《税收及税法》-项目四

任务一关税的基本原理

一、关税的概念关税是由海关根据国家制定的有关法律，以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。关税作为独特的税种，除了具有一般税收的特点以外，还具有以下特点。（1）进出境。（2）价外税。（3）涉外性。下一页返回任务一关税的基本原理

二、关税的分类（一）按征税对象分类按征税对象分类，可将关税分为进口税、出口税和过境税。（二）按征税标准分类按征税标准分类，可将关税分为从量税、从价税。此外，各国常用的征税标准还有复合税、选择税、差价税、滑准税。（三）按征税的目的不同分类按征税的目的不同分类，关税可以分为财政关税和保护关税。（四）按征税性质不同分类按征税性质不同分类，可分为普通关税、优惠关税和差别关税三种，它们主要适用于进口关税。（五）按保护形式和程度分类按保护形式和程度分类，可分为关税壁垒和非关税壁垒。上一页返回任务二关税的基本要素一、关税的征税对象凡是国家允许，属于依进出口税则规定应征税的进出口货物和物品，都是关税的课税对象。货物是指贸易性商品，物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。二、关税的纳税人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境货物的所有人，是关税的纳税义务人。三、关税税则又称海关税则，是根据国家关税政策和经济政策，通过一定的方法、程序制定和公布实施的，对进出口的应税商品和免税商品加以系统分类的一览表。表内包括各项征税或免税货物的详细名称、税率、征税标准（从价或从量）、计税单位等。下一页返回任务二关税的基本要素四、关税税率（一）进口关税税率我国进口关税税率设置与适用情况如表4−1所示。我国进境物品进口税率如表4−2所示。（二）出口关税税率我国出口税则为一栏税率，即出口税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。现行税则对100余种商品计征出口关税，主要是鳗鱼苗、部分有色金属矿砂及其精矿、生锑、磷、氟钽酸钾、苯、山羊板皮、部分铁合金、钢铁废碎料、铜和铝原料及其制品、镍锭、锌锭、锑锭。但对上述范围内的部分商品实行0～25%的暂定税率，此外，根据需要对其他200多种商品征收暂定税率。与进口暂定税率一样，出口暂定税率优先适用于出口税则中规定的出口税率。上一页返回任务三关税应纳税额计算一、关税完税价格的确定（一）进口货物关税完税价格的确定关税完税价格是进口关税的计税依据。税法规定，进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格（CIF价）作为完税价格。CIF到岸价格，是货价加上货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用组成的一种价格。进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时，买方为进口该货物向卖方实付、应付的并按照规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。1.成交价格应符合的条件（1）对买方处置或者使用进口货物不予限制时的成交价格。（2）进口货物的成交价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响。下一页返回任务三关税应纳税额计算（3）卖方不得直接或者间接获得因买方销售、处置或者使用进口货物而产生的任何收益，或者虽有收益但能够按照《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》进行调整。（4）买卖双方没有特殊关系，或者虽有特殊关系但按照规定未对成交价格产生影响。2.估定货物完税价格当进口货物成交价格不能确定时，在客观上无法采用货物的实际成交价格时，依次估定该货物的完税价格：（1）相同货物的成交价格估价方法。（2）类似货物的成交价格估价方法。（3）倒扣价格估价方法。是指海关以进口货物相同或者类似进口货物在境内的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用后，审查确定进口货物完税价格的估价方法。上一页下一页返回任务三关税应纳税额计算（4）计算价格估价方法。总和计算生产该货物所使用的料件成本和加工费用，向中华人民共和国境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用，该货物运抵境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。（5）合理估价方法。灵活采用上述方法中最便于计算完税价格的方法。3.成交价格的调整项目以下各项应计入关税成交价格：（1）未包括在进口货物的实付或者应付价格中的费用，应计入完税价格：由买方负担的除购货佣金外的佣金和经纪费、与货物视为一体的容器费用、包装材料与包装劳务费。（2）与进口货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供，并可以按适当比例分摊的货物或者服务的价值。上一页下一页返回任务三关税应纳税额计算（3）买方需向卖方或者有关方直接或者间接支付的特许权使用费。（4）卖方直接或者间接从买方对该货物进口后销售、处置或者使用所得中获得的收益。以下各项进口货物的价款中单独列明的税收、费用不计入该货物的完税价格：（1）厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，但是保修费用除外。（2）进口货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费。（3）进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税。（4）为在境内复制进口货物而支付的费用。（5）境内、外技术培训及境外考察费用。上一页下一页返回任务三关税应纳税额计算（6）同时符合下列条件的利息费用：利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的；有书面的融资协议的；利息费用是单独列明的；纳税义务人可以证明有关利率不高于在融资当时当地此类交易通常应当具有的利率水平，且没有融资安排的相同或类似进口货物的价格与进口货物的实付、应付价格非常接近的。（二）出口货物关税完税价格的确定出口货物关税完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。1.以成交价格为基础的完税价格出口货物的成交价格，是指货物出口销售时，卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总和。上一页下一页返回任务三关税应纳税额计算2.不计入出口货物的完税价格的税收、费用（1）出口关税。（2）在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费。3.出口货物完税价格海关估定方法出口货物的成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，依次以下列价格审查确定该货物的完税价格：（1）同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格。（2）同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格。（3）根据境内生产相同或者类似货物的成本、利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格。上一页下一页返回任务三关税应纳税额计算（4）按照合理方法估定的价格。二、关税应纳税额的计算（一）从价应纳税额的计算关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率进口货物的成交价格，因有不同的成交条件而有不同的价格形式，常用的价格条款有FOB离岸价、CFR离岸加运费价、CIF到岸价三种。【案例4−1】重庆一鸣公司2018年9月从德国进口中厚钢板20000千克，成交价为FOB德国3马克/千克，单位运费为1马克，保险费率为0.5%。（中厚钢板的关税税率为15%，海关填发缴款书时的外汇牌价为1马克=4元人民币）要求：计算该业务应征关税税额。上一页下一页返回任务三关税应纳税额计算案例分析：单位完税价格=（FOB+运费）×（1+保险费率）=（3+1）×（1+0.5%）=4.02（马克）=4.02×4=16.08（元）（人民币）关税税额=16.08×20000×15%=48240（元）（二）从量应纳税额的计算关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额上一页下一页返回任务三关税应纳税额计算【案例4−2】重庆一鸣公司2018年9月从美国进口“蓝带”啤酒700箱，每箱24瓶，每瓶容积500毫升，价格为CIF2500美元。（征税日外汇牌价为1美元=6元人民币，啤酒关税税率为3元/升）要求：计算应纳关税税额。案例分析：应纳关税税额=700×24×500÷1000×3=25200（元）（三）复合税应纳税额的计算复合税都是先计征从量税，再计征从价税。关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额+应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率上一页下一页返回任务三关税应纳税额计算【案例4−3】重庆一鸣公司2018年9月从美国进口2台电视摄像机，价格共为CIF12000美元。（征税日外汇牌价为1美元=6元人民币，每台完税价格高于5000美元的，从量税为每台12500元人民币，再征从价税3%）要求：计算应纳关税税额。案例分析：应纳关税税额=2×12500+12000×6×3%=27160（元）（四）滑准税应纳税额的计算关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率上一页下一页返回任务三关税应纳税额计算三、关税的税收优惠（一）法定减免税对以下项目实行法定减免税：（1）关税税额在人民币50元以下的货物。（2）无商业价值的广告品和货样。（3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资。（4）在海关放行前损失的货物。（5）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。（二）特定减免税特定减免税也称政策性减免税，有如下项目：（1）科教用品。（2）残疾人专用品。上一页下一页返回任务三关税应纳税额计算（3）慈善性捐赠物资。（4）加工贸易产品。（5）边境贸易进口物资。（三）临时减免税临时减免税是指以上法定和特定减免税以外的其他减免税，即由国务院根据《中华人民共和国海关法》（以下简称《海关法》）对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。上一页返回任务四关税的征收管理一、关税的申报缴纳进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物的纳税人除海关特准的外，应当在货物运抵海关监管区后、装货的24小时以前，向货物的进出境地海关申报。纳税人应在海关填发税款缴纳证之日起15日内，向指定银行缴纳税款。二、关税的强制执行1.征收关税滞纳金关税缴纳期限届满之日起，至纳税义务人缴纳关税之日止。按滞纳税款万分之五的比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除，滞纳金的起征点为50元。下一页返回任务四关税的征收管理2.强制征收如纳税义务人应缴关税税额达3个月未缴纳，经海关关长批准，海关可以采取强制措施，如从纳