《中级财务会计》-第三章　应收及预付款项

第一节应收账款一、应收账款的确认和计量应收账款的确认，包括入账时间和入账金额的确认。由于应收账款是因为赊销业务而引起的，因此其入账时间与确认销售收入的时间一致。应收账款表示应在未来某一时点收到一定数额的款项，根据重要性原则及《企业会计准则》的规定：应收及预付款项应按实际发生额记账，即按照历史成本计价原则，应收账款的入账金额应根据买卖双方交易成交时的金额（包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费等）确定。企业在销售过程中，为了尽快收现或者促进销售，往往会制定一些商业折扣、现金折扣等政策。所以，应收账款的入账金额还要结合商业折扣、现金折扣及销售折让等因素加以确认。下一页返回第一节应收账款（一）商业折扣商业折扣，是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。商业折扣是企业最常用的促销手段，一般在交易发生时即已确定，因为它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不需在买卖双方任何一方的账面上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有实质性的影响。因此，在存在商业折扣的情况下，应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。例如，某商品的标价为１０００元，按５％的商业折扣售出，则应按９５０元同时确认应收账款和销售收入。上一页下一页返回第一节应收账款（二）现金折扣现金折扣，是指企业为鼓励购货单位在一定期限内付款，而承诺给予的折扣优惠。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与购货单位达成协议，购货单位在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣／付款期限”表示，如２／１０、１／２０、ｎ／３０，分别表示买方在１０天内付款可按售价给予２％的折扣，在２０天内付款按售价给予１％的折扣，在３０天内付款则不给折扣。存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法：一种是总价法；另一种是净价法。上一页下一页返回第一节应收账款１.总价法总价法，是指按未扣减现金折扣前的总金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。在这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣，在会计上作为财务费用处理。２.净价法净价法，是指按扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。目前我国会计制度规定对现金折扣采用总价法进行核算。上一页下一页返回第一节应收账款（三）销售折让销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让是在商品销售以后发生的，因而不影响应收账款入账金额的确认，但其实质却是原销售额的减少，所以，要在实际发生时按销售折让的金额冲减当期的销售收入和应收账款的入账价值。二、应收账款的账务处理（一）没有商业折扣和现金折扣情况下的账务处理在这种情况下，企业发生的应收账款金额是应收的全部金额。（二）存在商业折扣情况下的账务处理在这种情况下，应收账款应按照扣除商业折扣后的金额入账。上一页下一页返回第一节应收账款（三）存在现金折扣情况下的账务处理在这种情况下，企业应采用总价法入账，发生的现金折扣作为当期损益，计入财务费用。（四）既存在商业折扣又存在现金折扣情况下的账务处理在这种情况下，企业应比照情况（二）和（三），以商业折扣后的金额作为应收账款的入账金额，并根据购货企业是否得到现金折扣的情况进行账务处理。三、应收账款融资应收账款融资，是指将尚未到期的应收账款转化为现金的一种筹资方式。其基本形式有三种：抵押借款、转让和出售。上一页下一页返回第一节应收账款（一）应收账款抵押借款应收账款抵借，是指企业以全部应收账款为抵押，从银行或其他金融机构取得借款。抵借双方通过签订协议，规定借款金额占抵押的应收账款的最高抵借比率，这一比率应视承借人的信誉而定，一般在８０％左右。当旧的应收账款收回后，新的应收账款继续充当抵押。应收账款抵押借款的特征：（１）企业保留与应收账款有关的风险与报酬。（２）企业用收回的应收账款归还借款。上一页下一页返回第一节应收账款（二）应收账款转让应收账款转让，是指企业将特定的应收账款转让给银行或其他金融机构，并签订借款协议，将特定的应收账款转化为现金。在应收账款转让协议中，由于对方保留了追索权，企业只转让了与应收账款有关的部分风险与报酬，因此会计上要单独设置“抵让应收账款”账户反映转让应收账款的增减变动情况。应收账款转让的特征：（１）企业保留部分与应收账款有关的风险与报酬。（２）受让方保留特定应收账款的追索权。上一页下一页返回第一节应收账款（三）应收账款出售应收账款出售，是指企业将特定的应收账款出售给代理商、银行或其他金融机构以取得相应现金的一种资金融资方法。在这种方法下，企业应于商品发出前，向代理商或信贷机构提出出售应收账款的申请，经代理商或信贷机构同意后，企业向购货方发出商品并将应收账款出售给代理商或信贷机构。代理商或信贷机构根据发票金额，扣除企业给予购货方的现金折扣、可能发生的销货退回、折让及应收取的佣金后，将款项提前支付给企业；购货方于到期日应将款项直接支付给代理商或信贷机构。应收账款出售的特征是：与应收账款有关的风险与报酬全部转移给受售方。上一页返回第二节应收票据一、应收票据的确认应收票据入账价值的确认，目前有两种方法，一种是现值法，一种是面值法。现值法，是指以应收票据到期值的现值作为入账价值的方法，其面值与现值之间的差额，在票据持有期内按一定的方法进行摊销并计入当期损益；面值法，是指以应收票据的面值作为入账价值的方法。如果考虑到货币的时间价值等因素对票据面值的影响，则应收票据按其面值的现值入账是比较合理和科学的。但是，由于商业汇票的期限较短，利息金额相对来说不大，用现值记账计算烦琐，因此为了简化核算，我国会计实务中对应收票据的计价一律采用面值法。下一页返回第二节应收票据二、应收票据的账户设置为反映企业商业汇票的取得、转让及款项收回情况，应设置“应收票据”账户进行总分类核算。该账户的借方反映应收票据的面值或面值和应计利息，贷方反映应收票据的到期收回或背书转让。余额在借方，反映尚未到期的应收票据的面值或面值和应计利息。“应收票据”账户按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。企业还应当设置“应收票据备查账簿”，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数、出票日期、票面金额、交易合同号、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率、贴现净额、收款日、收款金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，应在备查簿内逐笔注销。上一页下一页返回第二节应收票据三、应收票据的账务处理（一）不带息应收票据的账务处理不带息票据的到期价值等于应收票据的面值（１）当企业收到票据时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费———应交增值税（销项税额）（２）票据到期，收回票据款时：借：银行存款贷：应收票据上一页下一页返回第二节应收票据（３）票据到期，无法收回票据款时：借：应收账款贷：应收票据（二）带息应收票据的账务处理对于带息应收票据，应当计算票据利息。企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值。同时，冲减财务费用。其计算公式如下：应收票据利息＝应收票据票面金额×利率×期限上式中，应收票据上注明的“利率”一般为年利率；“期限”指签发日至到期日的时间间隔（有效期）。在实际工作中，为了计算方便，一般月份按３０天计算，季度按９０天计算，年度按３６０天计算。上一页下一页返回第二节应收票据四、应收票据贴现如果企业在持有的应收票据到期前出现资金短缺的情况，可以持未到期的票据向其开户银行申请贴现，从而提前获得所需资金。（一）应收票据贴现的概念和步骤贴现，是指企业将未到期的票据转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至票据到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为，是企业与贴现银行之间就票据权利所做的一种转让。贴现期，是指票据贴现日至票据到期日的时间。贴现息，是指贴现银行扣除的利息。贴现净额，是指银行将票据到期值扣除贴现息后支付给企业的资金额。上一页下一页返回第二节应收票据应收票据贴现的计算过程可以概括为以下三个步骤：第一步：计算票据的到期值。带息票据到期值即为到期日的面值与利息之和；不带息票据的到期值为票据的面值。第二步：计算贴现利息。计算公式为：贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期贴现期＝票据期限－企业已持有票据期限第三步：计算贴现净额。计算公式为：贴现净额＝票据到期值－贴现息（二）应收票据贴现的账务处理（１）不带息应收票据的贴现，按实际收到的贴现净额：借：银行存款（面值－贴现利息）财务费用（贴现利息）上一页下一页返回第二节应收票据贷：应收票据（面值）（２）带息应收票据的贴现，按实际收到的贴现净额：借：银行存款财务费用（账面金额－贴现净额）贷：应收票据财务费用（贴现净额－账面金额）五、应收票据背书转让应收票据背书转让，是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书，是指持票人在票据背面签字的行为，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。上一页下一页返回第二节应收票据企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入物资成本的价值：借：在途物资原材料应交税费———应交增值税（进项税额）贷：应收票据如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。上一页返回第三节预付账款及其他应收款一、预付账款预付账款，是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供给劳务方的账款。为了加强对预付账款的管理，一般应单独设置会计账户进行核算，预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”账户的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开填列报告。预付账款应按实际付出的金额入账，并单独设置“预付账款”账户核算。会计期末，预付账款按历史成本反映。账务处理程序如下：（１）企业按购货合同的规定预付货款时，按预付金额：借：预付账款贷：银行存款下一页返回第三节预付账款及其他应收款（２）企业收到预定的货物时，应根据发票账单所列购入货物成本的金额：借：原材料应交税费———应交增值税（进项税额）贷：预付账款（３）补付货款时：借：预付账款贷：银行存款（４）退回多付的款项时：借：银行存款贷：预付账款上一页下一页返回第三节预付账款及其他应收款二、其他应收款其他应收款，是指除了应收账款、应收票据、预付账款以外的其他应收或暂付的款项。其他应收款的发生一般与企业的正常生产经营活动无直接联系。其核算内容主要包括：预付给企业内部各部门及职工个人的备用金；收取的各种赔款、罚款；存储的保证金；应收出租包装物租金；应收利息或股利；出售固定资产应收款；应向职工收取的各种垫付款项等。其他应收款是企业的一项流动资金，属于短期性债权。为了总括核算其他应收款项的发生及结算情况，企业应设置“其他应收款”账户。该账户属于资产类账户，借方登记各种其他应收款项的发生额，贷方登记各种其他应收款的结算回收额。余额一般在借方，表示期末尚未结算收回的其他应收款项金额。该账户还应按其他应收款项的种类或债务人分设明细账户，进行明细核算。上一页返回第四节坏账损失坏账，是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。一、坏账损失的确认坏账的确认，是指会计人员依据客观存在的证据和有关规定，对确实无法收回的应收款项所做的判断和鉴别。按照我国现行制度的规定，企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：（１）因债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（２）因债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；（３）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。下一页返回第四节坏账损失二、坏账损失的账务处理坏账损失的核算一般有两种方法：直接转销法和备抵法。我国企业会计制度规定，企业应当采用备抵法核算坏账损失。（一）直接转销法直接转销法，是指在某项应收账款被确认为无法收回时，将其实际损失直接计入当期损益，并相应转销该笔应收账款的会计处理方法。这种方法的账务处理程序如下：（１）实际发生坏账时：借：资产减值损失贷：应收账款等上一页下一页返回第四节坏账损失（２）确认的坏账又收回时，先恢复债权：借：应收账款贷：资产减值损失同时：借：银行存款贷：应收账款（二）备抵法备抵法，是指对企业的各项应收账款按期估计坏账损失并计入当期损益，形成坏账准备，当应收款项全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款的方法。上一页下一页返回第四节坏账损失采用备抵法，企业需要设置“坏账准备”账户。该账户属于资产类账户，是应收账款的备抵账户，其账务处理程序如下：（１）企业计提坏账准备时：借：资产减值损失贷：坏账准备（２）实际发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款（３）收回已确认并转销的坏账时，应按收回的金额：借：应收账款贷：坏账准备上一页下一页返回第四节坏账损失（一）应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法，是指按应收账款期末余额的一定百分比来估计坏账损失的一种方法。这一方法是根据会计期末应收账款的余额，乘以估计坏账率，即为当期应估计的坏账损失，可据此提取坏账准备。估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定，也可根据规定的百分率计算。从理论上讲，这一比例应按发生坏账的概率计算，企业发生的坏账多，比例相应就高些，反之则低些。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提取坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。上一页下一页返回第四节坏账损失（二）销货百分比法销货百分比法，是根据某一会计期间赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。采用这一方法估计坏账损失，将应收账款的发生与当期赊销业务直接联系，当期赊销业务越多，产生坏账损失的可能性就越大。因