第3章-法务会计科学基础

第三章法务会计科学基础学习目标1掌握财务会计的概念，了解我国财务会计核算规范体系；2掌握会计基本假设，会计基础和会计计量属性；3掌握会计要素的定义及确认条件，以及会计核算的程序方法；4掌握财务报表的阅读方法，并根据财务比率分析找出报表舞弊的线索。课程思政《中共中央办公厅国务院办公厅关于进一步加强财会监督工作的意见》（一）指导思想以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，深入贯彻党的二十大精神，突出政治属性，严肃财经纪律，健全财会监督体系，完善工作机制，提升财会监督效能，推动健全党统一领导、全面覆盖、权威高效的监督体系。（二）工作要求坚持党的领导，发挥政治优势；坚持依法监督，强化法治思维；坚持问题导向，分类精准施策；坚持协同联动，加强贯通协调。（三）主要目标到2025年，构建起财政部门主责监督、有关部门依责监督、各单位内部监督、相关中介机构执业监督、行业协会自律监督的财会监督体系；财会监督与其他各类监督贯通协调，在规范财政财务管理、提高会计信息质量、维护财经纪律和市场经济秩序等方面发挥重要保障作用。案例导入昌某股份公司信息披露不实案——会计师事务所的法律责任基本案情2014年11月28日，昌某股份公司在全国中小企业股份转让系统发布《公开转让说明书》，主办券商为东某证券，会计师事务所为大某会计师事务所。2014年至2016年：该公司虚构放贷业务，形成关联方资金占用合计18950万元，其中8750万元到期未被清偿。2015年至2016年：该公司未经审批为实际控制人控制的公司对外借款提供担保16笔，累计担保金额7730万元。大某会计师事务所在执行年报审计时，风险评估程序、函证程序、控制测试程序执行不到位，江苏证监局对其采取监管谈话措施。法院判决江苏省高级人民法院、南京市中级人民法院经审理认为：昌某股份公司未按规定披露关联方资金占用及对外担保情况，东某证券、大某会计师事务所对不实信息披露文件的发布存在过失，均应承担相应赔偿责任。大某会计师事务所：除程序执行不到位外，编制底稿直接使用模板原内容，未根据实际情况修改，出具审计报告时未充分勤勉尽责，存在过错。东某证券：对可能涉嫌关联交易的业务未予重点关注，未进行充分尽职调查，亦存在过错。判决：昌某公司赔偿投资者全部损失，大某会计师事务所、东某证券分别在10%和5%的范围内承担连带赔偿责任。第三章法务会计科学基础1第一节财务会计概述2第二节会计核算原理3第三节会计要素确认及计量4第四节财务报表的阅读与分析第一节财务会计概述一、财务会计的概念会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。在企业，会计主要提供企业财务状况、经营成果和现金流量信息，并对企业经营活动和财务收支进行监督。会计的两大基本职能分别是核算和监督。财务会计的定义财务会计是以会计准则为主要依据，确认、计量企业资产、负债、所有者权益的增减变动，记录收入的取得、费用的发生和归属，以及收益的形成和分配，定期以财务报告的形式报告企业的财务状况、经营成果和现金流量，并分析报表，评价企业的偿债能力、获利能力等的一整套信息处理系统。财务会计信息主要是满足投资者、债权人、政府及有关部门、社会公众等企业外部使用者的需要，同时也可满足企业内部管理部门的需要。财务会计的主要目标是向外部会计信息使用者提供有用的信息，帮助其作出相关决策。二、我国企业财务会计核算规范体系财务会计工作应遵循一定的规范。我国的企业会计核算规范主要由《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）、《企业会计准则》等组成，并已形成了以《会计法》为核心的完整的体系。《会计法》——会计工作的根本大法《企业会计准则》——具体核算依据第一节财务会计概述二、我国企业财务会计核算规范体系（一）《会计法》——对会计核算与会计资料的要求会计核算依据各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。会计核算内容资产的增减和使用；负债的增减；净资产（所有者权益）的增减；收入、支出、费用、成本的增减；财务成果的计算和处理及其他需要办理会计手续的事项。会计凭证会计凭证包括原始凭证和记账凭证。会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核；原始凭证记载的各项内容均不得涂改；记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。会计账簿会计账簿登记必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。会计账簿包括总帐、明细帐、日记账和其他辅助性账簿。法律责任：伪造、变造会计凭证、账簿，编制虚假财务会计报告——责令限期改正、警告、没收违法所得、罚款；情节严重的依法追究刑事责任第一节财务会计概述二、我国企业财务会计核算规范体系（二）会计准则会计准则是制定会计核算制度和组织会计核算的基本规范。根据《会计法》规定，我国企业会计准则由财政部制定。2006年2月15日，财政部发布企业会计准则体系，实现了与国际财务报告准则（IFRS）的趋同，自2007年1月1日起首先在上市公司施行，之后逐步扩大到几乎所有大中型企业。基本准则在整个准则体系中起统御作用，同时为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据。主要规范：财务报告目标、会计基本假定、会计基本原则、会计要素的分类、确认和计量以及财务报告内容等。具体准则在基本准则指导下，对企业各项资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及相关交易事项的确认、计量和报告进行规范的会计准则。分为：一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。应用指南对具体准则相关条款的细化和有关重点难点问题提供的操作性指南，以利于会计准则的贯彻落实和指导实务操作。解释对具体准则实施过程中出现的问题、具体准则条款规定不清楚或者尚未规定的问题作出的补充说明。第二节会计核算原理一、会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计主体规定了会计核算的空间范围会计核算应当以一个特定独立的或相对独立的经营单位的经营活动为对象，对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。注：会计主体不同于法律主体，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体（如企业集团）。持续经营规定了会计核算的前提条件在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在此前提下，会计信息的可比性等质量要求才能得到满足，会计核算方法才能保持稳定。会计分期规定了会计核算的时间范围将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、间隔相同的期间。目的在于分期结算盈亏，按期编报财务报告，及时向使用者提供财务信息。会计期间通常分为年度和中期（月度、季度、半年度）。货币计量规定了会计核算的计量单位会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。货币是商品的一般等价物，具有价值尺度、流通手段等特点，只有选择货币尺度进行计量，才能充分反映企业的生产经营情况。第二节会计核算原理二、会计基础权责发生制（企业会计的基础）凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制（与权责发生制相对应）：以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。目前，我国行政事业单位预算会计通常采用收付实现制。三、会计核算程序会计核算程序是指对会计对象进行连续、系统、完整地确认、计量、记录和报告所采用的专门方法，主要包括：1设置会计科目及账户2复式记账3填制和审核凭证4登记账簿5成本计算6财产清查7编制财务会计报告第三节会计要素确认及计量一、会计要素定义及确认会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，分为：资产、负债、所有者权益（侧重反映财务状况）；收入、费用、利润（侧重反映经营成果）。（一）资产定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。由企业过去的交易或者事项形成为企业拥有或者控制的资源预期会给企业带来经济利益（最重要特征）确认条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（二）负债定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。确认条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。第三节会计要素确认及计量一、会计要素定义及确认（续）（三）所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益（公司又称股东权益）。来源：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）、留存收益等。确认：所有者权益的确认主要依赖于资产和负债的确认，其金额取决于资产和负债的计量。（四）收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。确认条件：企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或服务控制权时确认收入。（五）费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。确认条件：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经济利益的流出额能够可靠计量。（六）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。确认：利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。第三节会计要素确认及计量二、会计要素计量属性会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。从会计角度看，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括以下五种：历史成本取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物，是取得时点的实际成本。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。可变现净值在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金和费用后的净值。现值对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。公允价值市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。有序交易是指计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易，清算等被迫交易不属于有序交易。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第四节财务报表的阅读与分析一、财务报告概述财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。（一）资产负债表反映企业在某一特定日期财务状况的报表。采用账户式结构：左方列示资产各项目，右方列示负债和所有者权益各项目。恒等式：资产=负债+所有者权益（二）利润表反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。由收入、费用、利润要素构成，根据「收入-费用=利润」编制。是企业经营成果的动态体现。（三）现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。按收付实现制编制，分为：经营活动、投资活动、筹资活动三部分。便于使用者了解企业净利润的质量。财务报表附注附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。附注至少应披露：企业基本情况、编制基础、遵循会计准则声明、重要会计政策和会计估计、报表重要项目的说明等内容。第四节财务报表的阅读与分析二、财务报表分析（一）偿债能力分析——短期偿债能力短期偿债能力是指企业偿还流动负债的能力，常用指标包括营运资本、流动比率、速动比率和现金比率。营运资本营运资本=流动资产-流动负债营运资本越多，流动负债的偿还能力越有保障。数额越大，财务状况越稳定。营运资本是绝对数，不便于不同历史时期及不同企业之间的比较。流动比率流动比率=流动资产/流动负债一般情况下，流动比率越高，企业的短期偿债能力越强。不存在统一、标准的流动比率数值，不同行业差别明显。舞弊视角：资产侵占会引起流动比率下降；虚减负债、虚增收入或虚增流动资产会引起流动比率增加。速动比率速动比率=速动资产/流动负债速动资产是流动资产减去存货、预付账款、待摊费用等变现能力弱的资产后的余额，包括货币资金、交易性金融资产、应收款项等。舞弊视角：资产的侵占同样会引起速动比率的下降。现金比率现金比率=货币资金/流动负债衡量企业实时偿还债务的能力。现金可以直接偿债，是流动性最强的资产。舞弊视角：现金比率不正常增加可能存在虚减流动负债或虚增货币资金的舞弊。第四节财务报表的阅读与分析（一）偿债能力分析——长期偿债能力长期偿债能力分析主要从资产结构和盈利两方面进行。资产负债率公式：负债总额/资产总额反映企业负债经营能力，资产负债率越低，企业偿债越有保证。舞弊视角：虚增资产、虚增负债都会导致资产负债率的增加。产权比率公式：总负债/股东权益反映债权人提供的资金占投资者提供的资金的比重，产权比率越高，企业财务风险越大。利息保障倍数公式：(净利润+利息+税)/利息支出反映企业盈利与利息支出的关系，倍数越大，长期偿债能力越强，偿还利息的缓冲效果越好。现金流量与负债比率公式：经营活动现金流量净额/负债总额表明企业用经营活动现金流量净额偿付全部债务的能力，比率越高，偿还负债的能力越强。（二）营运能力分析营运能力比率是衡量公司资产管理效率的财务比率，各项资产的周转速度越快，资产的利用效率越高。应收账款周转率公式：营业收入/应收账款平均余额应收账款周转期加长是虚增应收账款、虚构营业收入的信号。存货周转率公式：营业成本/存货平均余额舞弊视角：存货被侵吞时期末存货下降，营业成本增加，引起存货周转率提高。流动资产周转率公式：营业收入/流动资产平均余额流动资产周转率不正常显著下降，可能说明企业通过虚构期末流动资产粉饰财务状况。总资产周转率公式：营业收入/平均资产总额舞弊视角：总资产周转率有显著下降，有可能是企业大量虚增资产的结果。第四节财务报表的阅读与分析（三）盈利能力比率盈利能力是指企业在一定时期内赚取利润的能力，一般用利润率衡量。营业净利率公式：净利润/营业收入×100%舞弊视角：虚假收入会引起该比率增加，但一般不伴随费用的相应增加；低报负债也可使该比率增加。总资产净利率公式：净利润/总资产×100%是公司盈利能力的关键指标，提高权益净利率的基本动力是总资产净利率。权益净利率公式：净利润/股东权益×100%反映每1元股东权益赚取的净利润，是评价企业资本经营效率的关键指标，具有很强的综合性。市盈率公式：每股市价/每股收益可判断企业股票的潜在价值。市盈率越高，说明投资者付出的对价越高，期待更高的盈利增长。（四）发现财务舞弊的特殊财务比率在各种类型的财务舞弊中，虚增收入及利润、虚增资产与费用和虚减负债是最为常见的财务舞弊类型。通过以下特殊比率可以发现舞弊迹象：销售退回与销售收入之比=退货额/营业收入若该比率大幅下降，有理由怀疑存在虚增收入的舞弊（舞弊者虚增收入时往往忽略同步调增退货额）。现金折扣与销售收入之比=现金折扣额/营业收入销售收入有显著增加但现金折扣没有相应增加，可能存在虚增销售收入的舞弊行为。营业成本与营业收入之比=营业成本/营业收入营业收入大幅增加而营业成本没有相应成比例增加，就可能存在虚增收入或虚减成本的嫌疑。第四节财务报表的阅读与分析（四）发现财务舞弊的特殊财务比率（续）所得税费用与利润总额之比（账面税率）=所得税费用/利润总额若账面税率明显低于法定税率（我国25%），则说明可能存在虚增利润的问题。存货跌价准备与存货之比=存货跌价准备/期末存货若该比率显著下降，说明期末存货增加而跌价准备反而下降，可能存在故意减少计提跌价准备而虚增收益的舞弊。坏账准备与应收账款之比=坏账准备/期末应收账款若该比率显著下降，说明期末应收账款增加而坏账准备反而下降，可能存在故意减少计提坏账准备而虚增收益的舞弊。三、财务舞弊的预警指标体系贝奈施（Beneish）教授预警体系（1999年）美国印第安纳大学梅索德·贝奈施教授于1999年设计了一套分析公司是否存在盈余操纵的预警指标体系，由5个设计独特