增值税法下销售额热点

增值税销售额热点问题增值税法背景下销售额实务解析（2026年）牛戈2026.3.14课程导言01销售额基本界定02特殊销售方式确认03视同应税交易04销售额的核定05销售额与税收优惠06目录01立法背景《中华人民共和国增值税法》于2026年1月1日正式施行，是我国落实“税收法定”原则的关键一步，标志着增值税制度进入新纪元。02核心变化新法将明确“价外税”属性，完善了原“价外费用”的表述，法律层级更高，概念更清晰。03课程目标深度解析新法及配套法规下销售额的确认规则，聚焦热点、难点问题，助力企业精准合规，防范税务风险。把握税法精神，应对实务挑战1核心法律《中华人民共和国增值税法》（主席令第四十一号），自2026年1月1日起施行，是所有规则的根本来源。构建新法时期政策知识体系2实施条例《中华人民共和国增值税法实施条例》（国务院令），与新法同步施行，是对法律条款的具体细化与补充。3配套文件财政部、税务总局在2025年底至2026年初发布的系列公告，明确了优惠政策衔接、征管操作等具体事项。4关注重点需密切关注国家税务总局官网，获取关于免税标准、征收率等具体执行口径的最新规范性文件。核心政策依据销售额基本界定从法律定义出发，明确销售额的本质属性、组成范围及计算基础，构建新法下销售额确认的理论基石。精准理解“销售额”的法律内涵《增值税法》第十七条销售额，是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款，包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款。法律原文1强调“与之相关”，排除了与交易无关的代收代付款项；明确了“价款”性质，将税额排除在销售额之外，凸显价外税本质。核心要素2新法在法律层面明确了增值税的“价外税”属性。纳税人取得的含税收入，必须换算为不含税销售额后，再计算应纳税额。《增值税法》第七条

增值税为价外税，应税交易的销售额不包括增值税税额。增值税税额，应当按照国务院的规定在交易凭证上单独列明。价税分离3法定定义解析明确哪些款项应计入销售额发生应税交易取得的与之相关的价款，包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款1应税交易相关的全部价款（一）政府性基金或者行政事业性收费；（二）受托加工应征消费税的消费品所产生的消费税；（三）车辆购置税、车船税；（四）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。2全部款项的例外核心在于判断款项是否构成纳税人的“经济利益”，以及发票的开具主体。若由销售方开票，则大概率需计入销售额。3关键判断标准销售额构成范围辨析销售折让、中止或者退回按照一般计税方法计算缴纳增值税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税税额，应当从当期的进项税额中扣减。1一般计税方法按照简易计税方法计算缴纳增值税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有多缴税款的，可以从以后的应纳税额中扣减或者按规定申请退还。2简易计税方法销售额构成范围辨析一般计税方法销售额=含税销售额÷(1+税率)。此公式适用于一般纳税人以及小规模纳税人发生应税行为时，按适用税率计算的情形。01简易计税方法销售额=含税销售额÷(1+征收率)。此公式适用于小规模纳税人，以及一般纳税人选择简易计税方法的情形。02换算逻辑该换算逻辑的核心是将含税收入还原为不含税的“价款”03含税销售额换算特殊销售方式确认针对商业折扣、以旧换新等常见特殊交易，解析新法下的销售额确认规则与税务处理要点。发票开具1同一发票注明销售额和折扣额必须在同一张发票的“金额”栏分别注明，方可按折扣后的销售额计算增值税。2备注栏注明若折扣额仅在发票的“备注”栏注明，则不得从销售额中扣减，需按全额计税。3另开发票若对折扣部分另行开具发票，存在税务风险。4风险提示企业应规范开票流程，确保折扣销售的税务处理符合新法要求，避免因开票瑕疵引发风险。折扣销售规则区分货物，区别对待一般货物应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货的收购价。回收旧货应作为独立的购进业务处理。3金银首饰以旧换新金银首饰以旧换新业务，旧金银首饰的作价允许从含税销售额中扣除。

1案例解析E企业以旧换新销售冰箱，应按新冰箱价格全额计算销项税额，回收旧冰箱作为购进业务，取得合法凭证可抵扣进项。2以旧换新处理视同应税交易解读新法下视同销售的重大变化，明确其适用范围、销售额确认顺序及特殊豁免情形，帮助企业精准判定。新法删除了“无偿提供服务”条款新法规定《增值税法》第五条明确了视同应税交易的三种情形：(一)自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费；(二)无偿转让货物；(三)无偿转让无形资产、不动产或金融商品。01调整与原暂行条例相比，新法删除了“单位或个体工商户向其他单位或个人无偿提供服务”这一普遍性视同销售规定。02视同销售有变化视同应税交易（一）单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（二）单位和个体工商户无偿转让货物；（三）单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品。销售额核定与调整纳税人申报价格异常时的核定问题，理解并应对潜在风险。核定情形当纳税人申报的销售额明显偏低或偏高，且无正当理由时，税务机关有权依据《增值税法》第二十条及《税收征管法》的相关规定，对其销售额进行核定。1正当理由判定纳税人需提供证据证明价格异常是出于正当商业目的，如：为促销而进行的降价销售、为清偿债务而低价处置资产、因市场波动导致的价格变化等。2核定方法3销售额的核定核定方法（一）按照纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定；（二）按照其他纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定；（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额公式中成本利润率为10%，国务院税务主管部门可以根据行业成本利润实际情况调整成本利润率。具体核定方法有章可循，依序确定首先，应按照纳税人最近时期同类货物或服务的平均销售价格确定。市场价格优先1若纳税人自身无近期售价，则参考其他纳税人最近时期同类货物或服务的平均销售价格。其他纳税人价格2若上述两种价格均无法获取，则需按组成计税价格确定。公式为：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)。组成计税价格3若视同销售的货物属于消费税应税消费品，其组成计税价格中还应加上消费税税额。消费税影响4销售额确认顺序销售额与税收优惠结合最新政策，详解起征点、免税项目、差额征税等与销售额密切相关的税收优惠政策及核算要求。小规模纳税人起征点标准01按月（季）纳税《增值税法》第二十三条授权国务院规定起征点。财政部

税务总局公告2026年第10号规定，以一个月为一个计税期间的，起征点为月销售额10万元。以一个季度为一个计税期间的，起征点为季度销售额30万元。

注意：10万元（30万元）是否征税？02按次纳税按次纳税的，起征点为每次（日）销售额1000元。注意：1.一日内发生多次应税交易的，按日适用起征点标准。2.小规模纳税人发生应税交易，按照规定以扣除相关价款后的余额计算销售额或者允许从含税销售额中扣除相关价款后计算应纳税额的，以扣除相关价款后的不含税余额，适用本条起征点标准。

03特殊情形自然人出租不动产，若一次性收取租金，可在租赁期内平均分摊，分摊后若月租金未超过10万元，可享受免征。起征点政策注意事项：小规模纳税人销售额未达到起征点标准的，可以选择全部或者部分应税交易放弃免税并开具增值税专用发票。自然人按月适用起征点的情形——《国家税务总局关于起征点标准等增值税征管事项的公告》（国家税务总局公告2026年第4号）自然人发生下列情形，应当以当月发生全部应税交易的销售额，适用以一个月为一个计税期间的起征点标准：（一）自然人取得2025年8月8日起（含当日）新发行国债、地方政府债券、金融债券的利息。一次性收取利息的，以对应计息期月均分摊的利息，确定月销售额。（二）自然人出租不动产。一次性收取租金的，以对应租赁期月均分摊的租金，确定月销售额。（三）互联网平台内从业人员自互联网平台企业取得服务收入，并由互联网平台企业按照规定办理增值税等税费代办申报。（四）自然人报废产品出售者通过“反向开票”销售报废产品，并由资源回收企业按照规定办理增值税等税费代办申报。（五）保险代理人为保险企业提供保险代理服务，并由保险企业按照规定办理增值税等税费代办申报。证券经纪人、信用卡和旅游行业代理人比照执行。（六）国家税务总局规定的其他情形。自然人按月适用起征点的情形——《国家税务总局关于起征点标准等增值税征管事项的公告》（国家税务总局公告2026年第4号）自然人发生应税交易，除按月适用起征点的情形外，应当实行按次纳税，销售额达到起征点的，按照以下规定办理申报纳税：（一）向主管税务机关申请代开发票的，由主管税务机关在代开发票时征收增值税。（二）有扣缴义务人的，由扣缴义务人按照规定向主管税务机关申报缴纳扣缴的增值税。（三）除已征收和已被扣缴增值税的应税交易外，按次纳税的纳税人，销售额达到起征点的，应当自纳税义务发生之日起至次年6月30日前申报纳税。免征增值税的项目1.农业生产者销售的自产农产品。

2.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。

3.医疗机构提供的医疗服务。

——不包括营利性美容医疗机构。

4.残疾人个人提供的服务。——指残疾人本人为社会提供的服务。

......详见《关于增值税法施行后增值税优惠政策衔接事项的公告》（财政部

税务总局公告2026年第10号）不分别核算，否则不得减免1法律要求《增值税法》第二十六条纳税人兼营增值税优惠项目的，应当单独核算增值税优惠项目的销售额2未分别核算的后果未单独核算的项目，不得享受税收优惠3案例警示某企业同时销售免税农产品和应税食品，若未分别核算两类销售额，则全部收入均需按适用税率缴纳增值税。优惠项目核算仅适用于特定应税交易政策延续性差额征税作为“营改增”后的特殊政策安排，在新法框架下通过配套公告予以延续，但并非普遍适用。01常见适用项目主要适用于金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁、融资性售后回租、旅游服务、建筑服务分包等。02关键要求允许从销售额中扣除的项目，必须取得合法有效的凭证，如增值税发票、财政票据、境外收款凭证等。03差额征税规则差额征税（税收优惠）自2026年1月1日至2027年12月31日，纳税人发生下列应税交易，允许从含税销售额中扣除相关价款后计算销项税额或者应纳税额

。（财政部

税务总局公告2026年第10号）（一）金融机构开展贴现、转贴现业务，以其实际持有票据期间取得的利息收入作为销售额。

（二）中国证券登记结算有限责任公司按规定提取的证券结算风险基金、收取的证券公司资金交收违约垫付资金利息、结算过程中收取的资金交收违约罚息，允许从含税销售额中扣除。

（三）融资租赁和融资性售后回租业务。

（四）纳税人提供建筑服务适用简易计税方法计税的，支付的分包款允许从含税销售额中扣除。（五）一般纳税人提供劳务派遣服务，代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理的社会保险及住房公积金，允许从含税销售额中扣除。

差额征税（税收优惠）（六）纳税人提供旅游服务，向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用，允许从含税销售额中扣除。（七）纳税人转让其2016年4月30日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法计税的，取得该土地使用权的原价允许从含税销售额中扣除。

（八）一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，选择适用简易计税方法计税的，以及小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个人销售购买的住房），该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价允许从含税销售额中扣除。

（九）房地产开发企业销售房地产项目。（十）纳税人开展金银首饰以旧换新业务，旧金银首饰的作价允许从含税销售额中扣除。

差额征税（销售额计算口径）——《关于明确增值税应税交易销售额计算口径的公告》（财政部

税务总局公告2026年第12号）纳税人发生下列应税交易，以扣除相关价款后的余额计算销售额：（一）纳税人转让金融商品，以卖出价扣除买入价后的余额计算销售额。（二）一般纳税人提供客运场站服务，以取得的全部含税价款扣除支付给承运方的运费后的余额计算销售额。（三）航空运输企业提供航空运输服务，以取得的全部含税价款，扣除代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款后的余额计算销售额。（