《纳税实务》-第十一章

第一节车船税概述车船税在我国由来已久,我国早在公元前129年就开征了算商车。1945年6月,国民政府公布了《使用牌照税法》,在全国统一开征车船使用牌照税。新中国成立后,中央人民政府于1951年9月颁布了《车船使用牌照税暂行条例》,在全国部分地区开征。1986年9月,国务院发布了《中华人民共和国车船使用税暂行条例》,从1986年10月1日起在全国施行。2006年12月,国务院公布了《中华人民共和国车船税暂行条例》,从2007年1月1日起施行。2011年2月,第十一届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议通过了《中华人民共和国车船税法》,自2012年1月1日起施行。下一页返回第一节车船税概述《车船税法》的出台,对于同一税制、公平税负、拓宽税基、增加地方财政收入,加强地方税征管都具有重要的意义。车船税是对在中华人民共和国境内属于《中华人民共和国车船税法》中《车船税税目税额表》所规定的车辆、船舶(以下简称车船)的所有人或者管理人征收的一种税。上一页返回第二节征税范围、纳税人和适用税额一、征税对象及范围车船税的征税对象是在中华人民共和国境内属于《中华人民共和国车船税法》中《车船税税目税额表》所规定的车辆、船舶。是指:(1)依法应当在车船管理部门登记的车船。车船管理部门是指公安、交通运输、农业、渔业、军事等依法具有车船管理职能的部门。(2)依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。二、纳税人在中华人民共和国境内,车辆、船舶的所有人或者管理人为车船税的纳税人。下一页返回第二节征税范围、纳税人和适用税额管理人是指对车船具有管理使用权、不具有所有权的单位和个人。三、税目及税额车船的适用税额,依照《车船税法》所附《车船税税目税额表》执行。《车船税税目税额表》中的车辆、船舶的税目适用范围由财政部、国家税务总局参照国家相关标准确定。车辆的具体适用税额由省,自治区、直辖市人民政府根据《车船税税目税额表》规定的税额幅度和国务院的规定确定。车船税采用定额幅度税率,即对征税的车船规定单位上下限税额标准。上一页下一页返回第二节征税范围、纳税人和适用税额税额确定总的原则是:排气量低的车辆的税负轻于排气量高的车辆;小吨位船舶的税负轻于大船舶。车船税税目税额表如表11.2.1所示。在应用车船税税目税额表时,需注意以下几点:(1)拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税。(或者按照0.67千瓦折合净吨位1吨计算车船税)(2)车辆整备质量尾数不超过0.5吨,按照0.5吨计算;超过0.5吨的,按照1吨计算。整备质量不超过1吨的车辆,按照1吨计算。(3)船舶净吨位尾数不超过0.5吨的不予计算,超过0.5吨的,按1吨计算。净吨位不超过1吨的船舶,按照1吨计算。上一页下一页返回第二节征税范围、纳税人和适用税额(4)排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、千瓦、艇身长度,以车船登记管理部门核发的车船登记证书或者行驶证所载数据为准。(5)关于专用作业车的认定。车船税税目税额表中的专用作业车是指对于在设计和技术特性上用于特殊工作,并装置有专用设备或器具的汽车,应认定为专用作业车,如汽车起重机、消防车、混凝土泵车、清障车、高空作业车、洒水车、扫路车等。以载运人员或货物为主要目的的专用汽车,如救护车,不属于专用作业车。上一页下一页返回第二节征税范围、纳税人和适用税额(6)关于税务机关核定客货两用车的征税问题。客货两用车,又称多用途货车是指在设计和结构上主要用于载运货物,但在驾驶员座椅后带有固定或折叠式座椅,可运载3人以上乘客的货车。客货两用车依照货车的计税单位和年基准税额计征车船税。上一页返回第三节应纳税额的计算车船税应纳税额的计算比较简便,有以下几种具体情形:(1)购置的新车船,购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为:应纳税额=(年应纳税额÷12)×应纳税月份数。(2)在一个纳税年度内,已完税的车船被盗抢、报废、灭失的,纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税凭证,向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。(3)已办理退税的被盗抢车船失而复得的,纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。下一页返回第三节应纳税额的计算(4)在一个纳税年度内,纳税人在非车辆登记地由保险机构代收代缴机动车车船税,且能够提供合法有效完税证明的,纳税人不再向车辆登记地的地方税务机关缴纳车辆车船税。(5)已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的,不另纳税,也不退税。上一页返回第四节减免税优惠一、法定减免(1)捕捞、养殖渔船:是指在渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船的渔业船舶。(2)军队、武警专用的车船:是指按照规定在军队、武警车船管理部门登记,并领取军用牌照、武警牌照的车船。(3)警用车船:是指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶。下一页返回第四节减免税优惠(4)依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。(5)对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税;对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的,可以减征或者免征车船税。节约能源、使用新能源的车船包括纯电动汽车、燃料电池汽车和混合动力汽车。纯电动汽车、燃料电池汽车和插电式混合动力汽车免征车船税,其他混合动力汽车按照同类车辆适用税额减半征税。上一页下一页返回第四节减免税优惠(6)省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况,可以对公共交通车船,农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。二、特定减免(1)经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船,不征收车船税。(2)按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶,自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税。(3)依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口内部行驶或者作业的车船,自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税。上一页返回第五节征收管理一、纳税期限车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月,即为购买车船的发票或者其他证明文件所载日期的当月。对于在国内购买的机动车,购买日期以《机动车销售统一发票》所载日期为准;对于进口机动车,购买日期以《海关关税专用缴款书》所载日期为准;对于购买的船舶,以购买船舶的发票或者其他证明文件所载日期的当月为准。二、纳税地点车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。下一页返回第五节征收管理依法不需要办理登记的车船,车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。三、申报缴纳车船税按年申报,分月计算,一次性缴纳。纳税年度为公历1月1日至12月31日。车船税按年申报纳税,具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。四、代收代缴从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构是机动车车船税的扣缴义务人,应当在收取保险费时依法代收车船税,并出具代收税款凭证。上一页下一页返回第五节征收管理保险机构在代收车船税时,应当在机动车交通事故责任强制保险