2025保险业会计核算手册

2025保险业会计核算手册前言本手册依据《企业会计准则第25号——原保险合同》《企业会计准则第26号——再保险合同》《保险合同相关会计处理规定》（财会〔2020〕20号）及2025年最新监管要求、税收政策，结合保险业经营特点编制，旨在规范2025年保险业会计核算行为，统一核算标准、明确核算流程、厘清核算要点，确保会计信息真实、准确、完整、合规，为保险企业财务管理、经营决策、监管报送提供可靠支撑。本手册适用于国内各类保险企业（包括财产保险公司、人身保险公司、再保险公司）及保险中介机构的2025年度会计核算工作，涵盖从会计基础设置、核心业务核算到财务报表编制、核算监管合规的全流程，兼顾通用性与行业特殊性，可作为保险企业会计人员实操指南、新人培训教材及内部审计参考依据。本手册根据2025年保险业政策调整、会计准则更新及行业发展趋势，对核算口径、计量标准、账务处理等内容进行明确规范，若后续有新的政策、准则出台，按最新要求执行。第一章会计核算基础1.1核算目标保险业会计核算的核心目标的是：客观反映保险企业的财务状况、经营成果和现金流量，为投资者、债权人、监管机构、投保人等利益相关方提供决策有用的会计信息；同时规范企业内部财务管理，防范财务风险，确保企业合规经营，提升经营效益。1.2核算原则2025年保险业会计核算需严格遵循以下原则，兼顾会计准则要求与行业特殊性：客观性原则：会计核算需以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业财务状况和经营成果，不得虚构、篡改会计数据。权责发生制原则：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。配比原则：收入与其相关的成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。谨慎性原则：企业在进行会计核算时，应当保持必要的谨慎，不得高估资产或者收益、低估负债或者费用，重点关注保险责任准备金、坏账准备等项目的合理计提。可比性原则：会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更；确需变更的，应当在附注中说明变更的原因、变更的内容及对企业财务状况和经营成果的影响。实质重于形式原则：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不仅仅按照其法律形式作为会计核算的依据，如保险合同的确认需结合合同实质判断是否属于原保险合同或再保险合同。1.3核算范围本手册所指会计核算范围涵盖保险企业所有经营活动及相关经济业务，主要包括：原保险业务核算：包括财产保险、人身保险（人寿保险、健康保险、意外伤害保险）的保费收入、赔付支出、手续费及佣金支出、保险责任准备金计提等。再保险业务核算：包括分出业务、分入业务的保费结算、赔付分摊、准备金计提等。资金运用业务核算：包括银行存款、债券投资、股票投资、基金投资、不动产投资等资金运用活动的核算，以及投资收益、投资损失的确认与计量。其他业务核算：包括手续费及佣金收入、其他业务收入、其他业务支出、营业外收支等。财务报表编制：包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注的编制。1.4会计科目设置2025年保险企业会计科目设置需严格遵循《企业会计准则——应用指南》及保险业相关规定，结合企业经营特点合理增设明细科目，确保科目核算口径统一、清晰。核心科目分类如下（重点列示行业特色科目）：1.4.1资产类科目应收保费：核算企业应向投保人收取但尚未收到的保费。应收分保账款：核算企业从事再保险业务应收取的分保款项。应收代位追偿款：核算企业按照原保险合同约定承担赔付保险金责任后，依法向第三者追偿的款项。存出保证金：核算企业按规定存出的保证金，包括存出理赔保证金、存出共同海损保证金等。金融资产：包括交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资等，核算企业资金运用形成的各类金融资产。1.4.2负债类科目应付保费：核算企业应付未付的保费款项（如预收保费结转、应付投保人的保费返还等）。应付分保账款：核算企业从事再保险业务应支付的分保款项。应付赔付款：核算企业应支付但尚未支付的保险赔偿金。应付手续费及佣金：核算企业应支付给保险代理人、经纪人的手续费及佣金。保险责任准备金：包括未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金，核算企业为履行保险合同约定的赔偿或给付责任而计提的准备金。1.4.3所有者权益类科目实收资本（或股本）：核算企业实际收到的投资者投入的资本。资本公积：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及其他资本公积。盈余公积：核算企业从净利润中提取的盈余公积。一般风险准备：核算企业按规定从净利润中提取的、用于弥补亏损的风险准备（保险业专用）。本年利润：核算企业当年实现的净利润（或发生的净亏损）。利润分配：核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。1.4.4损益类科目保费收入：核算企业确认的原保险合同保费收入。分保费收入：核算企业确认的再保险合同分保费收入。赔付支出：核算企业支付的原保险合同赔付款项。分保赔付支出：核算企业支付的再保险合同分保赔付款项。手续费及佣金支出：核算企业支付给保险代理人、经纪人的手续费及佣金。手续费及佣金收入：核算企业从事保险中介业务确认的手续费及佣金收入。提取保险责任准备金：核算企业提取的各类保险责任准备金。投资收益：核算企业对外投资取得的收益（或发生的损失）。其他业务收入/支出：核算企业除主营业务以外的其他经营活动实现的收入和发生的支出。营业外收入/支出：核算企业发生的与经营活动无直接关系的各项收入和支出。1.5会计核算流程2025年保险业会计核算需遵循“凭证审核—账务处理—对账核对—结账—报表编制”的核心流程，确保每一步骤合规、准确：凭证审核：对企业发生的各项经济业务（如保费收取、赔付支付、资金投放等）取得的原始凭证进行审核，确认凭证真实、合法、完整，符合核算要求。账务处理：根据审核无误的原始凭证，编制记账凭证，按照会计科目分类登记总账和明细账，确保账务处理及时、准确，借贷平衡。对账核对：定期进行账证核对、账账核对、账实核对（如保费应收应付核对、准备金计提核对、资金运用余额核对等），发现差异及时调整更正。结账：月末、年末进行结账，结转各项收入、成本、费用，计算当期利润，结转本年利润及利润分配，确保结账数据准确、完整。报表编制：根据结账后的账簿记录，编制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注，确保报表数据与账簿数据一致，报表披露完整、合规。第二章原保险业务会计核算2.1原保险合同的确认与分类2.1.1原保险合同的确认企业应当根据合同条款判断是否属于原保险合同，同时满足以下条件的，确认为原保险合同：合同一方（投保人）向另一方（保险人）转移了可保风险；保险人在约定的保险事故发生时，承担向投保人、被保险人或受益人给付保险金的义务；合同约定的保险责任期间明确，且保险人承担的保险责任与投保人支付的保费形成对价关系。2025年核算重点：对于混合合同（如含储蓄成分的人身保险合同），需拆分保险成分和非保险成分，分别进行核算；无法拆分的，全部作为保险合同核算。2.1.2原保险合同的分类原保险合同分为财产保险合同和人身保险合同，两类合同核算重点不同：财产保险合同：包括企业财产保险、家庭财产保险、机动车辆保险、货物运输保险、责任保险等，保险期限通常较短（一般为1年及以下），核算重点为保费收入确认、未到期责任准备金计提、赔付支出核算。人身保险合同：包括人寿保险（定期寿险、终身寿险、两全保险等）、健康保险、意外伤害保险，保险期限差异较大（可分为短期人身保险、长期人身保险），核算重点为保费收入确认、寿险责任准备金/长期健康险责任准备金计提、赔付支出核算。2.2保费收入的核算2.2.1保费收入的确认条件保费收入同时满足以下条件时，予以确认：原保险合同成立并承担相应保险责任；与原保险合同相关的经济利益很可能流入企业；与原保险合同相关的收入金额能够可靠计量。2.2.2账务处理根据保费收取方式（直接收取、代理人代收、预收保费等），分别进行账务处理：直接收取保费时：

借：银行存款（或库存现金）

贷：保费收入

代理人代收保费，企业尚未收到时：

借：应收保费—XX代理人

贷：保费收入

收到保费时：

借：银行存款

贷：应收保费—XX代理人

预收保费时（如投保人提前缴纳的年度保费）：

借：银行存款

贷：预收保费—XX投保人

在保险责任期间内分期确认收入时：

借：预收保费—XX投保人

贷：保费收入

保费折扣、返还款处理：实际发生折扣或返还款时，冲减当期保费收入：

借：保费收入

贷：银行存款（或应付保费）

2.2.3特殊情形处理退保处理：投保人退保时，按合同约定退还的保费，冲减当期保费收入：

借：保费收入

贷：银行存款（或应付保费）

保单批改：因保单信息变更（如保额调整、保险期限变更）导致保费调整的，调整当期保费收入（增加时贷记保费收入，减少时借记保费收入）。2.3赔付支出的核算2.3.1赔付支出的确认赔付支出包括保险事故发生后支付的赔偿金、给付金，以及理赔过程中发生的查勘费、检验费等相关费用，在实际支付或确认应付时，计入当期损益。2025年核算重点：对于已发生但尚未结案的赔案，需计提未决赔款准备金，待结案后调整赔付支出。2.3.2账务处理实际支付赔付款时：

借：赔付支出—XX险种

贷：银行存款（或库存现金）

确认应付赔付款（如已结案但尚未支付的赔款）：

借：赔付支出—XX险种

贷：应付赔付款—XX被保险人

支付时：

借：应付赔付款—XX被保险人

贷：银行存款

理赔过程中发生的查勘费、检验费等：

借：赔付支出—XX险种（查勘检验费）

贷：银行存款（或应付账款）

代位追偿款处理：收到代位追偿款时，冲减赔付支出：

借：银行存款（或应收代位追偿款）

贷：赔付支出—XX险种

若追偿款超过已支付的赔付金额，超出部分计入营业外收入。

2.4保险责任准备金的核算保险责任准备金是企业为履行保险合同约定的赔偿或给付责任而计提的准备金，分为四类，2025年需严格按照最新计量标准计提，确保金额准确。2.4.1未到期责任准备金（财产保险专用）未到期责任准备金是指企业为尚未终止的财产保险责任提取的准备金，按以下方法计提：短期财产保险合同（保险期限≤1年）：采用比例法计提，即未到期责任准备金=当期保费收入×（保险期限剩余天数/保险期限总天数）。长期财产保险合同（保险期限>1年）：采用精算方法计提，根据精算结果确认准备金金额。账务处理：

期末计提时：

借：提取未到期责任准备金

贷：未到期责任准备金

下期转回时：

借：未到期责任准备金

贷：提取未到期责任准备金

2.4.2未决赔款准备金未决赔款准备金是指企业为已发生但尚未结案的赔案提取的准备金，包括已发生已报案未决赔款准备金、已发生未报案未决赔款准备金（IBNR）。已发生已报案未决赔款准备金：根据报案金额、理赔进度，按实际应赔付金额计提。已发生未报案未决赔款准备金（IBNR）：采用精算方法计提，根据历史理赔数据、行业经验等确定准备金金额。账务处理：

期末计提时：

借：提取未决赔款准备金

贷：未决赔款准备金

赔案结案时，冲减未决赔款准备金：

借：未决赔款准备金

贷：赔付支出

2.4.3寿险责任准备金（长期人寿保险专用）寿险责任准备金是指企业为尚未终止的人寿保险责任提取的准备金，采用精算方法计提，根据保险合同约定的保险责任、保费收入、利率等因素，由精算部门出具精算报告，按精算结果确认准备金金额。账务处理：

期末计提时：

借：提取寿险责任准备金

贷：寿险责任准备金

保单终止（如退保、满期给付）时，冲减寿险责任准备金：

借：寿险责任准备金

贷：赔付支出（或银行存款）

2.4.4长期健康险责任准备金（长期健康保险专用）长期健康险责任准备金是指企业为尚未终止的长期健康保险责任提取的准备金，计提方法与寿险责任准备金一致，按精算结果确认金额。账务处理：

期末计提时：

借：提取长期健康险责任准备金

贷：长期健康险责任准备金

保单终止或赔付时，冲减准备金：

借：长期健康险责任准备金

贷：赔付支出（或银行存款）

2.5手续费及佣金支出的核算手续费及佣金支出是企业支付给保险代理人、经纪人的报酬，以及支付给保险中介机构的手续费，按以下要求核算：手续费及佣金支出按实际发生金额计入当期损益，不得预提或待摊（另有规定的除外）。手续费及佣金支出的税前扣除比例，严格按照2025年税收政策执行：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算扣除；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算扣除，超过部分不得在当期税前扣除，结转以后年度扣除。账务处理：

实际支付时：

借：手续费及佣金支出—XX代理人（或中介机构）

贷：银行存款（或应付手续费及佣金）

期末结转时：

借：本年利润

贷：手续费及佣金支出

第三章再保险业务会计核算3.1再保险合同的确认与分类3.1.1再保险合同的确认再保险合同是保险人（分出人）与其他保险人（分入人）约定，将其承担的原保险合同保险责任的一部分或全部转移给分入人，分入人按约定承担相应保险责任并收取分保费的合同。2025年核算重点：再保险合同需与原保险合同分别核算，不得将再保险合同损益与原保险合同损益相互抵消。3.1.2再保险合同的分类分出业务：保险人将原保险合同责任转移给分入人的业务，核算重点为分保费支出、分保赔付支出、分出保费准备金计提。分入业务：保险人接受分出入转移的原保险合同责任的业务，核算重点为分保费收入、分保赔付支出、分入保费准备金计提。3.2分出业务的核算3.2.1分出保费的核算分出保费是分出人向分入人支付的分保费，按再保险合同约定的分保比例和原保险合同保费收入计算确认。账务处理：

确认分出保费时：

借：分出保费—XX分入人

贷：应付分保账款—XX分入人

实际支付时：

借：应付分保账款—XX分入人

贷：银行存款

3.2.2分保赔付支出的核算分保赔付支出是分出人向分入人支付的分保赔付款，按再保险合同约定的分保比例和原保险合同赔付支出计算确认。账务处理：

确认分保赔付支出时：

借：分保赔付支出—XX分入人

贷：应付分保账款—XX分入人

实际支付时：

借：应付分保账款—XX分入人

贷：银行存款

3.2.3分出业务准备金的核算分出人需根据再保险合同约定，计提分出未到期责任准备金、分出未决赔款准备金等，与原保险合同准备金同步核算。账务处理：

计提分出未到期责任准备金时：

借：提取分出未到期责任准备金

贷：分出未到期责任准备金

计提分出未决赔款准备金时：

借：提取分出未决赔款准备金

贷：分出未决赔款准备金

转回或冲减时，做相反会计分录。

3.3分入业务的核算3.3.1分保费收入的核算分保费收入是分入人从分出人收取的分保费，按再保险合同约定的分保比例和原保险合同保费收入计算确认，同时满足收入确认条件时予以确认。账务处理：

确认分保费收入时：

借：应收分保账款—XX分出人

贷：分保费收入—XX分出人

实际收到时：

借：银行存款

贷：应收分保账款—XX分出人

3.3.2分保赔付支出的核算分保赔付支出是分入人向分出人支付的分保赔付款，按再保险合同约定的分保比例和原保险合同赔付支出计算确认。账务处理：

确认分保赔付支出时：

借：分保赔付支出—XX分出人

贷：应付分保账款—XX分出人

实际支付时：

借：应付分保账款—XX分出人

贷：银行存款

3.3.3分入业务准备金的核算分入人需根据再保险合同约定，计提分入未到期责任准备金、分入未决赔款准备金等，与分出业务准备金对应核算。账务处理：

计提分入未到期责任准备金时：

借：提取分入未到期责任准备金

贷：分入未到期责任准备金

计提分入未决赔款准备金时：

借：提取分入未决赔款准备金

贷：分入未决赔款准备金

转回或冲减时，做相反会计分录。

第四章资金运用业务会计核算4.1资金运用的范围与原则4.1.1资金运用范围2025年保险企业资金运用需严格遵循监管要求，主要范围包括：银行存款：包括活期存款、定期存款、协定存款等。债券投资：包括政府债券、金融债券、企业债券等。权益类投资：包括股票、基金、股权投资等（需符合监管比例限制）。不动产投资：包括直接投资不动产、投资不动产相关金融产品等。其他投资：包括同业拆借、信托投资、理财产品投资等（需经监管部门批准）。4.1.2资金运用核算原则分类核算原则：按金融资产类别（交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资）分别核算，不同类别资产的计量方法不同。公允价值计量原则：交易性金融资产、其他债权投资、其他权益工具投资按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益或其他综合收益。实际利率法原则：债权投资按实际利率法计提利息，确认投资收益。4.2各类资金运用的核算4.2.1银行存款的核算银行存款按实际存入金额确认，期末按银行对账单进行对账，差异计入未达账项，编制银行存款余额调节表。账务处理：

存入资金时：

借：银行存款—XX账户

贷：资金运用—银行存款（或其他相关科目）

取得利息收入时：

借：银行存款—XX账户

贷：投资收益—银行存款利息

4.2.2债券投资的核算债券投资分为债权投资（以摊余成本计量）、其他债权投资（以公允价值计量且其变动计入其他综合收益），分别核算：债权投资（摊余成本计量）：

购入时：

借：债权投资—成本（面值）

借：债权投资—利息调整（差额，借方或贷方）

贷：银行存款（实际支付金额）

期末计提利息时（实际利率法）：

借：应收利息（票面利息）

贷：投资收益（实际利息）

贷：债权投资—利息调整（差额，借方或贷方）

出售时：

借：银行存款（实际收到金额）

贷：债权投资—成本

贷：债权投资—利息调整（余额）

贷：投资收益（差额，借方或贷方）

其他债权投资（公允价值计量）：

购入时：

借：其他债权投资—成本（面值）

借：其他债权投资—利息调整（差额，借方或贷方）

贷：银行存款（实际支付金额）

期末计提利息时：

借：应收利息

贷：投资收益

贷：其他债权投资—利息调整

期末确认公允价值变动时：

借：其他债权投资—公允价值变动（上升）

贷：其他综合收益

（下降时做相反分录）

出售时：

借：银行存款

贷：其他债权投资—成本

贷：其他债权投资—利息调整

贷：其他债权投资—公允价值变动

贷：投资收益（差额）

同时，将累计公允价值变动转入投资收益：

借：其他综合收益

贷：投资收益（或相反分录）

4.2.3权益类投资的核算权益类投资分为交易性金融资产（以公允价值计量且其变动计入当期损益）、其他权益工具投资（以公允价值计量且其变动计入其他综合收益）：交易性金融资产（股票、基金等）：

购入时：

借：交易性金融资产—成本（公允价值）

借：投资收益（交易费用）

贷：银行存款（实际支付金额）

期末确认公允价值变动时：

借：交易性金融资产—公允价值变动（上升）

贷：公允价值变动损益

（下降时做相反分录）

出售时：

借：银行存款（实际收到金额）

贷：交易性金融资产—成本

贷：交易性金融资产—公允价值变动

贷：投资收益（差额，借方或贷方）

同时，将公允价值变动损益转入投资收益：

借：公允价值变动损益

贷：投资收益（或相反分录）

其他权益工具投资：

购入时：

借：其他权益工具投资—成本（公允价值+交易费用）

贷：银行存款（实际支付金额）

期末确认公允价值变动时：

借：其他权益工具投资—公允价值变动（上升）

贷：其他综合收益

（下降时做相反分录）

出售时：

借：银行存款

贷：其他权益工具投资—成本

贷：其他权益工具投资—公允价值变动

贷：留存收益（差额，借方或贷方）

同时，将累计公允价值变动转入留存收益：

借：其他综合收益

贷：留存收益（或相反分录）

4.2.4不动产投资的核算不动产投资按成本模式或公允价值模式核算，2025年需根据监管要求及企业实际情况选择核算模式：成本模式：按实际成本计量，计提折旧或摊销，期末进行减值测试。

购入时：

借：投资性房地产—成本

贷：银行存款

计提折旧/摊销时：

借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧（摊销）

发生减值时：

借：资产减值损失

贷：投资性房地产减值准备公允价值模式：按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（或其他综合收益），不计提折旧或摊销。

购入时：

借：投资性房地产—成本（公允价值）

贷：银行存款

期末确认公允价值变动时：

借：投资性房地产—公允价值变动（上升）

贷：公允价值变动损益（或其他综合收益）

（下降时做相反分录）

4.3投资收益与投资损失的核算投资收益包括银行存款利息收入、债券利息收入、股票股利收入、基金分红收入、出售金融资产实现的收益等；投资损失包括出售金融资产发生的损失、金融资产减值损失等。账务处理：

确认投资收益时：

借：银行存款（或应收利息、应收股利）

贷：投资收益

确认投资损失时：

借：投资收益

贷：银行存款（或相关金融资产科目）

期末结转时：

借：投资收益（贷方余额）

贷：本年利润

（借方余额时做相反分录）第五章其他业务会计核算5.1手续费及佣金收入的核算手续费及佣金收入是企业从事保险中介业务（如代理其他保险公司业务、经纪业务）取得的收入，按实际收到或应收的金额确认。账务处理：

确认收入时：

借：银行存款（或应收手续费及佣金）

贷：手续费及佣金收入

期末结转时：

借：手续费及佣金收入

贷：本年利润

5.2其他业务收入与支出的核算5.2.1其他业务收入其他业务收入包括租金收入、咨询收入、资产处置收入等，按实际发生金额确认。账务处理：

确认收入时：

借：银行存款（或应收账款）

贷：其他业务收入

期末结转时：

借：其他业务收入

贷：本年利润

5.2.2其他业务支出其他业务支出是与其他业务收入相关的成本、费用，如租金支出、咨询费用、资产处置成本等，按实际发生金额确认。账务处理：

确认支出时：

借：其他业务支出

贷：银行存款（或相关科目）

期末结转时：

借：本年利润

贷：其他业务支出

5.3营业外收支的核算5.3.1营业外收入营业外收入包括罚没收入、捐赠收入、政府补助、盘盈收益等，与企业经营活动无直接关系，按实际发生金额确认。账务处理：

确认收入时：

借：银行存款（或相关科目）

贷：营业外收入

期末结转时：

借：营业外收入

贷：本年利润

5.3.2营业外支出营业外支出包括罚没支出、捐赠支出、盘亏损失、资产减值损失（非金融资产）等，与企业经营活动无直接关系，按实际发生金额确认。账务处理：

确认支出时：

借：营业外支出

贷：银行存款（或相关科目）

期末结转时：

借：本年利润

贷：营业外支出

第六章财务报表编制6.1财务报表的构成2025年保险企业财务报表包括以下内容，需严格按照会计准则及监管要求编制，确保信息完整、准确：资产负债表：反映企业在某一特定日期的财务状况，包括资产、负债、所有者权益三个部分。利润表：反映企业在一定会计期间的经营成果，包括收入、成本、费用、利润等项目。现金流量表：反映企业在一定会计期间的现金流入和流出情况，分为经营活动、投资活动、筹资活动现金流量。所有者权益变动表：反映企业在一定会计期间所有者权益的变动情况，包括实收资本、资本公积、盈余公积、一般风险准备、未分配利润等项目的变动。附注：对财务报表中的重要项目进行详细说明，包括会计政策、会计估计、重大会计差错更正、关联方交易、保险责任准备金明细等。6.2核心报表编制要点6.2.1资产负债表编制要点资产项目：按流动性排列，流动资产在前，非流动资产在后；金融资产需按分类列示，注明公允价值或摊余成本。负债项目：按流动性排列，流动负债在前，非流动负债在后；保险责任准备金需单独列示，注明各