《税法教程》-《税法教程》-北理工税法（项目二 增值税）

项目二增值税法律制度任务一

概念和含义任务二计税方法任务三征税范围任务四纳税人和扣缴义务人任务五税率和征收率任务六应纳税额的计算任务七税收优惠任务八纳税时间和纳税地点

征税对象/范围税名要赚钱（办企业）领营业执照、建营业账本、订立合同印花税（办企业建厂房）占了耕地耕地占用税（办企业）进口设备关税（运输进口货物设备的）船舶自境外进入中国港口（对船舶征收）船舶吨税企业挖矿、采盐资源税企业生产排放废气、噪音、固体废物环保税赚了钱企业赚了钱企业所得税个人赚了钱个人所得税置业买房、置地契税买车车辆购置税持业有房（限城市经营性房产）房产税有地（限城镇经营性土地）城镇土地使用税有车、有船车船税减业卖房卖地土地增值税花钱只要花钱消费（绝大部分）增值税、城建税、教育费附加购买高档/奢侈/非必需消费品消费税形形色色的税中国税制的18种税对征税范围什么感想？税收无孔不入，只要能收就收。其中包括：企业营业，产生营业收入，有进账，对营业额征税，按照营业额的一定比例征收。（营业税）如：渔业公司捕获带鱼以20元的价格销售给食品厂，食品厂将带鱼加工成罐头后以50元的价格销售给商店，商店以100元的价格将带鱼罐头销售给消费者。对渔业公司按20元征税对食品厂按50元征税对商店按100元征税营业税有何缺点?对20元的鱼3次反复征税...促使企业搞大而全、小而全的集团化企业不利于社会话分工，降低生产效率产业链短的纳税少；长的纳税多，不太公平不是按照营业额，而是按照商品的增值额征税避免反复征税如何避免反复征税？1.如何理解“对增值额征税”？对渔业公司按20元征税对食品厂按30元征税对商店按50元征税50-20=30100-20-30=50（1）此20、30、50元是产品新增加的价值20

流通环节1.购入价2.销售额3.增值额4.增值税额1渔业公司以20元价格销售给食品厂0*2020**20×13%=2.62食品厂以50元价格销售给商店20503030×13%=3.93商店以100元价格销售给消费者501005050×13%=6.5

合计

100元13元3.对新增价值征收多少税？（假设适用的税率为13%）2.如何理解20、30、50元？渔业公司将带鱼以20元的价格销售给食品厂；食品厂50元的价格销售给商店；商店以100元的价格销售给消费者。2.劳动创造增值.新增价值来自于渔业公司、食品厂、商店对产品添加的劳动。

流通环节1.购入价2.销售额3.增值额4.增值税额1渔业公司以20元价格销售给食品厂0*2020**20×13%=2.62食品厂以50元价格销售给商店20503030×13%=3.93商店以100元价格销售给消费者501005050×13%=6.5

合计

100元13元4.如何征收增值征税？1.渔业公司以20元价格销售给食品厂:渔业公司以20元的价格向食品厂销售带鱼，由于还要向税务机关缴纳2.6元的增值税款，所以渔业公司向食品厂收取价税合计款为22.6元。2.渔业公司向食品厂收取22.6元时，向食品厂开具增值税专用发票：金额20元，税额2.6元，价税合计金额22.6元。3.渔业公司收到税款后向税务机关交税2.6元。

流通环节1.购入价2.销售额3.增值额4.增值税额1渔业公司以20元价格销售给食品厂0*2020**20×13%=2.62食品厂以50元价格销售给商店20503030×13%=3.93商店以100元价格销售给消费者501005050×13%=6.5

合计

100元13元2.食品厂以50元价格销售给商店：食品厂以22.6元的价格购入带鱼，加工成带鱼罐头后以50元的不含税价格销售给商店,增值30元，应当缴纳增值税3.9元。前期食品厂收购带鱼时，承担2.6元税款，此次承担3.9元，共计承担6.5元。所以此次食品厂向商店实际收取价税合计56.5元。收款时向商店开增值税专用发票，价税合计款56.5元食品厂计算税款时，用50元（销售额）×13%（税率）,求得6.5元。然后减除已经承担的2.6元（此款购入原料时付给渔业公司，渔业公司已经上交税务机关），计算求得应缴税款：6.5-2.6=3.9元。向税务机关上交税款3.9元。销项税额进项税额－＝应纳税额购进扣税法增值税计算税款的一般方法【例题1】某纺纱厂采用一般计税方法计算增值税，2021年1月，该厂取得不含税销售收入1000万元，各项支出取得的增值税专用发票注明的税额合计为100万元，已知增值税税率为13%，计算该厂该月应纳增值税税额。【例题2】某航空公司采用一般计税方法计算增值税，2021年1月，该公司购进飞机配件取得的增值税专用发票上注明价款650万元、税额84.5万元；开展航空运输服务，取得不含税收入1100万元。已知航空运输服务适用的税率为9%。计算该航空公司该月应纳增值税税额。解：销项税额=销售额×税率=1000×13%=130万元。

进项税额：100万元。

应纳税额=销项税额-进项税额=130-100=30万元。解：销项税额=销售额×税率=1100×9%=99万元。

进项税额：84.5万元。

应纳税额=销项税额-进项税额=99-84.5=14.5万元。5.为什么采用购进扣税法作为计税的一般方法？销项税额的计算：简单、易操作纳税人财务健全：能够按要求建立账簿；能够正确核算进项税额和销项税额。适用有要求不允许抵扣进项税额如果不能满足要求用销售额×征收率计算税额：应纳税额=销售额×征收率如何计税？1.特指用于简易计税方法适用的征收税率。6.增值税简易计税方法2.由于不能抵扣，征收率比税率低：5%、3%两档。适用于以下两类：适用进项税额的计算：用销售额×税率在专用发票中有记载1、财务不健全的小企业；2、财务健全，但是进项时不能取得增值税专用发票的一般纳税人。【例题3】某餐馆增为增值税小规模纳税人。2021年1月，该餐馆提供餐饮服务取得不含税销售收入3万元，各项支出取得的增值税专用发票注明的税额合计为1000元，已知增值税征收率为3%，计算该小吃店2020年1月的应纳增值税税额。【例题4】某汽修厂为增值税小规模纳税人。2021年1月购进一批模具，取得的增值税普通发票注明金额4000元；取得不含税修理收入为60000元。计算汽修厂1月份应缴纳增值税税额。解：应纳税额=销售额×征收率=3×3%=0.09万元。解：60000×3%=18005.为什么采用购进扣税法作为计税的一般方法？销项税额的计算：简单、易操作纳税人财务健全：能够按要求建立账簿；能够正确核算进项税额和销项税额。适用有要求不允许抵扣进项税额如果不能满足要求用销售额×征收率计算税额：应纳税额=销售额×征收率如何计税？1.特指用于简易计税方法适用的征收税率。6.增值税简易计税方法2.由于不能抵扣，征收率比税率低：5%、3%两档。适用于以下两类：适用进项税额的计算：用销售额×税率在专用发票中有记载增值税一般纳税人税法规定:对年应税销售额超过500万元的企业，应当健全财务，向税务机关登记为一般纳税人，并采用一般计税方法计算缴纳增值税。增值税小规模纳税人包括：(1)年应税销售额不超过500万元的企业、(2)个体工商户纳税人和(3)自然人纳税人。由于规模较小，财务往往不健全，不能够提供准确的税务资料来核算进项税额和销项税额，因此不能够采用一般计税方法，只能采用简易计税方法。但是，对于其中财务健全、能够准确提供税务资料核算进项税额和销售税额的，可以向税务机关登记为一般纳税人，采用一般计税方式计算缴纳增值税。1、财务不健全的小企业；2、财务健全，但是进项时不能取得增值税专用发票的一般纳税人。销项税额的计算：用销售额×征收率计算税额：应纳税额=销售额×征收率如何计税？6.增值税简易计税方法适用进项税额的计算：用销售额×税率在专用发票中有记载增值税一般纳税人税法规定:对年应税销售额超过500万元的企业，应当健全财务，向税务机关登记为一般纳税人，并采用一般计税方法计算缴纳增值税。增值税小规模纳税人包括：(1)年应税销售额不超过500万元的企业、(2)个体工商户纳税人和(3)自然人纳税人。由于规模较小，财务往往不健全，不能够提供准确的税务资料来核算进项税额和销项税额，因此不能够采用一般计税方法，只能采用简易计税方法。但是，对于其中财务健全、能够准确提供税务资料核算进项税额和销售税额的，可以向税务机关登记为一般纳税人，采用一般计税方式计算缴纳增值税。7.增值税的纳税人及其计税方法分类原因：财务是否健全，能否抵扣进项税额

流通环节1.购入价2.销售额3.增值额4.增值税额1渔业公司-食品厂0*2020**20×13%=2.62食品厂-给商店20503030×13%=3.93商店以100元价格销售给消费者501005050×13%=6.5

合计

100元13元8.为什么有人说说增值税具有“欺骗性”？分析商店以100元价格销售给消费者，商店以56.5元的价格购入带鱼罐头，其中进项税额为6.5元。商店以100元的价格销售给消费者，需要缴纳增值税6.5元。商店总共承担13元的税款，所以商店向消费者收取价税合计款113元。消费者以113元的价格购入罐头，其中100元为罐头的价值，另外13元为增值税税款。消费者没有向税务局缴纳一分钱的增值税，却在不知不觉中承担了13元的税款。渔业公司、食品厂和商品向税务机关缴纳了增值税，却没有承担一分钱的增值税。另外，13元的税款恰好是100元的商品对应的增值税，100元的商品价值被完全征收增值税，即没有漏征，也没有多征。补充：增值税的含义第一、商品只要有增值就要缴纳增值税，只要进口货物就要缴纳增值税，特殊情况除外。应税交易包括：销售、消费、赠送、投资、分配等形式。销售是应税交易的最主要形式。第二、增值税的征税对象仅限于营利性的境内交易商品和进口货物。公益性的非营利交易及境外应税交易不属于增值税的征税对象。第三、增值税在交易环节征收。消费、赠送、投资、分配等其他形式的应税交易被称为“视同销售”。完成任务1、任务2作业工单。

项目二增值税法律制度任务一

概念和含义任务二计税方法任务三征税范围任务四纳税人和扣缴义务人任务五税率和征收率任务六应纳税额的计算任务七税收优惠任务八纳税时间和纳税地点任务三

增值税的征税范围经营性的交易增值只要是经营性增值就征税；在各种形式的交易环节征收：销售、消费、赠送、投资、分配、进口...增值税的征税对象不外乎、不超出以下几类：货物:各种物质商品（有重量、大小、体积的各种物理存在）劳务：修理手机、加工蛋糕...(针对物的劳动，针对的是物）服务：理发、公交运输、放电影...（针对人的劳动，针对的是人）无形资产：卖专利、卖商标、出版书籍论文...（非物质商品）不动产：卖房屋、土地...大家思考一下，经营的对象，或种类，有哪些？1.货物:指的是有物理存在的有形动产，包括电力、热力、气体在内。2.劳务：针对货物的加工、修理、修配劳务。3.无形资产：指不具实物形态，但能带来经济利益的资产。4不动产：房屋、土地、林木等不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产。包括：技术(包括专利技术和非专利技术)、商标(商品的专属标志)、著作权、商誉、自然资源使用权(土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权)和其他权益性无形资产(基础设施资产经营权、公共事业特许权、特许经营权、连锁经营权、经销权、分销权、代理权......)。针对的是物，因此销售货物本质上仍然属于销售货物。一、增值税征税范围的一般规定5.服务:是指满足人的需要的劳动。服务是无形的劳动，区别于有形的货物。包括（1）交通运输服务、（2）邮政服务、（3）电信服务、（4）建筑服务、（5）金融服务、（6）现代服务、（7）生活服务七大类。（1）交通运输服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。☆程租业务：水路运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务（运输公司提供驾驶的包车一次的运输）。☆期租业务：水路运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限的业务。（运输公司提供驾驶的长期包车的运输）

☆湿租业务：航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限的业务。（航空公司提供驾驶的长期包机的运输）☆利用火箭等载体将卫星等飞行器发射到空间轨道属于航天运输服务（3）电信服务包括基础电信服务（语音通话服务，出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动）和增值电信服务（短信、互联网等）（2）邮政服务特指由中国邮政集团公司及其所属的邮政速递物流公司、邮政储蓄银行等邮政企业提供的服务。0如邮寄信函、邮寄包裹、报刊发行、邮品销售、邮政汇兑、邮政代理等。（4）建筑服务包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费及类似收费按照安装服务缴纳增值税指新建、改建建筑物、构筑物。指各种设备、设施的装配、安置。指对建筑物、构筑物维修、加固、养护、改善的作业指对建筑物、构筑物进行修饰装修指上列工程作业之外的各种工程作业，如打井、拆除、平整土地、园林绿化等。（5）金融服务是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让服务。一切取得利息及利息性质收入的业务。如货币兑换、账户管理、资金结算、资金清算等包括人身保险服务和财产保险服务转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务。包括融资性售后回租业务租金收入。融资性售后回租是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。（6）现代服务

现代服务，是指以下围绕制造业、文化产业、现代物流业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括①研发和技术服务、②信息技术服务、③文化创意服务、④物流辅助服务、⑤租赁服务、⑥鉴证咨询服务、⑦广播影视服务、⑧商务辅助服务、⑨其他现代服务。①包括：研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。②对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。③包括：设计服务、知识产权服务、广告服务、会议展览服务。④包括:航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务、收派服务。⑤包括融资租赁服务和经营租赁服务⑥包括:认证服务、鉴证服务、咨询服务是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。即出租人购入承租人要求的资产，然后赁给承租人，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物的租赁活动。将财产转让他人使用且所有权不变更的业务活动。包括：1.将建筑物、车辆的广告位出租给其他人用于发布广告；2.过路费、过桥费、过闸费(不动产租赁)；3.水路运输的光租业务(不配备操作人员)；4.航空运输的干租业务(将飞机在出租给他人使用，不配备机组人员)。⑦包括:节目制作服务、发行服务、播映服务⑧包括:企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务⑨包括:除上述服务之外的其他现代服务。③旅游娱乐服务：包括旅游服务(游览、住宿、餐饮、购物等)和娱乐服务(舞厅、酒吧、台球等)①文化体育服务：包括文化服务(文艺创作、文艺表演等)和体育服务(举办体育比赛、体育表演等)②教育医疗服务：包括教育服务(学历教育和非学历教育等)和医疗服务(诊断、治疗、康复等)⑤居民日常服务：是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，如：市容市政管理、家政、婚庆、养老、照料和护理、美容美发、按摩、桑拿、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务餐饮住宿服务；包括餐饮服务(提供饮食)和住宿服务(宾馆、旅馆等)（7）生活服务是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。生活服务⑥其他生活服务:除上述服务之外的生活服务。总结：增值税的征税范围（增值税暂行条例）在境内销售1.货物（指有物理存在的有形动产，注意：包括电力、热力、气体）2.劳务（对货物的修理、修配,本质上是货物销售之后的生产,本质还是销售货物）3.服务1.运输服务陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输2.邮政服务（邮局办理的各项业务,如寄信、邮寄、销售邮品等）3.电信服务基础电信服务（电话、网络元素本身）、增值电信服务（短信）4.建筑服务建工、安装（电话、网络、燃气）、修缮、装饰、其他5.金融服务贷款（卖人民币）、直接收费金融服务（收银行卡年费）、保险服务（卖保险）、金融商品转让（卖美元、国库券）6.现代服务(生产领域)研发和技术服务（开发新产品）、信息技术服务（开发设计软件）、文化创意服务（广告服务）、物流辅助服务（车站服务）、租赁服务（出租自行车）、鉴证咨询服务（翻译服务）、广播影视服务（影视播放）、商务辅助服务（安保服务）、其他7.生活服务(生活领域)文化体育（健身房）、教育医疗、旅游娱乐、餐饮住宿、居民日常（美容美发、摄影扩印）、其他4.无形资产（技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权（包括土地使用权））5.不动产（土地（指所有权）、房屋、林木）进口货物有形的财产无形的财产，包括权利和技术劳动不是劳动，也不是货物，特殊商品：金融商品概念区分：程租、期租、光租、干租、湿租。概念含义租赁是否含带驾驶员租赁性质（货物/服务）程租某外贸公司出口1万吨水泥，租条船运输。是服务期租某外贸公司1年连续出口水泥，一条船连续租一年。湿租某国撤侨，连驾驶员带飞机一起租赁。干租某航空公司春运期间缺飞机，自己有飞行员，只租飞机。否货物光租某海运公司自己有海员，没钱买船，租条光船，不租驾驶员补充税法规定，以下交易不属于增值税应税交易的范围，不征收增值税：1.资产重组过程中的货物、无形资产和不动产转让2.部分服务交易（1）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务。在资产重组过程中，将资产及其相关债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的货物、无形资产、不动产转让不属于增值税应税交易，不征税增值税。二、增值税征税范围的特殊规定（2）存款利息。（3）被保险人获得的保险赔付。（4）房地产主管部门或者其他指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。应税交易是以营利为目的的经营性行为。不以盈利为目的的非经营性行为不是应税交易。根据法律规定，以下行为不属于增值税应税交易行为，不征收增值税1.行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。三．对增值税征税范围的性质限定2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。3.单位或者个体工商户为员工提供的服务。(1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；(2)开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；(3)所收款项全额上缴财政。增值税应税交易的形式包括销售、消费、赠送、投资、分配等多种形式。1.将货物交付其他单位或者个人代销视同应税交易，销售代销货物视同应税交易。2.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售视为应税交易。但相关机构设在同一县（市）的除外。四．对增值税征税范围应税交易的形式的规定将货物交付其他单位或者个人代销，货物增值没有实现，不应当征收增值税。但是，如果不视同销售的话，收货单位没有进项发票，不能正常抵扣，导致无法正常征收增值税。应税产品被转移到同一纳税人的其他机构用于销售的，产品仍旧属于同一个纳税人，产品没有被交易，不应当征税增值税。此规定是为了避免产生不同地方税务机关的税收利益冲突。5.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户，视同销售。6.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者，视同销售。7.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售。3.将自产或者委托加工的货物用于增值税应税项目不作为应税交易。4.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费视同销售。产品在本环节的增值在新应税产品中一并征税.货物经过加工生产，产生增值，应当就增值部分征收增值。为了使收到货物的被投资方能够抵扣进项税额。注意：购进的货物用于集体福利或者个人消费不视同销售，不缴纳增值税。在购进时承担增值税，商品被消费没有进入下一个环节，增值税不会被抵抗。相当于成为消费者。判断：以下行为是否属于增值税应税交易行为？（2）将购进的货物分配给股东（

）（3）将购进的货物投资给其他单位（

）（4）将购进的货物用于本单位集体福利（

）（5）将自产货物用于集体福利（

）（6）将外购货物用于个人消费（

）（7）将自产货物无偿赠送他人（

）（1）将购进的货物无偿赠送给其他单位.（）属于不属于属于不属于属于属于属于【多选题】根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销售货物行为的是（）。A.将购进的货物作为投资提供给其他单位B.将购进的货物用于集体福利C.将委托加工的货物分配给股东D.将自产的货物用于个人消费ACD我国只对发生在中国境内的应税交易（境内交易）征收增值税。五．增值税应税交易的空间范围境内交易判断标准：原则是，只要对象（货物、劳务、服务、不动产、无形资产）在境内就是境内销售；有例外。

什么是“在境内”？1.货物货在境内(货物起运地或所在地在境内)2.劳务劳务在境内（在境内干活）3.服务买方或卖方一方主体在境内除外：销售者在境外，并且行为完全发生在境外的，为非境内应税交易。4.无形资产买方或卖方一方主体在境内涉及不动产的服务例外：不动产租赁服务和自然资源使用权5.不动产

不动产在境内。1.法国航空公司将某中国公民从法国运送至美国.2.日本某公司为中国境内某企业设计时装.3.法国某公司出租设备给中国境内某企业使用.4.美国某公司出租一栋别墅给中国境内某企业,用于其美国分公司办公使用.5.国外某世界著名会计师事务所向中国境内某上市公司提供的年度会计报告.6.新东方学校在越南举办汉语培训班提供汉语培训服务.7.CCTV所属的广告公司向美国苹果公司提供的在CCTV播放的广告服务.8.英国某律师事务所向中国远洋公司提供的完全在英国发生的法律咨询服务.练习：判断以下哪些交易属于我国增值税的征税范围？完成任务3作业工单。

项目二增值税法律制度任务一

概念和含义任务二计税方法任务三征税范围任务四纳税人和扣缴义务人任务五税率和征收率任务六应纳税额的计算任务七税收优惠任务八纳税时间和纳税地点任务四增值税的纳税人和扣缴义务人一、增值税纳税人：缴纳增值税的人为增值税纳税人。分类一般纳税人小规模纳税人分类标准大（年应税销售额超过500万）

小（年应税销售额500万及以下，还有个人）大企业，财务会计健全

规模小，财务会计不健全后果能够核算进项税额和销项税额不能够核算进项税额和销项税额计税方法能够采用抵扣法计税不能采用抵扣法计税,只能采用简易计税法计算公式税额=销项税额-进项税额税额=销售额×征收率专用发票抵扣需要专用发票不需要增值税专用发票（但可以找税务局代开）标准1经营规模标准2财务会计健全程度二、增值税扣缴义务人：中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。完成任务4作业工单。

项目二增值税法律制度任务一

概念和含义任务二计税方法任务三征税范围任务四纳税人和扣缴义务人任务五税率和征收率任务六应纳税额的计算任务七税收优惠任务八纳税时间和纳税地点税率：税收的比率。征收率：征收增值税的比率。都是收税的比例。差别在适用不同的对象。1.什么是税率？什么是征收率？为什么分税率和增值税？一、税率、征收率的概念原因小规模纳税人财务不健全，无法核算进项税额和销项税额。一般纳税人有部分产品没有进项税额（如销售旧货，销售自产的自来水），所以也不能采用一般计税方法，只好采用简易计税方法。税率征收率计税方法一般计税方法

简易计税方法

例题纺纱厂（一般纳税人）某月取得不含税销售收入300万元，各项支出取得的增值税专用发票注明的税额为20万元。已知增值税税率为13%，计算纺纱厂该月应纳增值税税额。某小吃店（小规模纳税人）某月提供餐饮服务取得不含税销售收入100万元。征收率为3%。计算该小吃店某月的应纳税额。任务五

增值税的税率和征收率一、增值税税率表2.税率销售1.货物13%9%2.劳务13%3.服务1运输服务陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输9%2.邮政服务

3.电信服务基础电信服务9%增值电信服务6%4.建筑服务建工、安装、修缮、装饰、其他9%5.金融服务贷款、直接收费金融服务、保险服务、金融商品转让6%6.现代服务(生产领域)研发及技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务6%租赁服务融资性租赁动产13%不动产9%经营性租赁有形动产租赁13%不动产租赁9%鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务、其他6%7.生活服务(生活领域)文化体育、教育医疗、旅游娱乐、餐饮住宿、居民日常、其他6%4.无形资产6%5.不动产9%进口货物13%出口货物0%二、增值税税率：货物（劳务）13%；服务、无形资产6%；民生（基本消费、运输、邮政、基础电信）及不动产相关（建筑、不动产）9%；出口0%(出口退税)。出租的就是分次销售，本质就销售。如果租赁服务适用6%的税率，而销售货物税率为13%，将诱发市场改出售货物为出租货物。与基础民生密切相关。三、适用9%税率的征收对象有什么特点？温饱吃的食用植物油、食用盐、初级农产品为生产吃的农机、农药、二甲醚（生产农药用的原料）、农膜、化肥做吃的石油液化气、天然气、煤气、居民用煤炭制品、沼气冷暖自来水、热水；暖气、冷气精神食粮图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物住转让土地使用权（先买地）、建筑（再建房）、销售不动产（或者直接买房）、不动产租赁（买不起房就租房）行交通运输（海、陆、空、管道）通讯基础电信（语音服务、基础元素）【单选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人销售的下列货物中，适用9%增值税税率的是（）。A.洗衣液B.文具盒C.杂粮D.蔬菜罐头【多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人销售的下列货物中，适用9%增值税税率的有（）。A.图书B.粮食C.电子出版物D.暖气四、征收率表小规模纳税人（法律规定不予抵扣）一般纳税人（无法抵扣）5%1.销售不动产;2.不动产经营租赁;3.提供劳务派遣选择差额纳税.1.销售（2016年5月1日全面营改增前未抵扣的）不动产;2.（2016年5月1日全面营改增前未抵扣的）不动产经营租赁;3.提供劳务派遣选择差额纳税.3%*1.基本征收率。2.销售自己使用过的物品（固定资产除外）1.自产的用微生物等制成的生物制品2.寄售商店销售寄售物品3.典当业销售绝当物品4.县级及县级以下小型水电站自产电力5.自产自来水6.自产建筑用砂土石料7.自产的以自己采掘的沙土石生产的砖瓦石灰。减按2%1.销售自己使用过的（没有抵扣进项税额的）固定资产2.销售旧货（旧货是收购来的，也就是别人不用的东西。物品是自己用过的旧东西）1.不动产&劳务派遣差额5%。总结规律2.固定资产&旧货减按2%。3.其他（基本征税率&销售自己使用过的物品）是3%。五.什么是零税率，零税率就是免税吗？零税率和免税有什么区别？X%税率：某月1日，A企业购入一批货物，金额为100万元，税额13万元，价税合计113万元。2日，A企业将该批货物卖给消费者甲，不含税销售价格120万（该批货物适用的税率为13%）。免税：某月1日，B企业购入一批货物，金额为100万元，税额13万元，价税合计113万元。2日，B企业将该批货物加工成避孕用具，以不含税120万元的价格销售给消费者乙（避孕用具免税）。1.计算A企业该批货物应当缴纳的增值税额：销项：120×13%=15.6万（企业实收135.6万元）进项：13万。应纳税额：15.6-13=2.6万元。2.消费者甲承担：税负15.6万。3.A企业的税负：承担进项税13万，向税务机关交税2.6万，向消费者甲收取15.6万，税负为13+2.6-15.6=0万1.计算B企业该批货物应当缴纳的增值税额:避孕用具是免税货物，该批货物无须纳税。2.消费者乙承担：B企业前期承担13万元税款，B企业销售该批货物价格为133万（120万+13万），消费者承担税负13万。3.B企业税负：进项税13万，向消费者收取：13万，实际税负为0.零税率：某月1日，C企业购入一批货物，增值税专用发票注明的金额为100万元，税额13万元。2日，C企业将该批货物出口国外消费者丙，不含税销售价格120万，出口商品适用的增值税税为0%。1.计算C企业该批货物应当缴纳的增值税额：销项：120×0%=0万。进项：13万。应纳税额：0-13=-13万。税务局向企业退税13万。2.国外消费者丙承担：税负0万（没有税负，价格便宜，有利于扩大出口）3.C企业的税负：承担的进项数额13万，税务局退税13万，13-13万=0万。零税率和免税的总结：零税率：产品完全不含增值税。消费者没有税负。免税：只是免了本环节一环的税，商品中仍然含以前环节的税，消费者税负减轻。完成任务5作业工单。

项目二增值税法律制度任务一

概念和含义任务二计税方法任务三征税范围任务四纳税人和扣缴义务人任务五税率和征收率任务六应纳税额的计算任务七税收优惠任务八纳税时间和纳税地点任务六

应纳税额的计算一、一般计税方法增值税应纳税额的计算【例题】纺纱厂（一般纳税人）2019年12月销售收入300万元（不含税），各项支出取得的增值税专用发票注明的税额为20万元。已知增值税税率为13%.计算纺纱厂2019年12月应纳增值税税额。应纳税额=销项税额－进项税额销项税额进项税额销项税额=不含税销售额×税率增值税专用发票注明的金额销项税额=300万×13=39万20万应纳税额=销项税额－进项税额

=39-20=19万元。应纳税额的计算方法一一般计税方法增值税应纳税额的计算应纳税额=销项税额－进项税额二简易计税方法应纳税额的计算

应纳税额=销售额×征收率三进口货物应纳税额的计算

应纳税额=组成计税价格×税率重点、难点、考点：销售额的确定。（一）销售额的确定【例题】甜蜜果品加工厂为增值税一般纳税人，该厂生产销售A果脯礼盒，同时提供货物运输服务。2020年1月发生如下经济行为。计算甜蜜果品加工厂2020年1月应纳增值税税额。（已知：货物税率为13%，交通运输服务税率为9%）1.销售额销售额为向购买方收取的全部价款和价外费用.（不包括：1.代收的税费和2.收取的增值税额）【回答：右边各款项是否属于销售额？是多少？】向A公司销售A礼盒1万箱共计113万元，（含增值税每箱113元）；另外收取：优质费6000元、包装物租金5000元、礼盒运输托盘押金4000元（合同约定A公司一周内返还托盘，A返还托盘时果品加工厂退还押金），代收货物运输保险费500元。

2.含税销售额的换算

不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）

解：含税销售额=不含税销售额+税额

=不含税销售额+不含税销售额×税率=不含税销售额×（1+税率）两边同除（1+税率）：含税销售额÷（1+税率）=不含税销售额即：不含税销售额=含税销售额÷（1+税率）113÷（1+13%）=100万√√××6000÷（1+13%）5000÷（1+13%）销售额的确定【例题】甜蜜果品加工厂为增值税一般纳税人，该厂生产销售高档果脯礼盒，同时提供货物运输服务。2020年1月经济行为如下所述。计算甜蜜果品加工厂2020年1月应纳增值税税额。（货物13%税率，服务6%税率）3.视同销售货物的销售额

按顺序确定销售额：→1.纳税人同期同类平均价格→2.其他纳税人同类平均价→3.组成计税价格（=成本×（1+利润率）+消费税额）1.向全厂200名员工每人发放A礼盒一箱，该礼盒生产成本70元，市场售价113元。2.将首次生产的的50箱B款礼盒作为奖品奖励给优秀职工。该款礼盒市场价格为90元/盒，成本为50元/盒。3.甜蜜果品加工厂经过科研公关，研制成功某款在市场上尚未出现过的新型C果脯，首批100公斤作为试吃品无偿赠送给某大型连锁超市，该款新型果脯的成本为40元/公斤，利润率为10%。4.混合销售货物销售额和服务销售额的合计向B公司销售A1万箱，取得不含税货款100万元，同时向该公司收取运输服务费2万元。5.兼营分别核算；未分别核算的从高适用向C公司销售5千箱，取得不含税货款50万元，运费1万元。另外收取顺便为C公司运输的其他货物运费3万元。A:113÷（1+13%）×200B:90÷（1+13%）×50C:40×(1+10%)×100100万+2÷（1+13%）万3÷（1+9%）50+1÷（1+13%）销售额的确定【例题】甜蜜果品加工厂为增值税一般纳税人，该厂生产销售高档果脯礼盒，同时提供货物运输服务。2020年1月经济行为如下所述。计算甜蜜果品加工厂2020年1月应纳增值税税额。（货物13%税率，服务6%税率）6.特殊销售折扣方式销售商业折扣销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的可以按折扣价。向D公司销售礼盒1万箱，每箱113元，由于D公司订购量大，给与D公司10%货款折扣，发票分别注明金额和折扣额。现金折扣为了早回款而折扣，折扣本质上是融资性质的理财费用，折扣额不减扣。向E公司销售礼盒1万箱，每箱113元，合同约定如果E公司收到货物一周内付款则给与E公司5%货款折扣，E公司收到货物第五天支付95万结清货款。销售折让开具红字发票后抵减。向F公司销售礼盒2万箱，每箱113元。后发现果脯存在质量瑕疵，果品加工厂向F公司返还10万元。以旧换新方式销售按新货物的销售额采取以旧换新方式向G商场销售礼盒500箱，收回的陈旧果脯作价1万元。还本销售方式销售货物的销售额向H公司销售礼盒30箱，每箱200元（不含增值税），合同约定果品加工厂1年后向H公司返还全部货款。以物易物方式销售按发出货物销售额用1万箱礼盒作价113万元向某包装厂置换10万套包装箱。90万100万200-10=190万200×30=6000元100×500-10000=4万100×10000=100万任务六

应纳税额的计算一、一般计税方法增值税应纳税额的计算纺纱厂（一般纳税人）2019年12月销售收入300万元（不含税），各项支出取得的增值税专用发票注明的税额为20万元。已知增值税税率为13%.计算纺纱厂2019年12月应纳增值税税额。应纳税额=销项税额－进项税额销项税额进项税额销项税额=不含税销售额×税率增值税专用发票注明的金额销项税额=300万×13=39万20万应纳税额=销项税额－进项税额

=39-20=19万元。应纳税额的计算一一般计税方法增值税应纳税额的计算应纳税额=销项税额－进项税额二简易计税方法应纳税额的计算

应纳税额=销售额×征收率三进口货物应纳税额的计算

应纳税额=组成计税价格×税率第二个重点、难点、考点：进项税额的确定。重点、难点、考点：销售额的确定。进项税额的确定1.准予抵扣的进项税额1.专票、机动车发票、海关专用缴款书注明的税额1.

购进食品添加剂取得专用发票，发票税额1000元。2.购买办公用品，取得普通发票，发票税额6000元。2.购进农产品1）从一般纳税人购进或进口：专票或海关缴款书注明的税额3.向M农场（一般纳税人）购买香蕉，专票税额3万元。4.从国外进口芒果2吨，海关缴款书税额2万元。2）取得小规模纳税人开具的专票：不含税金额×9%*（加工生产13%应税产品的扣10%）5.向N农场（小规模纳税人）收购桔子，用于加工果脯，增值税专用发票金额7万，税额2100元。3）从农民购买自产农产品：销售发票或自开/代开收购发票金额×9%*6.向某农民购进自产苹果，自开购货发票金额6万元，一半清洗后销售，另一半加工果脯销售。3.国内旅客运输：（1）专票（2）增值税电子普通发票：发票注明税额7.滴滴快车电子发票：税额5元；8.航空行程单票价6万元，机场建设基金1万，燃油附加3万。9.高铁客票3000元；10.公路客票2000元，其中500元票面注有乘客信息；11.船票1000元，船票没有注明旅客信息；12.公交车小票200元。（3）注明身份的航空电子客票行程单：（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%（4）注明身份的铁路客票：票价÷（1+9%）×9%（5）注明身份的公路、水路客票：票价÷（1+3%）×3%2.不得抵扣的进项税额1.简易计税项目2.免征增值税项目3.购入的集体福利和个人消费项目4.购入贷款服务及相关费用、5.餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务6.非正常损失的相关项目13.向M农场购买的香蕉保管不善10%腐烂。14.进口的芒果由于发生台风导致1吨芒果损失。15.将1吨芒果作为福利发给员工。16.宴请客户，取得增值税普通发票金额1万元。

17.支付贷款利息1万元，同时支付该银行贷款顾问费1万元。3.无法划分的项目：兼营简易计税项目、免税项目，进项税额无法在各项目之间划分的，按各项目所占的比例划分。18.购买3吨白糖，专票税额1万元。部分用于加工应税商品，另一部分加工免税产品，具体数量无法在两者之间准确划分。应税产品和免税产品的比例为4:1。准予扣除1000不得扣除扣除：3万准予扣除：70000×10%准予扣除：30000×9%+30000×10%扣除5元扣除：3000÷（1+9%）×9%准予扣除：500÷（1+9%）×9%不准扣除不得扣除进项税额调减：30000×10%进项税额不变扣除：2万购入集体福利不得抵扣不得扣除不得扣除扣除金额为：10000×80%不得扣除扣除：（6+3）÷（1+9%）×9%1.简易计税项目：不涉及进项。2.免征增值税项目：免征：应当征收而免于征税。不征收就不存在进项销项的问题。3.购入的集体福利和个人消费项目：消费行为，不视同销售。4.购入贷款服务及相关费用：如果可以抵扣，减少了贷款支出，变相降低了贷款利率，为国家所不允许。5.餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务：与个人消费难以区分，容易导致税款流失6.非正常损失的相关项目：正常损失，不可避免，相当于损失部分的价值转化到新产品中，对新产品征税就相当于对损失的产品价值征税，进项当然可以抵扣。非正常损失，如果抵扣，导致应纳税额减少，相当于纳税人造成的损失由国家买单。为什么适用9%或10%的税率计算进项税额而不是直接适用专业发票载明的进项税额？解析：小规模纳税人向一般纳税人销售苹果，价值1000万，征收率3%,增值税专用发票注明的税额30万。一般纳税人购买后进行销售，定价1100万。增值1100-1000=100万，税率9%，应纳税9万。如果按照专用发票的30万税额抵扣，则需要交税：1100×9%-30=99-30=69万。按照增值税发票金额1000万计算应纳税额=1100×9%-90=9万。为什么两个税率？9%或10%？简单加工销售：销售的还是农产品，计算销项税额适用税率9%，对应进项适用9%税率。如果深加工：销售的是一般货物，计算销项税额适用税率13%，对应10%进项税率。

二简易计税方法应纳税额的计算

甲便利店为增值税小规模纳税人，2016年第四季度零售商品取得收入103000元，将一批外购商品无偿赠送给物业公司用于社区活动，该批商品的含税价格为721元。已知增值税征收率为3%。计算甲便利店第四季度应缴纳增值税税额应纳税额=不含税销售额×征收率销售额=含税销售额÷（1+征收率）1.计算含税销售额含税销售额=103000+721=1037212.计算不含税销售额不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）=103721÷（1+3%）=1007003.计算应纳税额应纳税额=不含税销售额×征收率=100700×3%=3021元

三进口货物应纳税额的计算某企业为增值税一般纳税人，2020年1月从国外进口一批普通货物，经海关核定的关税完税价格为200万元。已知进口关税税率为10%，增值税率为13%。计算该公司进口环节应当缴纳的增值税税额。应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税1.计算组成计税价格组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=200+200×10%+0=220万元。2.计算应纳税额应纳税额=组成计税价格×税率=220×13%=28.6万元。任务六

应纳税额的计算应纳税额的计算一一般计税方法增值税应纳税额的计算应纳税额=销项税额－进项税额二简易计税方法应纳税额的计算

应纳税额=销售额×征收率三进口货物应纳税额的计算

应纳税额=组成计税价格×税率重点、难点、考点：一般计税方法销售额和进项税额的确定。完成任务6作业工单。

项目二增值税法律制度任务一

概念和含义任务二计税方法任务三征税范围任务四纳税人和扣缴义务人任务五税率和征收率任务六应纳税额的计算任务七税收优惠任务八纳税时间和纳税地点知识点知识点详解配套练习题一.法定免税项目（增值税暂行条例规定）1.农业生产者销售的自产农产品。农业：种植业、养殖业、林业、牧业、水产业2.避孕药品和用具3.古旧图书：向社会收购的古书和旧书4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品7.自然人销售的自己使用过的物品。1.2020年，农民苏大强完成以下销售货物，问哪些销售需要缴纳增值税？（1）2月，将自己种植的玉米销售给县饲料厂，取得销售款项11万元。（2）3月，将收购的高粱销售给县酿酒厂，取得销售款项12万元。（3）4月，购买新拖拉机，将旧拖拉机对外出售，取得销售款项13万元。（4）5月，购买本村的一台旧拖拉机对外出售，取得销售款项14万元。【单选题】一般纳税人销售下列货物或者应税劳务适用免税规定的是（）。A.农产品B.避孕药品C.图书D.自己使用过的汽车2【单选题】根据规定，下列各项中属于免税项目的是（）。A.超市销售保健品B.外贸公司进口供残疾人专用的物品C.商场销售儿童玩具D.外国政府无偿援助的进口物资知识点知识点详解配套练习题二.营改增免税项目（摘抄重要的）1、与三农相关：21项。2、与弱势群体相关：10项。3、与小微企业相关：9项。4、与军队军人相关：7项。5、与文化相关：16项。6、与体育相关：21项。7、与学校相关：6项。8、与技术相关：4项。9、与节能环保相关：4项。10、与运输相关：2项。11、与生活服务相关：5项。12、与房屋土地相关：7项。13、与改制重组相关：6项。14、与金融相关：36项。15、与药品医疗相关：5项。16、与特定项目相关：10项。17、与特定地区相关：1项。*个人销售住房：

1.购买不足2年，按照5%的征收率全额缴纳增值税；2.购买2年以上（含2年），免征增值税。（北京市、上海市、广州市和深圳市非普通住房例外：以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税）。

1.猜猜增值税政策性免税项目有什么特点?2.【单选题改】根据规定，纳税人销售货物适用免税规定的，可以放弃免税。放弃免税后，在一定期限内不得再申请免税。该期限为（）。3.【单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于免税项目的是（）。A养老机构提供的养老服务B装修公司提供的装饰服务C婚介所提供的婚姻介绍服务D托儿所提供的保育服务4.【单选题】根据增值税法律制度的规定,下列各项中,不属于增值税免税项目的是（）。A.培训机构开设考前培训班取得的收入B.个人转让著作权取得的收入C.发行福利彩票取得的收D.农业生产者销售自产农产品取得的收入36个月BA知识点知识点详解配套练习题二.营改增免税项目（摘抄重要的）1、与三农相关：21项。2、与弱势群体相关：10项。3、与小微企业相关：9项。4、与军队军人相关：7项。5、与文化相关：16项。6、与体育相关：21项。7、与学校相关：6项。8、与技术相关：4项。9、与节能环保相关：4项。10、与运输相关：2项。11、与生活服务相关：5项。12、与房屋土地相关：7项。13、与改制重组相关：6项。14、与金融相关：36项。15、与药品医疗相关：5项。16、与特定项目相关：10项。17、与特定地区相关：1项。*个人销售住房：

1.购买不足2年，按照5%的征收率全额缴纳增值税；2.购买2年以上（含2年），免征增值税。（北京市、上海市、广州市和深圳市非普通住房例外：以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税）。

5.2020年5月，王小宝分别出售以下几套房产，问哪套房产需要缴纳增值税？（1）位于北京市的一套底商，该房产购于2018年4月。（2）位于北京市的一套普通住宅，该房产购于2018年4月。（3）位于北京市的一套普通住宅，该房产购于2018年6月。（4）位于天津市的一套别墅，该房产购于2018年4月。（5）位于北京市的一套别墅，该房产购于2018年4月。知识点知识点详解配套练习题三.增值税起征点增值税只对自然人纳税人的应税交易规定了起征点。自然人纳税人发生应税交易未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。1.起征点跟免税额有什么区别？2.【例题·判断题】增值税起征点的适用范围限于个人，且不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。（）四.小微企业免税2019-2021年度月销售额未超过10万元的（包括本数）的小规模纳税人，免增值税。1.【判断题】增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元（含3万元）的，免征增值税。（）五.增值税即征即退一般纳税人提供管道运输服务、有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过3%的部分增值税即征即退。1.即征即退有何意义？既然“即退”为什么还要“即征”？2.某管道运输公司为增值税一般纳税人。2018年12月该公司向客户运输天然气共取得不含税收入3000万元，同时向客户收取管道维护费50万元，当月发生可抵扣的增值税进项税额为150万元。当月发生可抵扣的增值税进项税额为150万元。计算该公司12月可申请办理即征即退增值税税额。起征点由各省级税务局在规定的幅度内确定，起征点的幅度为：1.按期纳税的，月销售额5000-20000；（含本数）2.按次纳税的，每次（日）销售额300-500元（含本数）销项税额：【3000＋50÷（1+9%）】×9%=274.13万元进项税额：150万元应纳税额：274.13-150=124.13万元实际税负3%的部分：【3000＋50÷（1+9%）】×3%=91.38万元即征即退：124.13-91.38=32.75万元实际税负，指纳税人当期实际缴纳的增值税税额占应税销售额的比例。超过3%比例的部分即征即退。实际税负超过3%的部分即征即退：超过销售额3%以外的实际缴纳税额即征即退，用公式表达为：即征即退的税额=实际缴纳税额－销售额×3%。完成任务7作业工单。

项目二增值税法律制度任务一

概念和含义任务二计税方法任务三征税范围任务四纳税人和扣缴义务人任务五税率和征收率任务六应纳税额的计算任务七税收优惠任务八纳税时间和纳税地点一、纳税义务发生时间、二纳税期限、三、申报期限纳税人产生纳税义务的时间。（意义在于决定在哪个纳税期限纳税）纳税人多长时间交一次税，纳税人纳税的周期纳税人在纳税期满后向税务机关进行申报并缴纳税款的时间段

某自行车制造厂为增值税一般纳税人，2020年1月，该厂发生如下业务：

2020年1月5日，该自行车厂与某商店签订合同，采用预收货款方式销售3万辆自行车，不含税销售价1000元/辆；1月15日，自行车厂收到全部货款3000万元；2月5日，自行车厂发出10辆自行车；3月5日，自行车厂发出剩余20辆自行车。求：该厂1-3月份的应纳税额和交税日期应纳税销售额交税日期2020年1月2020年2月2020年3月01000万元2000万元2020年3月1日-15日向税务机关申报应纳税额X元2020年4月1日-15日向税务机关申报应纳税额X元2020年2月1日-15日向税务机关申报0元纳税期限1个月纳税人采取预收货款方式销售货物的，纳税义务发生时间为货物发出的当天。申报期限：以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。受纳税义务发生时间影响依附于纳税期限四、增值税纳税义务发生时间的具体规定确定原则责权发生制：只要销售完成（货物已发出，所有权已经转移），无论是否收到款项，就产生纳税义务。销售货物直接收款方式收讫销售款项、取得索取销售款项凭据、发票开具最先之日托收承付方式发出货物并办妥托收手