所有者权益及财务损益的核算课件

所有者权益及财务损益的核算第一节所有者权益的核算

所有者权益的概念所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。

所有者权益的来源

企业的所有者权益可按来源和法定要求进行分类，这些分类构成了所有者权益会计核算的基础。一般地，可以将所有者权益分为两大方面，即投入资本和留存收益。投入资本指所有者投资形成的权益，留存收益是企业通过经营活动增加的所有者权益。企业会计准则规定，企业所有者权益的来源包括三方面：1、所有者投入资本。又称实收资本或股本，是投资者投入资产而形成的法定资本。2、直接计入所有者权益的利得和损失，是指由企业非日常活动，如资本溢价，某些资产公允价值变动等所形成的经济利益的流入或流出，它们不计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关。

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。3、留存收益，是指企业实现的利润扣除交纳的所得税、分发利润（或股利）和提取公积金后的余额，留于以后年度分配的利润或者尚未分配的利润。

所有者权益的性质

1、所有者权益是与投资者的投资行为相伴而生的。所有者权益将随企业经营盈亏而增减，从这个意义上讲，企业的所有者对企业的经营活动承担着最终的风险，当然他们也享受着最终的权益。2、所有者权益是一种“剩余权益”，也就是对企业资产中满足了债权人的要求之后的剩余部分的要求权。3、同样是对企业资产的要求权，但所有者的要求权不仅在顺序上落后于债权人的要求权，而且这种要求权的实现也与债权人权益不同。所有者权益在企业整个存续期内一般不存在抽回问题，即它的“剩余权益”没有约定的偿付期。4、从构成要素看，所有者权益包括所有者的投入资本、企业的资产增值及经营利润。负债是企业承担的债务，是债权人对企业资产的索偿权，债权人有权到期收回本金和利息；所有者权益则是企业的投资者对企业净资产的所有权，即企业资产扣除负债后的剩余资产分配。在企业清算时，债权人对企业资产的索偿权列在投资者之前。债权人与企业之间的关系表现为债权债务关系，债权人没有参与企业经营管理的权利；而投资者则有法定参与管理企业或委托他人管理企业的权利，即拥有企业经营决算权。债权人的负债有规定的偿还期限，债务人在规定时间内必须还本并按规定的利率支付利息；所有者投资在企业经营期间则无需偿还，投资人一旦以资本的形式投入资金后，除依法转让其投入资本外，在经营期间不得以任何方式抽回。债权人不能参与企业的利润分配，但可按照约定获得一定的利息收益，收益较稳定，风险较小；而投资人可以按照投资比例获得利润分配权，收益大小取决于企业经营成果的好坏，若企业发生亏损时，投资者则应分担损失，因此，风险较大。所有者权益与债权人权益的区别金融企业所有者权益的内容我国金融企业的所有者权益包括：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、一般风险准备和未分配利润。所有者权益核算的要求据实登记投资者的出资，并按各投资主体进行明细核算，确定各投资主体的出资比例。正确反映和监督投入企业资本的增减变动情况。企业的资本金确定后，除按规定程序办理增资或减资外，一般不得随意变动，以便企业根据其资本结构，正确地进行筹资决算。正确反映和监督投入资本的增值和积累情况，以便有关各方正确评价经营者的经营成果，维护有关各方的合法权益。一、实收资本的核算

是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入金融企业的资本。对于投资者投入金融企业的资本数额，有如下规定：《商业银行法》对商业银行的设立提出了最低资本限额的要求。全国性商业银行最低注册资本10亿元人民币；城市商业银行最低注册资本为1亿元人民币；农村商业银行最低注册资本5000万元人民币。注册资本应当是实缴资本。国务院银行业监督管理机构根据审慎监管的要求可以调整注册资本最低限额，但不得少于上述限额。《保险法》规定保险公司申请开业，必须具备国家规定的与其经营和服务规模相适应的资本额，并规定各类保险公司注册资本的最低限额为：人寿保险公司为3亿元人民币，财产保险公司为1亿元人民币，再保险公司为10亿元人民币。《证券法》规定证券公司申请开业，必须具备国家规定的与其经营和服务规模相适应的资本额，并规定各类证券公司注册资本的最低限额：综合类证券公司为5亿元人民币，经纪类证券公司为5000万元人民币。《信托投资公司管理办法》第十四条规定，信托投资公司的注册资本不得低于3亿元人民币。经营外汇业务的信托投资公司的注册资本中应包括不少于等值1500万美元的外汇。中国人民银行根据信托投资公司行业发展需要，可以增加设立信托投资公司注册资本的最低限额。非股份制金融企业实收资本的核算

非股份制金融企业要设置“实收资本”科目，并按投资者设立明细核算。1、投入货币资金投资者以货币资金投入的资本，应当以实际收到或者存入开户行的金额作为实收资本入账。实际收到或者存入银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。当收到人民币投资时，以实际收到金额记账。会计分录为：借：有关科目贷：实收资本投资者以外币投资的，资产账户按收到外币出资额当日的市场汇率折算，“实收资本”科目按合同约定汇率折算，如果实际收到外币时的市场汇率高于合同约定的汇率，则汇率折算差额记入“资本公积”科目。会计分录为：借：有关资产科目贷：实收资本资本公积如果实际收到外币时的市场汇率低于合同约定的汇率，则汇率折算差额记入“资本公积”借方。会计分录为：借：有关资产科目资本公积贷：实收资本2、投入实物资产投资者以房屋、机器和建筑物等实物投资时，应以实际收到实物的时间作为资产入账时间，并按投资各方确认的价值作为实收资本入账。投资前各方应当经过相互协商，并按规定对出资实物进行评估作价，依法办理产权转让手续。会计分录为：借：固定资产等科目贷：实收资本3、投入无形资产投资者以无形资产投资时，应按合同、协商约定的金额入账，企业接受的无形资产必须评估作价，并且作价金额不得超过公司注册资本的20%。首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产在投资方的账面价值入账。会计分录为：借：无形资产贷：实收资本4、投入有价证券投资者投入金融企业的有价证券包括投资人原持有的各种债券、股票等，市场流通证券的价值可以按市价确定，非流通证券价值可按收益折现方法确定。入账时，会计分录为：借：持有至到期投资（或可供出售金融资产等）贷：实收资本例：某财务公司收到G公司持有的某公司的到期一次还本付息3年债券，确定该笔债券价值20万元，应计利息8000元。会计分录为：借：持有至到期投资——债权投资200000

持有至到期投资——应计利息8000

贷：实收资本——G公司208000股份制金融企业的股本的核算

股份制金融企业的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票取得。公司发行的股票，应按其面值作为股本，超过面值发行取得的收入，其超过面值的部分，作为股本溢价，计入资本公积。境外上市公司以及在境内发行外资股的上市公司，按确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，作为股本入账，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，作为资本公积处理。按面值发行股票时，会计分录为：借：银行存款等科目（扣除支付承销商发行手续费后）长期待摊费用（发行手续费）贷：股本溢价发行股票时，会计分录为：借：银行存款等科目（扣除支付承销商发行手续费后）长期待摊费用（发行手续费）贷：股本（面值）资本公积实收资本变动的核算

金融企业资本（或股本）除下列情况外，不得随意变动：1、符合增资条件，并经有关部门批准增资的，在实际取得股东的出资时，登记入账。2、金融企业按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还投资时登记入账。采用收购本企业股票方式减资的，在实际购入本企业股票时，登记入账。实收资本增加的核算

除了投资者投入资本外，金融企业增加实收资本（或股本）的途径还有三条：一是资本公积转增资本；二是盈余公积转增资本；三是企业发行的可转换债券按规定转为股本。

1、金融企业按法定程序以资本公积金转增资本金时，会计分录为：借：资本公积贷：实收资本（或股本）2、按规定用盈余公积金转增资本金时，会计分录为：借：盈余公积贷：实收资本（或股本）3、可转换债券转为股票时，会计分录为：借：应付债券等贷：股本（面值和转换股数的积）现金（实际支付的不可转换成股票的部分）资本公积实收资本减少的核算

金融企业的实收资本不得随意减少，股东在存续期间不得抽回投资。资本减少应符合的条件是：（1）企业减资应事先通知所有债权人，债权人无异议方允许减资；（2）经股东大会决议同意，并经有关部门批准；（3）企业减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额。金融企业资本减少的原因主要有两种：一是资本过剩；二是企业发生重大亏损，短期内无力弥补而需要减少注册资本。金融企业应当将因减资额注销股份、发还股款，以及因减资需要更新股票的变动情况，在股本账户的明细账及有关登记簿中详细记录。库存股的核算股份制金融企业出于减少注册资本或奖励本企业职工的目的而收购本企业股本的，也可能是股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求企业收购本公司股份。收购本企业股份就形成了库存股。企业应设置“库存股”科目对其进行核算。

收购本企业股份时，会计分录为：借：库存股（按实际支付的金额）贷：银行存款或有关科目将收购的股份奖励给本企业职工，会计分录为：借：资本公积——其他资本公积贷：库存股借或贷：资本公积——股本溢价转让库存股时，会计分录为：借：银行存款或有关科目（实收金额）贷：库存股（转让的账面余额）资本公积——股本溢价股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”。注销库存股时，会计分录为：借：实收资本（或股本）（按面值和注销的股数计算的总额）资本公积——股本溢价贷：库存股（注销的账面余额）股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。例：某财务公司的普通股每股面值10元，原以12元发行，现以每股16元收回2000股，并予以注销。会计分录为：借：库存股32000

贷：银行存款或有关科目32000借：股本20000

资本公积4000

盈余公积8000

贷：库存股32000如果以每股9元购回股票，则会计分录为：借：库存股18000

贷：银行存款或有关科目18000借：股本20000

贷：库存股18000

资本公积2000二、资本公积的核算

资本公积是指由投资人或其他人投入，所有权归投资者，但不构成实收资本或股本的那部分资本。金融企业资本公积包括资本溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失等。具体来说，主要项目包括以下二项。1、资本（或股本）溢价，是指金融企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。2、其他资本公积，指资本溢价以外的直接计入所有者权益的利得和损失，主要包括：（1）可供出售金融资产公允价值变动。（2）企业根据以权益结算的股份支付计划授予职工或其他方的权益工具的公允价值。（3）现金流量套期中，有效套期工具的公允价值变动。（4）企业长期股权投资采用权益法核算的，被投资方除净损益以外的其他所有者权益变动引起的长期股权投资账面价值的变动。（5）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产转换当日的公允价值大于原账面价值的差额。资本公积的核算

“资本公积”科目属于所有者权益类，贷方登记资本公积的增加数，借方登记因转增资本、资本折价等引起资本公积减少数。本科目贷方余额反映金融企业资本公积的结余额。资本公积一般设置“资本溢价（股本溢价）”和“其他资本公积”两个明细科目，其中，“其他资本公积”包含公允价值变动差额、长期股权投资的变动差额等内容。资本（或股本）溢价的核算

金融企业收到投资者超缴的资本，会计分录为：借：银行存款（或有关科目）贷：实收资本（或股本）资本公积——资本溢价其他资本公积的核算

1、金融企业的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额：借：长期股权投资——所有者权益其他变动贷：资本公积——其他资本公积2、金融企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按权益工具授予日的公允价值：借：管理费用等科目贷：资本公积——其他资本公积行权日，按实际行权的权益工具数量计算确定的金额：借：资本公积——其他资本公积贷：实收资本（或股本）（计入实收资本或股本的金额）资本公积——资本溢价或股本溢价3、金融企业自用房地产转换为采用公允价值计量的投资性房地产时，应按该项房地产在转换日的账面价值：借：投资性房地产——成本累计摊销或折旧（已计提的累计摊销或累计折旧）存货跌价准备、固定资产减值准备等贷：库存商品、固定资产或无形资产（账面余额）借：投资性房地产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积4、金融企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借：可供出售金融资产持有至到期投资减值准备（已计提减值准备的）贷：持有至到期投资——投资成本、应计利息借或贷：资本公积——其他资本公积5、资产负债表日，金融企业可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额借：可供出售金融资产贷：资本公积——其他资本公积如果公允价值低于其账面价值，则分录相反。三、留存收益的核算

金融企业的留存收益是指企业从历年实现利润中提取或形成的留存企业内部的积累，来源于企业在经营活动中所实现的净利润，企业在一定时间实现的利润总额扣除所得税后就是税后利润，税后利润扣除已宣布分配的利润就是留存收益。留存收益归属股东，是股东权益的组成部分，它与投入资本共同构成股东权益，它与投入资本的区别在于，留存收益来源于企业的资本增值。金融企业留存收益的目的是保证企业实现的利润有一部分留存在企业，不全部分配给投资者，这样，一方面可以满足企业维持或扩大经营活动的资金需要，保持或提高企业的获利能力；另一方面可以保证企业有足够的资金弥补以后年度可能出现的亏损，也保证企业有足够资金用于偿还债务，保护债权人的权益。企业的税后利润在弥补以前年度亏损和指定用途之后，剩下的才是可分配给股东的留存收益。在我国会计实务中，留存收益分为盈余公积和未分配利润两部分。一、盈余公积的形成（1）法定盈余公积，是指金融企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。根据《公司法》规定，有限责任公司和股份有限公司应按照净利润的10%来提取法定盈余公积，当法定盈余公积累计金额达到企业注册资本的50%以上时，可以不再提取。对于非公司制企业而言，也可以按照超过净利润10%的比例提取。（2）任意盈余公积，是指金融企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。它与法定盈余公积的区别在于其提取比例由企业自行规定。盈余公积二、盈余公积的用途1、弥补亏损。根据《企业会计准则》和有关法规规定，企业发生亏损，可以用发生亏损后5年内实现的税前利润来弥补，当发生的亏损在5年内仍不足弥补的，应使用随后所实现的所得税后利润弥补。通常，当企业发生的亏损在所得税后利润仍不足弥补的，可以用所提取的盈余公积加以弥补，但应由董事会提议、股东大会批准或类似机构批准。2、转增资本（或股本）。当企业提取的盈余公积累积比较多时，可以将盈余公积转增资本（股本）。但必须经股东大会或类似机构批准。而且用盈余公积转增资本后，留存的盈余公积不得少于注册资本的25%。3、发放现金股利或利润。公司当年无利润，原则上不得分配股利。但在用盈余公积弥补亏损后，经股东大会特别决议，可以用盈余公积分配股利。但在分配股利后，公司法定公积金不得少于注册资本的25%。对于外商投资金融企业，由于我国有关外商投资企业法律的特别规定，其盈余公积包括的内容与一般企业和股份有限公司有所不同，它包括以下几方面：（1）储备基金，指法律、法规规定从净利润中提取，经批准用于弥补亏损和转增资本的储备基金。（2）企业发展基金，指按照法律、行政法规规定，从净利润中提取，用于企业生产发展和经批准用于增加资本的企业发展基金。（3）利润归还投资，指中外合作经营企业按照规定在合作期内以利润归还投资者的投资。金融企业未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。未分配利润通常用于留待以后年度向投资者进行分配。相对于留存收益，未分配利润属于未确定用途的留存收益。未分配利润有二层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定用途的利润。所以，企业在使用未分配利润上有较大的自主权，受法规限制较少。从数量上讲，未分配利润是其实期初未分配利润，加上本期的税后利润，减去提取的各种盈余公积和分配利润后的余额。未分配利润留存收益的核算一、盈余公积核算为了核算反映金融企业盈余公积形成及使用情况，企业应设置“盈余公积”科目。该科目为所有者权益类，贷方登记按规定提取的盈余公积数额，借方登记盈余公积的使用和减少数额，期末贷方余额反映盈余公积的结余额。

（1）提取盈余公积

金融企业提取盈余公积时，会计分录为：借：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积

（2）盈余公积使用或减少

1、弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏2、转增资本借：盈余公积贷：实收资本（或股本）3、分配股利借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积转入同时：借：利润分配——应付优先股股利贷：应付股利

第二节财务损益的核算金融企业在办理各项资产、负债业务中，必然发生各项收入和成本费用。以收入抵补成本费用后所得的就是金融企业的财务损益，它直接关系到金融企业的经营成果。其中若收入大于成本费用，为企业实现的利润，反之为亏损。按照金融企业经营管理的要求，金融企业实行目标管理，即以最少的耗费，争取最大的收益。

一、收入的管理与核算

金融企业的收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入只有在未来经济利益很有可能流入且能够可靠计量时才能确认。1、收入的划分

金融企业的收入按与经营业务的关系可分为营业收入、投资收益和营业外收入。营业收入是指与金融企业经营活动密切相关，是金融企业在经营过程中所耗费而获得的收入。按其来源划分，可分为利息收入、手续费收入、金融企业往来收入、贴现利息收入、保费收入、证券发行收入、汇兑收益和其他营业收入等。投资收益是金融企业通过对外进行短期或长期投资时，按照合同或协议的规定，从受资方分回的利润、股利和利息收入等。营业外收入是金融企业经营业务以外的各项收入。2、收入的确认

根据《金融企业会计制度》规定，金融企业应当按照权责发生制原则来确认其财务收支。根据这一原则确认收入时，凡是在本期应当收到的收入，不论其是否在本期实际收到，都作为本期的收入入账。具体规定如下：（1）利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、担保收入等，应当在以下条件满足时予以确认：与交易相关的经济利益能够流入企业；收入的金额能够可靠地计量。。（2）企业发放的贷款，应按期计提利息并确认收入。发放贷款到期（含展期）90天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。上述停止计提或冲减的应计利息，应在实际收到款项时确认为当期的利息收入。（3）手续费收入应当在向客户提供相关服务时确认收入，按以下条件具体确认：办理委托贷款所收取的手续费，应在收到手续费时确认收入；证券公司代理客户买卖证券的手续费收入，应当在与客户办理买卖证券款项清算时确认收入；银行和证券公司代兑付证券的手续费收入，应于代兑付证券业务基本完成，与委托方结算时确认收入；银行和证券公司代保管业务的手续费收入，应于代保管服务完成时确认收入；一次性收取的手续费，作为预收款处理，待后续代保管业务完成时再确认收入；证券公司代发行证券的手续费收入，应于发行期结束后，与发行人结算发行价款时确认收入。（4）证券公司自营卖出的证券，应在与证券交易所清算时按成交价扣除相关税费后的净额确认收入。（5）保险公司的保费、分保费收入应在下列条件均能满足时予以确认：保险合同成立并承担相应保险责任；与保险合同相关的经济利益能流入公司；与保险合同相关的收入和成本能够可靠地计量。3、收入的核算——利息收入的核算

利息收入是金融企业财务收入的重要内容之一，在金融企业整个营业收入中占有很大的比重。它主要包括短期与中长期信用贷款、担保贷款、抵押和质押贷款、贴现贷款以及信托贷款的利息收入等，分别核算对国有、集体、个体企业及个人发放的各种贷款与票据贴现业务的利息收入。收到企业或个人支付的各种贷款利息时，会计分录为：借：××存款（或有关科目）贷：利息收入3、收入的核算

——金融企业往来收入的核算

金融企业往来收入是指各金融企业系统、金融企业之间以及金融企业与中央银行相互之间资金往来的利息收入。该科目包括：“存放中央银行款项利息收入”，用以核算金融企业在中央银行的准备金存款、向中央银行缴存存款而向中央银行收取的利息。“同业往来利息收入”，用以核算各金融企业之间存放或拆借资金而收取的利息。“系统内往来利息收入”，用以核算金融企业系统内机构相互之间资金往来而收取的利息。发生金融企业往来利息收入时，会计分录为：借：存放中央银行款项（或有关科目）贷：金融企业往来收入3、收入的核算

——手续费收入的核算

手续费收入是金融企业在办理自营业务或代理业务中收取的手续费收入。包括：（1）“结算手续费收入”，主要核算金融企业由于办理支付结算业务而收取的手续费收入。其收费标准按《支付结算办法》规定执行。（2）“委托及代理业务手续费收入”，主要核算金融企业办理的委托业务及代理的存款、贷款业务而向委托人收取的手续费。（3）“证券买卖手续费收入”，主要核算金融企业在办理证券买卖业务中向客户收取的手续费收入。发生手续费收入时，会计分录为：借：××科目贷：手续费收入3、收入的核算

——汇兑收益的核算

汇兑收益是金融企业在经营外汇买卖、外汇兑换等业务中所发生的收入。发生了汇兑收益，以外汇买卖和汇兑收益科目对转，会计分录为：借：外汇买卖贷：汇兑收益3、收入的核算

——其他营业收入的核算其他营业收入是金融企业经营的除贷款、投资、租赁、证券、结算等业务以外的其他营业收入，包括咨询服务收入、房地产开发收入、代保管收入等。发生了其他营业收入时，会计分录为：借：××科目贷：其他营业收入3、收入的核算

——投资收益的核算投资收益是金融企业通过购买有价证券或以现金、实物、无形资产对外投资所获得的收益。如国债利息收入、其他债券利息收入等。各种投资在获取收益时，会计分录为：借：存放中央银行款项（或有关科目）贷：投资收益3、收入的核算

——营业外收入的核算营业外收入是金融企业经营业务以外的各项收入。包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。发生各项营业外收入时，会计分录为：借：××科目贷：营业外收入二、成本和费用的管理与核算

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在未来经济利益很有可能流出且能够可靠计量时才能确认。1、金融企业成本和费用内容（1）

金融企业的营业成本，是指在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出，包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失、赔款支出、死伤医疗给付、满期给付、年金给付、分保赔款支出、分出保费、分保费用支出、未决赔款准备金提转差、长期责任准备金提转差等。1、金融企业成本和费用内容（2）

金融企业的营业费用，是指金融企业在业务经营及管理工作中发生的各项费用，包括：固定资产折旧、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、安全防卫费、企业财产保险费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、公杂费、低值易耗品摊销、理赔勘查费、职工工资、差旅费、水电费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费、职工福利费、职工教育经费、工会经费、税金、会议费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、待业保险费、劳动保险费、取暖费、审计费、技术转让费、研究开发费、绿化费、董事会费、上交管理费、银行结算费等。2、成本和费用的核算

——利息支出核算利息支出是金融企业对国有、集体、私营及个体以及个人以负债形式筹集的各项资金所支付的利息。利息支出必须按国家规定的适用利率分档次计算。金融企业支付给企业或个人存款利息时，会计分录为：借：利息支出

贷：××存款（或有关科目）2、成本和费用的核算

——金融企业往来支出核算金融企业往来支出是指金融企业系统内、金融企业相互之间以及与中央银行之间资金往来而支付的利息，包括向中央银行借款的利息支出、同业往来利息支出及系统内往来利息支出等。发生金融企业往来利息支出时，会计分录为：借：金融企业往来支出贷：存放中央银行款项（或有关科目）2、成本和费用的核算

——手续费支出核算手续费支出是指金融企业支付给其他受托单位代办业务的费用。如储蓄代办手续费支出、结算手续费支出以及其他手续费支出等。对代办业务的手续费和结算业务手续费，必须按规定标准计算后支付。发生各项手续费支出时，会计分录为：借：手续费支出贷：现金（或有关科目）2、成本和费用的核算

——外汇买卖损失的核算

外汇损失是指在办理外汇买卖和外汇兑换等业务中所发生的损失，包括外币兑换损失、结售汇汇兑损失和其他外汇业务损失。发生外汇损失时会计分录为：借：汇兑损失

贷：外汇买卖2、成本和费用的核算

——营业费用的核算

各项营业费用的开支必须符合规定的列支标准，并经过审批才能列账。发生各种费用经批准列账时，会计分录为：借：营业费用

贷：××科目2、成本和费用的核算

——营业税金及附加的核算

营业税金及附加主要核算应由经营收入负担的各种税金，包括营业税、城市维护建设税金和教育费附加等。根据税法规定，金融企业作为经营货币信用的特殊企业，也应向国家税务机关缴纳营业税和其他税款。金融企业应以其营业收入扣除金融企业往来收入后的数额为缴纳营业税的依据，并且还应按所缴纳营业税的一定比例，缴纳城市维护建设税和教育费附加。应纳营业税=（营业收入—金融企业往来收入）×营业税率应纳城市维护建设税=应交纳营业税额×适用税率教育费附加=应交纳营业税额×3%对于计算的营业税金及附加，会计分录为：借：营业税金及附加贷：应交税金实际交纳营业税金及附加时，会计分录为：借：应交税金贷：银行存款（或有关科目）2、成本和费用核算

——其他营业支出的核算凡是不属于利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、营业费用的各项营业性支出，作为其他营业支出。当发生其他营业支出时，会计分录为：借：其他营业支出贷：银行存款（或有关科目）2、成本和费用核算

——营业外支出的核算营业外支出是指与金融企业经营无直接关系的各项支出。包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。对营业外支出在核算上按照实际支付款项为原则处理，即采用收付实现制，并且要严格划分营业外支出与成本支出的界限，不得将营业外支出列作成本支出。发生营业外支出时，会计分录为：借：营业外支出

贷：××科目三、利润及利润分配的核算利润是指企业在一定会计期间的经营成果。它是金融企业在一定时期的全部收入与全部支出相抵后的差额。如果收支相抵后的差额为正，则表示为盈利，反之则为亏损。金融企业的利润包括营业利润、投资收益、利得和损失等。其中，利得是指收入和直接计入所有者项目外的经济利益的净流入；损失指除费用和直接计入所有者项目外的经济利益的净流出。

“本年利润”及“利润分配”账户（1）“本年利润”科目。用来核算金融企业实现的净利润（或发生的净亏损）。为所有者权益类科目，借方登记期末结转的各项费用支出，贷方登记期末结转的各项收入。贷方余额反映企业实现的利润。“