初级会计实务核心考点讲义汇编

初级会计实务核心考点讲义汇编第一部分会计基础理论与方法一、会计概念与目标会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动。其基本目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。二、会计基本假设与会计基础1.会计基本假设：是企业会计确认、计量和报告的前提，包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计主体界定了会计核算的空间范围；持续经营是会计分期的前提；会计分期为权责发生制、配比原则等奠定了基础；货币计量则以货币为主要计量单位，并假定币值稳定。2.会计基础：企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。（与之相对的是收付实现制，通常适用于政府会计的预算会计核算）三、会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括：可靠性（真实可靠、内容完整）、相关性（与决策相关）、可理解性（清晰明了）、可比性（同一企业不同时期可比，不同企业相同会计期间可比）、实质重于形式（如融资租赁）、重要性、谨慎性（不高估资产或收益、不低估负债或费用，如计提减值准备）和及时性。四、会计要素及其确认与计量1.会计要素：是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类。分为资产、负债、所有者权益（反映财务状况，构成资产负债表要素）和收入、费用、利润（反映经营成果，构成利润表要素）。*资产：企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（如：库存现金、银行存款、存货、固定资产等）*负债：企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（如：短期借款、应付账款、应付职工薪酬等）*所有者权益：企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。（包括：实收资本/股本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润）*收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。*费用：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。*利润：企业在一定会计期间的经营成果。2.会计要素计量属性：主要包括历史成本（基本计量属性）、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。五、会计等式1.财务状况等式：资产=负债+所有者权益（这是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据）2.经营成果等式：收入-费用=利润（是编制利润表的依据）3.扩展等式：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）六、会计科目与账户1.会计科目：对会计要素的具体分类，是进行会计核算和提供会计信息的基础。按反映的经济内容不同，可分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类科目。按提供信息的详细程度及其统驭关系，可分为总分类科目和明细分类科目。2.账户：根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户的基本结构分为左右两方，一方登记增加，一方登记减少。期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。七、借贷记账法1.概念：以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。复式记账法是指对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行登记的记账方法。2.记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。3.账户结构：*资产类、成本类账户：借方登记增加额，贷方登记减少额，期末余额一般在借方。*负债类、所有者权益类账户：贷方登记增加额，借方登记减少额，期末余额一般在贷方。*损益类账户：*收入类账户：贷方登记增加额，借方登记减少额或结转额，期末结转后无余额。*费用类账户：借方登记增加额，贷方登记减少额或结转额，期末结转后无余额。4.会计分录：是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。5.试算平衡：根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。包括发生额试算平衡（全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计）和余额试算平衡（全部账户借方期末（初）余额合计=全部账户贷方期末（初）余额合计）。八、会计凭证与会计账簿1.会计凭证：记录经济业务发生或完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。分为原始凭证和记账凭证。*原始凭证：在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。（如：发票、支票存根、入库单等）*记账凭证：会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，是登记账簿的直接依据。（按反映的经济业务内容，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证）2.会计账簿：由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。按用途可分为序时账簿（日记账，如现金日记账、银行存款日记账）、分类账簿（总账、明细账）和备查账簿。对账工作包括账证核对、账账核对、账实核对。结账是将账簿记录定期结算清楚的会计工作。九、账务处理程序常见的账务处理程序主要有：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。它们的主要区别在于登记总分类账的依据和方法不同。第二部分资产一、资产的概述资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产按流动性可分为流动资产和非流动资产。二、货币资金1.库存现金：存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。需掌握现金管理制度、现金的核算与清查。2.银行存款：企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。需掌握银行存款的核算、银行存款的核对（银行存款余额调节表的编制）。3.其他货币资金：企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。三、应收及预付款项1.应收票据：企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。需掌握其取得、收回、转让、贴现的核算。2.应收账款：企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。入账价值包括价款、增值税销项税额，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。涉及商业折扣（按扣除商业折扣后的金额入账）和现金折扣（按总价法核算，现金折扣实际发生时计入财务费用）。3.预付账款：企业按照合同规定预付的款项。4.其他应收款：企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。如：应收的各种赔款、罚款；应收的出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；存出保证金等。5.应收款项减值：企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。坏账准备的计提方法有备抵法（我国企业会计准则规定采用）。常用的坏账准备计提方法包括应收账款余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等。四、交易性金融资产1.概念：企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2.核算：*取得时：按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益（投资收益）。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。*持有期间：被投资单位宣告发放现金股利或资产负债表日计算债券利息收入，计入投资收益。*资产负债表日：按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。*处置时：售价与账面价值的差额计入投资收益，同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，计入投资收益（或留存收益，根据最新准则调整，需关注教材规定）。五、存货1.概念与分类：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2.初始计量：存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。外购存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。3.发出存货的计价方法：企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地选择发出存货成本的计算方法，以合理确定当期发出存货的实际成本。常用的方法有：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。4.原材料、周转材料（包装物、低值易耗品）的核算：计划成本法与实际成本法下的账务处理。5.委托加工物资：其成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税费（增值税、消费税，需区分情况处理）等。6.库存商品：工业企业的库存商品主要指产成品，商品流通企业的库存商品主要指外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。7.存货清查：通过实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。盘盈、盘亏、毁损的存货，通过“待处理财产损溢”科目核算，查明原因后再进行处理。8.存货减值：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于存货成本的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。六、固定资产1.概念与特征：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。2.初始计量：按取得时的成本进行初始计量。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。3.固定资产的折旧：*概念：在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。*影响因素：固定资产原价、预计净残值、固定资产减值准备、固定资产的使用寿命。*折旧范围：除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，企业应当对所有固定资产计提折旧。*折旧方法：年限平均法（直线法）、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。折旧方法一经确定，不得随意变更。4.固定资产的后续支出：符合固定资产确认条件的（如更新改造支出），应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的（如日常修理费用），应当在发生时计入当期损益。5.固定资产的处置：包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置通过“固定资产清理”科目核算，处置净损益计入当期损益（资产处置损益或营业外收支）。6.固定资产清查：盘盈的固定资产，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算；盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢”科目核算。7.固定资产减值：资产负债表日，固定资产存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。七、无形资产和长期待摊费用1.无形资产：*概念与特征：企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。如专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。*初始计量：通常按实际成本计量。外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定可使用状态所发生的其他支出。*无形资产的摊销：使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。摊销方法应当反映其经济利益的预期消耗方式，无法可靠确定预期消耗方式的，采用直线法摊销。摊销金额一般计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。*无形资产的处置：出售无形资产取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费的差额计入资产处置损益。*无形资产减值：资产负债表日，无形资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，计提减值准备，减值损失一经确认，不得转回。2.长期待摊费用：企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。第三部分负债