2025年注会财务成本管理母题练习及答案第十九章业绩评价

2025年注会财务成本管理母题练习及答案第十九章业绩评价一、单项选择题1.下列关于经济增加值（EVA）的调整项目中，正确的处理是（）。A.将战略性投资的利息支出直接费用化B.对为建立品牌发生的营销费用，当年全部费用化C.对研究与开发费用，会计上费用化的部分需予以资本化D.对递延所得税资产，直接从资本占用中扣除答案：C解析：根据经济增加值的调整原则，研究与开发费用在会计上被费用化，但从战略角度应视为对未来的投资，因此需将其费用化部分予以资本化，调整税后净营业利润和资本占用。战略性投资的利息支出应资本化（选项A错误）；为建立品牌的营销费用需资本化并按一定年限摊销（选项B错误）；递延所得税资产属于会计准备，需调整资本占用，但并非直接扣除（选项D错误）。2.某投资中心2024年部门税前经营利润为800万元，平均净经营资产为5000万元，公司要求的税前投资报酬率为12%。则该中心的剩余收益为（）万元。A.200B.100C.400D.600答案：A解析：剩余收益=部门税前经营利润-平均净经营资产×要求的税前投资报酬率=800-5000×12%=800-600=200（万元）。二、多项选择题1.平衡计分卡的维度包括（）。A.财务维度B.客户维度C.内部业务流程维度D.学习与成长维度答案：ABCD解析：平衡计分卡通过财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度，将战略目标转化为可衡量的指标，实现短期与长期、财务与非财务、结果与动因的平衡。2.下列关于利润中心考核指标的表述中，正确的有（）。A.部门边际贡献=销售收入-变动成本-可控固定成本B.分部经理可控边际贡献=部门边际贡献-不可控固定成本C.部门税前经营利润=分部经理可控边际贡献-不可控固定成本D.分部经理可控边际贡献更适合评价部门经理的经营业绩答案：CD解析：部门边际贡献=销售收入-变动成本-可控固定成本-不可控固定成本（选项A错误）；分部经理可控边际贡献=销售收入-变动成本-可控固定成本（选项B错误）；部门税前经营利润=分部经理可控边际贡献-不可控固定成本（选项C正确）；分部经理可控边际贡献反映了经理对可控资源的利用能力，更适合评价其业绩（选项D正确）。三、计算分析题资料1：A车间（成本中心）2024年预算产量为10000件，单位预算变动成本为50元，固定制造费用预算为20万元（其中，车间主任可控固定成本为12万元，不可控固定成本为8万元）。实际产量为11000件，实际发生变动成本58万元，固定制造费用22万元（其中，车间主任可控部分13万元，不可控部分9万元）。要求：计算A车间的预算成本节约额和预算成本节约率。答案：（1）预算成本节约额=实际产量下的预算责任成本-实际责任成本实际产量下的预算变动成本=11000×50=55（万元）预算责任成本（车间主任可控部分）=55+12=67（万元）实际责任成本=58+13=71（万元）预算成本节约额=67-71=-4（万元）（超支4万元）（2）预算成本节约率=预算成本节约额/实际产量下的预算责任成本×100%=-4/67×100%≈-5.97%（超支率5.97%）资料2：B事业部（利润中心）2024年销售收入为2000万元，变动成本率为60%，可控固定成本为300万元，不可控但应由事业部负担的固定成本为100万元，分摊的公司管理费用为50万元。要求：计算B事业部的分部经理可控边际贡献、部门边际贡献、部门税前经营利润。答案：（1）分部经理可控边际贡献=销售收入-变动成本-可控固定成本=2000-2000×60%-300=2000-1200-300=500（万元）（2）部门边际贡献=分部经理可控边际贡献-不可控固定成本=500-100=400（万元）（3）部门税前经营利润=部门边际贡献-分摊的公司管理费用=400-50=350（万元）资料3：C子公司（投资中心）2024年实现税后净利润600万元，利息支出为100万元，所得税税率为25%；平均所有者权益为3000万元，平均负债为2000万元（其中，无息流动负债为500万元）；公司加权平均资本成本（WACC）为8%。经调整，需将当期费用化的研发支出80万元予以资本化（假设无累计调整项），并将战略性投资的利息支出20万元从费用中剔除（已包含在上述利息支出中）。要求：计算C子公司的披露的经济增加值（EVA）。答案：（1）计算税后净营业利润（NOPAT）：会计净利润=600万元利息支出调整：原利息支出100万元中包含战略性投资利息20万元，需加回（因战略性投资利息应资本化），调整后利息支出=100-20=80万元研发费用调整：费用化研发支出80万元需加回，税后影响=80×(1-25%)=60万元NOPAT=净利润+（利息支出+研发费用调整项）×(1-税率)=600+（80+80）×(1-25%)=600+160×0.75=600+120=720（万元）（注：另一种计算方式：NOPAT=（净利润+税后利息费用）+研发费用调整项×(1-税率)。此处税后利息费用=80×(1-25%)=60万元，原净利润=税后经营净利润-税后利息费用=（NOPAT）-60=600，故NOPAT=600+60+60=720万元，结果一致。）（2）计算调整后的资本占用：平均资本占用=平均所有者权益+平均负债-无息流动负债+研发费用调整项=3000+2000-500+80=4580（万元）（3）经济增加值=税后净营业利润-调整后的资本占用×加权平均资本成本=720-4580×8%=720-366.4=353.6（万元）四、综合题甲公司拟优化业绩评价体系，管理层提出以下观点：（1）成本中心只需关注变动成本节约，固定成本因不可控无需考核；（2）利润中心应以部门税前经营利润作为主要考核指标，因其反映了部门对公司的整体贡献；（3）投资中心使用部门投资报酬率（ROI）考核，可避免部门与公司目标冲突；（4）经济增加值（EVA）考虑了所有资本成本，能更准确反映企业价值创造。要求：结合业绩评价相关理论，分析上述观点的合理性，并提出改进建议。答案：（1）观点（1）不合理。成本中心的考核应区分可控成本与不可控成本。固定成本中，部分属于车间主任可控（如管理人员工资），部分不可控（如折旧）。仅关注变动成本会忽略可控固定成本的管理，应将可控固定成本纳入预算责任成本考核范围。（2）观点（2）不合理。部门税前经营利润扣除了不可控固定成本和公司分摊费用，可能包含上级部门或其他部门的决策影响（如分摊的管理费用），无法准确反映利润中心经理的经营能力。更合适的考核指标是分部经理可控边际贡献（反映经理对可控收入、变动成本和可控固定成本的管理能力）和部门边际贡献（反映部门对公司利润的贡献）。（3）观点（3）不合理。部门投资报酬率（ROI）可能导致部门拒绝低于当前ROI但高于公司要求报酬率的项目（如某项目ROI为10%，部门当前ROI为12%，公司要求为8%，部门可能因ROI下降而拒绝，导致公司整体价值损失）。剩余收益（RI）通过绝对额考核，可避免此问题，更符合公司整体目标。（4）观点（4）合理。经济增加值（EVA）=税后净营业利润-资本成本，其中资本成本包括股权和债务成本，弥补了传统会计利润未考虑股权成本的缺陷，能更真实反映企业为股东创造的价值。但需注意，EVA的调整项目较多（如研发费用、营销费用），需结合企业实际业务合理选择调整项，避免过度复杂。改进建议：①成本中心：明确划分可控与不可控成本，将可控固定成本纳入预算考核，计算预算成本节约额（可控部分）。②利润中心：以分部经理可控边际贡献评价经理业绩，以部门边际贡献评价部门对公司的贡献，避免使用包含不可控因素的部门