩效信息根据2008年颁布的《上市公司环境信息披露指引》和2010年颁布的《环境信息披露修订意见》，环境绩效信息的构成应归纳为以下几个方面。单位产品“三废”排放量(废气、废水、废渣)、企业的污染处理情况、污染控制措施和预期目标、企业在遇到环境危机和环境风险评估时会采取哪些应急措施等。此外，企业环境绩效信息还应包括企业自身的生产理念、“节能减排”目标、相关法律法规的制定和企业执行情况的解释等。2.1.3环境会计信息披露特点（一）披露内容的针对性传统的企业会计信息披露的主要内容一般是在企业日常生产经营活动中的会计信息，而环境信息所披露的内容，主要是企业在日常生产经营活动中与环境资源发生关联的部分信息，属于旨在企业采取的环境保护措施在会计核算上所产生的影响的信息披露。（二）披露途径的多样性传统的企业会计已经形成了固定的披露模式，而环境会计由于产生时间短，国家在对于其信息披露的途径上尚未给出严格要求，基于此企业在进行环境会计信息披露上，可以结合企业本身的发展特征去选择合适自己的相对应的路径，比如在企业的年报中的附注、社会责任报告、独立环境报告或刊登在相关的网站、报刊等。针对现在大部分企业在进行环境会计信息披露的过程上进行分析。（三）披露原则以自愿披露为主我国对于企业传统会计信息的披露在会计准则中有做出强制性的规定和指导，但对于环境会计方面相关的具有操作性质的准则和法律规范还尚未做出明确规定，因此这就需要企业根据滋生的实际情况制定出符合自身发展的环境会计信息披露制度。2.1.4环境会计信息披露方式环境会计信息披露方式是企业根据自身的战略选择和在政府监管的环境下向社会公众进行信息传递的目标选择。披露方式的不同，对于利益相关者所需要的信息的完整程度、全面度、准确度都有着不同程度的影响。选用适合于企业自身的环境会计信息披露方式不仅能降低企业相关成本，而且对于利益相关者而言也能使对企业披露的环境会计信息更加清晰与更方便理解。（一）补充说明式报告补充说明式的揭露形式是企业根据自身的财务会计报表及附注相关企业环境会计信息融合,通过年报附件或者企业的形式一并公布,补充说明式的公开形式的企业一般是使用文字说明的方式比较多,环境相关信息也定性分析或者可以进行定量分析。补充说明式报告简单易作，但易受主观因素影响，存在许多缺陷。例如:环境会计信息披露不全面，披露内容可能存在人为隐瞒和谎报等情况。因此，企业公开的环境会计信息将失去参考性。此外，补充说明本身不是企业公开目标的重点，只是作为辅助信息对外公开。（二）独立环境责任报告独立环境责任报告是基于企业日常生产经营活动中对环境影响所做出的有针对性说明的报告，它独立于企业年度报告和附注说明。具体来讲：它是基于国家颁布的环保法规与企业自身的环境保护政策，通过结合企业的财务指标与非财务指标，来共同反映企业生产经营对环境的影响及企业履行的社会责任的报告书中。企业通过发布独立的企业环境责任报告来全面、综合、集中的向社会利益相关者发布企业的环境会计信息。对于企业自身来说，能够为预期决策提供参考性建议；对于利益相关者来说，能够提供较为全面、系统的企业环境信息。2.2理论基础2.2.1可持续发展理论可持续发展概念的提出是在1987年联合国开展的斯德哥尔摩大会中。可持续发展理念一经提出就受到全人类的一致赞同。其内容是人类在发展自身的同时不应该对后代的生存发展造成威胁，满足自身的需求。与此同时，也提出了多项可持续发展，包括经济、人口、物质、环境等要素。综上所述，可持续发展是要走兼保护顾环境和持久发展的战略，不能将牺牲自然环境作为提高经济发展的代价，其内涵放到环境会计信息披露上就是要求企业在做汇报的时候不仅要披露企业日常活动中的经济效益，还应该对其日常发展过程中的所涉及的环境会计信息进行及时、全面的公布，在追求利益最大化的同时还要注意环境保护等方面，坚持走可持续发展道路，才能最终赢得可持续发展的结果。2.2.2信息不对称理论信息不对称现象在社会日常活动中是普遍存在的，它是市场参与者在进行市场活动中传递信息时存在的时间差以及理解偏差造成信息传递的不对称。基于此，在资本市场的活动中，首先获得充分信息的一方在决策过程中往往相较于缺乏信息的一方更为有利。通常在学术界认为造成信息不对称原因有三个：1、在传递过程中信息出现偏差2、企业自身管理层获取信息的渠道不同3、管理层不同的个体对信息的理解能力存在偏差。获取信息需要耗费大量的时间和资本，同时有关企业环境会计的信息不一定能给企业带来丰厚的利润有时甚至是会为企业的发展带来负面的影响。这就造成企业对于披露自身的环境会计信息积极性不高，而政府和社会公众因为获取了不对称的信息而给企业一定隐瞒的可能性。因此，基于上述问题，对于各方利益相关者而言，进行环境会计信息披露问题的研究具有重要的意义。2.2.3利益相关者理论1970年左右，学术界提出了一个新的理论即利益相关者理论。利益相关者理论指的是从企业的角度出发，企业的股东、债权人、投资者、政府、社会公众等主体都属于利益相关者。他们对企业的经营状况、资本权益、企业战略计划等情况都拥有知情权，且利益相关者也应当承担企业经营的潜在风险。基于此种情况，企业则应当及时向利益相关人披露自身的经营状况以及潜在的风险。在制定企业的战略计划时也应同时考虑到不同利害关系人的情况。2.2.4社会责任理论最早提出社会责任理论的学者是英国学者谢尔顿教授。他指出除了股东利益以外，企业的员工、债权人、社会公众、政府等利益相关者的利益群属于社会责任的范畴。简而言之，企业的社会责任就是指企业在平时商业运作里应该对利害关系人所付的责任。从社会角度出发，企业的日常经营活动如果造成了环境的破坏和资源的毁损，那么企业就应当承担保护环境的责任。三、石化行业上市公司环境会计信息披露现状3.1我国石化行业概况石油化学工业简称石化行业，是我国重要能源行业之一。石化行业属于加工型工业，其日常生产活动中的主要原料来自于石油、天然气，生产出来的主要产品为石油产品和石化类产品，例如加工成柴油、煤油、沥青、石蜡、橡胶、塑料等。其主要业务流程包括原油、天然气的勘察开采、加工处理以及最后的销售。对自然资源有着巨大依赖性的石化行业，因其自身特点，从原油的开采到销售环节整条产业链都存在着对环境污染的巨大潜在可能性。随着经济发展和环境保护之间的冲突日益尖锐，我国在环境保护方面指定的标准也在日益提升，石化行业内许多企业都勒令整改，企业的经营成本也在逐渐上升。3.2我国石化行业上市公司环境会计信息披露现状本文选取沪深两市上市公司作为样本公司，共收集34家上市公司（如表3-1所示）2016——2020年年度会计报告、社会责任报告和独立报告上有关环境会计信息的列示，基于此进行调查和统计。表3-134家石化行业上市公司环境会计信息披露总体情况序号公司名称2016年2017年2018年2019年2020年年度报告社会责任报告独立报告年度报告社会责任报告独立报告年度报告社会责任报告独立报告年度报告社会责任报告独立报告年度报告社会责任报告独立报告1中国石化√√×√√√√√√√√√√××2恒力石化×××√××√××√××√××3荣盛石化√××√√×√√×√√×√√×4恒逸石化√××√√×√√×√√×√√×5中泰化学√√×√√×√√×√√×√√×6上海石化√√×√√×√√×√√×√√×7万华化学√××√√√√√√√√×√√×8中化国际√√×√××√××√××√××9云天化√√×√√×√√×√√×√√×10桐昆股份√××√××√××√××√√×11新凤鸣×××√××√××√√×√××12金发科技√××√××√××√××√××13华锦股份√××√××√××√××√××14东华能源√××√××√××√××√××15安道麦A×××√××√××√××√××16安道麦B×××√××√××√×××××17华谊集团√√×√√×√√×√√×√√×18华谊B股×××√√×√√×√√××××19齐翔腾达√××√××√××√××√××20东方盛虹×××√××√××√××√√×21惠博普√××√××√××√××√××22延长化建√××√××√××√××√××23蓝焰控股×××√√×√√×√√×√√×24宝德股份√××√××√××√××√××25胜利股份√√×√√×√√×√√×√√×26泰山石油√××√××√××√××√××27中国石油√√×√√√√√√√×√√×√28广聚能源√××√××√××√××√××29国际实业√××√××√××√××√××30新潮能源√√×√√×√√×√√×√√×31中曼石油×××√××√××√××√××32龙宇燃油√××√××√××√××√××33博迈科√××√××√××√××√××34杰瑞股份√√×√√×√√×√√×√√×合计27903410334933410232131数据来源：上海证券交易所官网、深圳证券交易所官网、巨潮资讯网、东方财富网、各上市公司官网。3.2.1石化行业上市公司环境会计信息披露的数量我国石化行业上市公司2016年——2020年环境会计信息披露情况如表3-2表3-22016—2020年我国石化行业上市公司环境会计信息披露数量年份20162017201820192020企业数量3434343434披露企业数量2634343432披露比例76%100%100%100%94%图3-12016—2020年我国石化行业上市公司环境会计信息披露的数量与比例的情况通过对比上边的统计信息分析我们可以得出，2016年在34家样本企业中只有26家企业进行的信息披露,2017年我国进行石化行业环境会计信息披露的上市公司一共有34家，占调查样本总数的比例为100%，且在三年内其数量维持不变，但在2020年披露比例却下降了6%。从整体来看，2016—2020年我国石化行业所有的样本公司都披露的环境会计信息，但其中一小部分企业关于环境会计信息披露的内容极为不足，例如新凤鸣、华锦股份、东华能源等这几家企业都只在年报中对环境会计信息作了简单的披露。由上诉数据可以看出，石化行业上市公司在2016—2020年都披露了环境会计信息，但信息披露的质量与自觉性都相对不足。3.2.2石化行业上市公司环境会计信息披露的方式我国石化行业上市公司环境会计信息披露通常都是在年度报告、社会责任报告和可持续发展报告中进行披露，大多公司都会采用其中一种或者多种披露放肆，此外，一小部分上市公司会编制可持续发展报告进行环境信息披露。本文通过分析样本公司所披露的数据信息，对我国石化行业披露环境会计的模式进行统计分析，结果如表3-3表3-3石化行业上市公司环境会计披露方式统计披露方式披露时间20162017201820192020数量比例数量比例数量比例数量比例数量比例年报2779%34100%34100%34100%3294%社会责任报告926.47%1029.41%926.47%1029.41%1354.17%可持续发展报告00%38.82%38.82%25.88%12.94%根据上表数据可知，2016—2020年，总体趋势是呈现先上升再下降的趋势，在2017年——2019年100%的石化行业上市公司都通过年度报告披露环境会计信息，这可能与近年来我国加强监管对重污染行业环境保护相关方面的措施有关，另一方面，在本次调查中只有少数公司对环境信息披露选择编录社会责任报告及可持续发展报告，且选择编制可持续发展报告的公司在三年内没有变化，由此可以说明编制可持续发展报告这种披露方式并未被大多数公司采用；而选择编制社会责任报告或者可持续发展报告的企业大多是属于规模较大的国有企业。上述列举的三类企业披露环境会计信息披露方式在2016—2020年除社会责任报告外剩余两种披露方式在此三年内没有变化，说明石化企业在样本数据所列举的时间里倾向于采用不变的披露模式。石化行业上市公司在2016—2020年环境会计披露方式比例如图3-2所示图3-22016—2020年环境会计披露方式比例3.2.3石化行业上市公司环境会计信息披露的内容目前我国石化行业在进行环境会计信息披露的时候更倾向披露对于自身更有利的信息，或者是缺乏重要性和与其他企业具有可比性的信息，例如企业会倾向于披露制定的环保经营理念、开发环保项目、企业的税收优惠等，但很少披露会给企业利益或者形象造成不利影响的那部分信息，亦或者极少数企业就算披露了少量负面信息，大多也只是寥寥几笔。现阶段我国石化行业上市公司对于披露的环境会计信息总体呈现内容单一化的倾向，大多披露的为非货币性信息，比如，很多企业披露了自身的环保理念，倡导绿色经济可持续发展等比较宏观的方针，但并没有列举出具体的项目措施来落实，也没有进一步的具体说明。由于我国针对环境会计信息披露的具体内容没有统一的规定，所以企业在进行环境会计信息披露的时候具有较大的主观随意性。本文将在上述34家样本公司中对2016—2020年环境会计信息内容进行总结归纳。表3-42016—2020年石化行业上市公司环境会计信息披露内容统计披露内容具体说明环保目标、方针及应对措施企业针对环保方面制定的有关具体目标、方针以及具体措施环保风险以及对策企业在环境问题上所遇到的风险及处理措施环保效果针对企业开展的环保项目与治理取得的成果环保费用企业对与环保有关的活动进行的费用支出环保技术研发企业对展开环保工作所进行的活动的资金投入各项税费土地使用税、资源税、矿产资源补偿税税收优惠企业因之前开展的环保项目所获得的税收减免环保补助和奖励企业因环保工作取得的成绩获得政府的补助及奖励我国石化行业环境会计信息披露评分体系4.1建立我国石化行业环境会计信息披露评分体系由于现阶段我国还没有形成一个学术界公认的环境会计信息披露评价体系，在查阅相关文献后，决定采用环境会计信息披露指数EDI来评估样本公司的环境会计信息披露水平。环境会计信息披露指数是指在经济、法律、排放、治理等角度，对企业在年度报表、社会责任报告或者其他独立报告中所披露的关于环境会计信息的相关内容进行评分，基于此来评估企业的披露水平。目前，大多数研究人员会采用内容分析法、问卷调查法、声誉评价法用来计算一个企业环境会计信息披露指数。本文则选取内容分析法来进行计算，将无法具体计算的非定量的信息转化为可以计算的可量化数据，根据这些数据进行定量分析并基于此进行一定的推断并得出结论。根据上文整理等出的信息，选取其中14家公司作为样本，建立环境信息披露指数用以来评价样本公司的披露水平。表4-1我国石化行业上市公司环境会计信息披露评分标准通过上表评分细则，可以将法计算的非定量的信息转化为可以计算的可量化数据，从而利用下面的公式计算样本公司环境披露指数EDI：EDIi=ij/MEDI公式里各符号所代表的意思：EDIij是第i家企业在第j项评分中获得的披露分值，MEDI为假定一家企业在所有评分项中都得到了最高分从而计算得出最大分值，计算得MEDI=18。计算14家样本企业2018年2020年的EDI并将其结果整理汇总之后，按照下表对其披露水平进行分级。表4-2我国石化行业上市公司根据EDI数值披露水平分级EDI范围0＜EDI≤0.20.2＜EDI≤0.40.4＜EDI≤0.60.6＜EDI≤0.80.8＜EDI≤1披露水平低较低一般较高高4.2我国石化行业14家上市公司具体评分情况我国石化行业上市公司2018年具体评分情况如表4-3 表 4-32018年我国石化行业14家上市公司具体评分情况项目公司蓝焰控股中石油博迈科杰瑞股份东华能源上海石化广汇能源有无独立披露2202022环保目标、措施等1222222环保风险和对策0200222环保费用1102222各项税费2222222环保效果0202222环保技术研制0202122环保补助、奖励2002220税收优惠2000000企业得分1013414131614EDI0.560.720.220.780.720.890.78项目公司华锦股份中石化泰山石油龙宇燃油惠博普广聚能源国际实业有无独立披露0200000环保目标、措施等0222202环保风险和对策2222110环保费用1202100各项税费0222222环保效果1201200环保技术研制2202200环保补助、奖励2000202税收优惠0000100企业得分8146111336EDI0.440.780.330.610.720.170.33我国石化行业上市公司2019年具体评分情况如表4-4表4-42019年我国石化行业14家上市公司具体评分情况项目公司蓝焰控股中石油博迈科杰瑞股份东华能源上海石化广汇能源有无独立披露2202022环保目标、措施等2222222环保风险和对策2200222环保费用1200222各项税费2222222环保效果2212222环保技术研制0102122环保补助、奖励0022020税收优惠0000000企业得分1113712111614EDI0.610.720.390.670.610.890.78项目公司华锦股份中石化泰山石油龙宇燃油惠博普广聚能源国际实业有无独立披露0200000环保目标、措施等0222202环保风险和对策2222002环保费用1202000各项税费0222222环保效果1202202环保技术研制2202202环保补助、奖励2000202税收优惠0000200企业得分81461212211EDI0.440.780.330.670.670.110.61我国石化行业上市公司2020年具体评分情况如表4-5表4-52020年我国石化行业14家上市公司具体评分情况项目公司蓝焰控股中石油博迈科杰瑞股份东华能源上海石化广汇能源有无独立披露2202022环保目标、措施等2222222环保风险和对策2202222环保费用1200222各项税费2222222环保效果2222222环保技术研制0202122环保补助、奖励0002020税收优惠0200000企业得分1116612111614EDI0.610.890.330.670.610.890.78项目公司华锦股份中石化泰山石油龙宇燃油惠博普广聚能源国际实业有无独立披露0200000环保目标、措施等0222212环保风险和对策2222002环保费用1202000各项税费2222222环保效果1202202环保技术研制2202202环保补助、奖励2000202税收优惠0000200企业得分101461212312EDI0.560.780.330.670.670.170.67由上述评分细则中可以得出14家样本企业的具体得分情况，吧并根据环境披露指数公式计算出各家上市公司的EDI指数，将表4-3,表4-4，表4-5归纳如下表表4-62018-2020年14家样本公司EDI统计名称蓝焰控股中石油博迈科杰瑞股份东华能源上海石化广汇能源2016年EDI指数0.560.720.220.780.720.890.782017年EDI指数0.610.720.390.670.610.890.782018年EDI指数0.610.890.330.780.610.890.78EDI指数均值0.610.800.360.720.610.890.78名称华锦股份中石化泰山石油龙宇燃油惠博普广聚能源国际实业2016年EDI指数0.440.780.330.610.720.710.332017年EDI指数0.440.780.330.670.670.110.612018年EDI指数0.560.780.330.670.670.170.67EDI指数均值0.50.780.330.670.670.140.644.3我国石化行业上市公司披露水平结果分析根据表4-1的分级标准，2018-2020年14家石化行业上市公司披露水平分布如下表4-62018-2020年14家石化行业上市公司披露水平分布年份年份等级低较低一般较高高2016年132712017年121912018年12182根据表4-6所呈现的数据可以得出，2018-2020年，14家样本企业上市公司的环境披露水平有些微的提升，其中2019年披露水平评分在较高的企业在2020年将其披露水平提升至了高。评分水平处于低至一般的企业数量并没有变动，说明大部分企业环境会计信息披露的意识仍然缺乏。图4-12018-2020年14家石化行业上市公司披露水平分布五、结论和建议5.1我国石化行业环境会计信息披露存在的问题及分析5.1.1我国石化行业环境会计信息披露存在的问题（一）披露信息的内容较为分散目前，关于环境会计信息披露我国还没有一个较为全面的披露体系，缺乏规范性，因此企业在进行环境会计信息披露的时候具有较强的主观随意性。例如：在中国石化公司选择披露环境会计信息方式主要是年度报告、可持续发展报告和社会责任报告中，在这三个报告中所披露的环境信息中有许多是存在重复披露的现象，但也有不少是相互补充的，比如，在社会责任报告、可持续发展报告和环境保护公告中都有对环境活动业绩、环境保护措施、在环境保护技术上的研发支出等信息的披露；再比如，环节费用支出、环境资产、环境负债等信息在企业年度报表中进行了披露，与此同时在财务报表以及附注中同样也能看见这些信息，这些重复的信息无疑会增加环境会计信息使用者获取信息的时间成本和精力，加大使用者获取信息的难度，从而导致企业环境会计信息披露利用率低，同时在一定程度上增加了企业环境会计信息披露的成本。（二）披露信息的内容缺乏全面性我国石化行业有个共同的问题，绝大多数企业在披露环境会计信息时都以定性描述为主要披露，而通过财务报表可以披露的定量信息却极少描述。例如，中国石化公司在进行披露环境会计信息，侧重于定性信息的描述比如对公司制定的环境保护政策、发展方针和环境问题治理措施等，却很少披露企业的环境收益以及环境费用的支出等，对于部分应采用定性与定量相结合的方式进行环境会计信息披露也只采用定性描述，而没有列举出具体的数据。这就导致信息使用者在收集信息时，无法直观的了解企业环境活动对经济效益产生了什么样的影响，同时将企业的环境活动与具体的环境会计信息相匹配也是比较困难的。（三）披露信息的形式不规范现阶段，我国对于环境会计信息披露体系并没有做出明确规定，相关法律法规也对此有着些许匮乏，行业内也没有一个统一的标准，缺乏一个明确的披露体系。因此，石化行业山市公司大多按照对自己企业有利的信息进行披露，导致披露的形式过于分散，有的企业选择在年度报告中进行披露，有的在招股说明书或附注里披露，也有的专门设置单独报告在可持续发展报告中披露。由于披露方式的多样导致披露形式的不规范，不便于信息的检索和行业内横向对比。5.1.2我国石化行业环境会计信息披露问题的成因（一）我国有关法律法规约束力较弱我国目前虽已对环境会计信息披露颁布了相应的法规，对企业的披露进行了规制和管控，但大多数政策都较为宽泛，只列述了环境会计信息披露的大致目标和理念，缺少较为具体的规定，也没有制定相应的指导方法，缺乏强制力。另外，我国现行的法律法规中，也没有构建系统的环境会计信息披露体系，这表明我国现阶段相关政策并未将环境和会计进行很好地结合，对企业披露环境会计信息并没有很强的约束力，容易造成企业披露的信息缺乏统一性。（二）缺乏完整的环境会计体系在西方发达国家对环境会计信息的研究发展的比较早，研究的水平也更加领先和成熟，而我国在1990年左右才开始对环境会计信息披露进行学术探究，目前学术界对于环境会计要素的核算与计量尚未有统一的规定，这成为构建环境会计体系的一大阻碍。我国环境会计是属于会计学和环境经济学相结合的一门学科，是运用多种计量单位，再同时运用会计学的基本原理和方法，用来反映出特定经济主体的经济活动对人类自然环境和社会环境的影响。但我国目前相关理论研究并未成熟，还在不断地探索，尚未形成健全的体系。5.2政策建议5.2.1明确企业披露目标和原则（一）明确披露目标首先企业要建立基本工作目标，在追求利益最大化的同时与环境和社会效益做到三者平衡。如果企业只追求经济利益而忽略环境保护，将自身承担的环保责任转移到了社会公众和政府，让公众去承担企业发展经济的环境成本，这无疑会破坏生态效益，企业无法实现可持续发展；其次，企业应该向利益相关者提供全面可靠的环境会计信息并做出合理的披露，有利于让利益相关者能够方便的获取自己所需的信息，对企业的经营成果和环境绩效进行全面评价。（二）明确披露原则根据前文的调查统计，我国石化行业上市公司在披露环境会计信息的时候都缺乏一致性。企业选择披露的方式大概集中在年报中的附注、董事会报告或重要事项中披露，或者选择在社会责任报告或可持续发展报告中披露。在2020年中选择在年报中披露的公司有20家、选择在社会责任报告中披露的有12家、选择在独立报告中披露的有3家，说明企业选择环境会计信息披露模式具有较强的主观随意性。所以只有统一企业所披露信息的规范使相关信息具有可比性和一致性，才能最大程度的发挥信息价值，实现企业环境披露的目标。5.2.2健全环境法律政策和会计准则（一）制定具有针对性的环境信息披露相关法规通过研究国外的环境会计披露制度可以发现，大多数国家的相关法规已经较为完善，在实施和发展的过程中很大一部分原因是依赖于法律的强制力。虽然我国在相关政策中也有对环境会计信息披露方面有所涉及，但其并没有做出统一规范也没有构建完整的披露体系，这就导致我国石化行业在环境会计信息披露的实施中存在许多不足。大部分企业为了保护自身的形象和利益，主动披露环境信息的意愿不强，所以我国应该加强对环境会计信息披露方面的规范，填补法律条文的空缺，根据企业的特点以及当前的不足进行针对性的立法规范，来保证在不同的企业之间具有可比性和统一性。（二）规范环境会计信息披露的内容与模式首先，应该结合重污染行业在日常经营生产中的特点，基于环境会计要素的理论，企业在披露环境会计信息中应当包含环境资产、环境负债、环境费用、环境支出等要素。同时也应同时披露企业的非财务信息，比如：企业的环保方针、环保治理理念、环保风险和环保技术研发费用的支出等。其次，环境会计信息披露的模式主要为补充报告模式和独立报告模式两种。补充报告是指企业以现有的传统会计信息披露为基础，将环境信息加入其中在一个报表中共同呈现。由于环境信息分散在报告中，使补充报告很难直观的将信息反应出来。而独立报告则是将环境会计信息进行独立披露，更直观的向信息使用者展示企业的绩效问题以及面临的环