财会实操-存货账面金额“虚高”如何调账

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财会实操.存货账面金额〃虚高〃如何调账？

存货〃虚高〃，根本原因在于财务制度的松散。在如今监管

环境下，虚高的存货实际是企业的定时炸弹。一但税务部门

根据预警，检查企业存货，如账实不符，会面临补税与罚款。

企业对〃虚高〃存货首先要有足够的重视，不要认为存货虚

高不影响税务申报。再次是无论通过进货还是申报收入，要

尽快把存货控制在可接受范围，一但存货超出同规模企业的

预警线，企业被查税风险便会剧增。

库存账面金额过大的企业，一般情况财务制度也比较松

散。正常情况下，存货的库存与账面是相符的，不会出现库

存的账面金额过大的情况，即使存在存货过多，也不需要财

务进行调账，而是应该销售部门负责清理库存。出现库存只

账面过大（虚高）的情况，一般有以下几种原因导致：

1、未确认收入的已发出商品。如电商企业，赊销行为等，

已经将货物发出，（未记账）但还未明确客户是否签收完成

交易，导致无法结转成本，从而带来短暂的〃存货虚高〃。

2、会计误差与会计错账。还有一些记账错误或累积误差，

也会造成实际存货与账面金额的不同，但累积误差不会导致

存货〃虚高〃很多，错账会因管理不善导致存货虚高。

3、不开票收入导致库存高，企业把货发出去了，但是没有

开票，货款直接到老板私人账户或者现金收款，这种情况非

常多见。很多企业就不做收入了，既然没有做收入，与该笔

交易有关的成本也就无法结转，这种业务如果不断累积，就

造成了库存〃虚高〃。

4、真实的商品滞销。由于产品转型更新换代等原因，以前

年度库存商品滞销，大量存货积压，这些存货可能已经分文

不值，甚至有可能已经被清理出库。但由于没有结转相应的

成本，导致库存虚高。

以上四种导致存货虚高的行为，除第一种会因为确认收入,

让存货自然与实际存货相符。其他三种，都需要会计调账〃降

虚〃。

因〃未开票〃收入导致库存虚高

绝大部分中小企业〃库存虚高〃，是因为销售未申报。

这种原因导致库存的虚高，是很严重的偷税行为。在现在金

税系统的监控下，是很容易被稽查出来。会计常用的弥补方

法如下：

1、跨年漏报收入主动补报

①、确认漏报收入

借：应收账款/银行存款等

贷：以前年度损益调整

应交税费一应交增值税一销项税额

②、结转虚高的库存

借：以前年度损益调整

贷：原材料/库存商品

③、补交企业所得税

借：以前年度损益调整

贷：应交税费一应交所得税

④、上缴税款

借：应交税费一应交所得税

应交税费一未交增值税

以前年度损益调整（附加税等）

贷：银行存款

⑤、调整所有者权益

借：以前年度损益调整

贷：利润分配一未分配利润

2、未来申报未开票收入

适合中小企业对库存虚高的调整，虽然不是很正规，但

是却简洁实用。因为不涉及跨年账务调整，还可以根据可接

收虚高的程度与可接受企业所得税的负担，来确认未来申报

额。库存虚高严重的，也可以分几期申报。

3、获得不开票存货

这个问题小编不好多说，但确实很多公司这么做。库存

虚高时，就低价购买免票存货，因为不需要开具发票，一般

情况下，会比开票购买便宜很多，企业也让〃虚高〃的存货

发货出最大价值。

商品滞销或已损坏

商品滞销导致商品实际价值很低，甚至为零。被企业清

出仓库，如果清出时会计未作处理，就会导致存货虚高。而

因管理不善或自然灾害损毁的存货，如果未作损失处理，也

会造成存货虚高。由于存货滞销与损失造成存货虚高，需要

做如下账务处理：

1、滞销商品尚有余值（甩卖清仓）

借：银行存款等

贷：其他业务收入

结转成本

借：其他业务成本

贷：原材料/库存商品

2、过期或已无价值的商品

①小企业准则下

借：管理费用

贷：原材料/库存商品

②企业会计准则下

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

借：存货跌价准备

贷：原材料/库存商品

3、自然原因或管理原因导致存货损失

借：营业外支出一非常损失（自然灾害）

管理费用一非常损失（非自然灾害）

贷：原材料/库存商品

应交税费一应交增值税一进项税额转出（管理不善

需转进项税）

误差与错账的调整

如果是错账导致存货虚高，需要找出错账，再根据错账

所错的金额进行补充登记或反向分录后再补充登记即可。如

果是长期误差导致的小额账实不符。则需要一下分录:

借：管理费用一长期累积误差

贷：原材料/库存商品

存货税务稽查重点、方法与模

存货是资产负债表重要项目，也是流动资产的重要组成部分。

存货因为自身的特点，品种繁多、金额较大，管理不当，容

易毁损、变质，导致企业的盈利和亏损无法准确核算，如此

会给国家税收特别是企业所得税带来重大影响，因此有必要

加强企业存货的税务稽查。

1存货检查难点

存货的特点是品种繁多，占用资金比重很大，流动性强,周

转快，又因为检查时间、检查力量有限，需要花费较高的技

术和精力，所以存货是稽查工作的一大难点。体现在以下几

个方面：存货数量多，原材料、辅助材料多，需要花费大量

时间统计，盘点困难;存货由于陈旧、过时、管理不善、回损、

变质，存货的质量难以保证;不同企业，存货核算繁琐，造成

计价困难，这些难点都需要检查人员选择科学、严谨的工作

方法，对企业存货进行调查核实。当这然既要有丰富的实务

经验，还要有敏锐的专业判断，综合分析能力以及风险评估

与控制能力。因此，大有必要加强对存货税务稽查的研究。

32风险导向模式

2.1明确检查目标

存货检查要实现七个方面的目标：第一方面证实企业有存货

并且是真实存在的;第二方面证实所有的存货都统计在内是

完整的;第三方面证实所有的存货都归企业所有具有所有权;

第四方面证实存货的言十价是正确的合理的;第五方面证实存

货的采购和销售业务是合法经营的;第六方面证实存货账务

处理和存货记录截止期是正确的不存在跨期计提;第七方面

证实存货披露的正确性。

2.2风险模型探究

现代风险导向检查的内涵和外延相比传统检查扩大了，众所

周知检查风险模型中，风险的确定，取决于真实性风险和检

查风险之积。通过这个风险模型，结合现代风险导向特点,

检查人员站在企业生产经营流程的角度，分析企业的经营环

境、经营产品、经营模式、剩余风险等，把握检查的源头,

从宏观上把控，发现和测算。

3.3评货检查风险

3.3.1内部控制风险

检查工作从被查单位的内部控制入手，了解被审计单位所处

内外部环境，是稽查风险管理的首要前提和基础，内部控制

风险因素主要与内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟

通、监督等要素相关，除此还要考虑企业内部控制制度的设

计、建设、实施和效果,内部控制设计得再好也不能百分百

确保内部控制有效，有制度没有执行力，内部人员串通一气,

监督不作为，也会使内部控制失效，甚至造成贪污、犯罪,

正所谓得控则强、失控则弱、无控则乱。

3.3.2数量、质量、计价风险

存货数量多、种类多，小到零件配件大到中型组部件，生产、

耗用、销售周转快，流动性强，具体情况除了存货管理人员，

其他人员入手清查很难，另外有些存货陈旧过时的速度和易

损坏程度较快，须由专业人员认定，稽查人员由于专业所限,

很难对存货质量进行评估，还有个别存货加工成本需要分配

计算，检查人员需要从劳资、生产、财务等部门收集大量数

据，而数据的收集和复核也存在较大风险。

3.3.3监盘风险

存货资产监盘是重要的检查程序，监盘风险主要来自企业虚

报、错报存货数量和金额，存货质量的认定、减值准备的认

定不实，长期挂账以次充好，以及监盘人员能不能利用监盘

有效控制整个监盘程序，从而找出、发现存货存在以上问题

风险。事实上，大部分中小企业根本没有认真执行会计法规

定的存货盘点规定，因此掌握会计法律法规，对税务稽查人

员来说也非常有必要！

4风险应对措施

(1)对企业内部控制制度测试、评价以确定内部控制是否

有效，检查人员应注重了解并收集与被查单位相关的内外部

资料，根据所得资料进行分析研究。比如：外部环境考虑整

个行业状况整体水平、行业关键指标、市场供求状况、经营

周期、法律环境以及监管环境等;内部环境考虑被查单位自身

特点、组织架构、经营管理观念、战略风险选择、业绩衡量

标准和设定的评价指标体系等方面选择相应程序实现审计

目标，例如对被查单位管理层和内部相关管理人员口头问询、

观察和检查。完善的存货资产内控制度建设和内控制度日常

执行有效，在保证资产安全完整、促进资产发挥应有效果方

面起到了积极的作用，反之亦然。

(2)在风险导向前提下，重点要确定存货检查重要性水平，

对存货进行计价、截止、监盘程序，确定被查单位存货的真

实性和完整性以及所有权归属。监盘是存货的核心，必须保

证监盘履行严格的程序，检查人员必须现场监盘，必要时要

亲自过数复核,检查人员还要在监盘过程中关注存货质量问

题，老、旧、腐烂、变质、积压的存货要做重新认定，对于

无法监盘的存货要采用函证和查阅相关文件、记录加以确认。

对于期末前后购进、发出存货，实施存货截止性测试，以确

定无漏记、错记下一会计期间的交易。

(3)风险导向下对查计单位重大交易事项进行实质性测试

程序，对企业的成本和计价进行测试，获取直接证据，得出

审计结论。实质性测试主要有两种方式细节测试和分析程序,

细节测试主要是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进

行测试，例如采用抽样方法，抽取部分定货单作为样本，审

核定货单样本是否附有合法合规的原始凭证，如请购单、其

他批准文件、供应商发票，并根据现金日记账追查购货发票，

以验证购货交易的真实性，通过日记账、有关存货明细账、

总分类账之间的核对验证存货数量和金额是否相符。分析程

序是对财务数据、财务数据与非财务数据之间的关系，进行

分析对比、分析各年数据的变化、变化幅度，从而找出变化

原因是否正常，为细节性测试提供正确的方向。

存货税务的稽查方法

对于制造业企业来说，在产品在存货中占有相当大的比重。

因此在对存货进行检查时，在产品的检查是至关重要的。但

重要并不代表全部了解。准确的来说，检查人员并不能够做

到十分清楚每一种产品的生产过程，甚至在检查前都未曾见

过或者听说过客户的产品。了解被查对象产品生产工艺、产

品生产组织方式、产品材料构成等是生产成本检查的前提。

可以通过观察生产活动，询问生产人员、管理人员等方

式，初步明确客户产品生产成本的构成，再实施以下的具体

检查程序。

虽然企业生产的产品不同，但不论生产火车还是生产铅

笔，产品生产成本的构成、会计准则、制度的要求是一致的。

成本中应当包括产品生产过程中消耗的直接材料、直接人工

费和各项为生产发生的制造费用。生产成本和制造费用的归

集、制造费用的分配、完工产品与在产品生产成本的分配,

都有可遵循的成本会计制度规定。

具体检查程序包括：

一、获取或编制生产成本明细表，复核加计是否正确，并与

总账数、明细账合计数核对是否相符。（是检查的基础，确

保被查单位的账面数据是准确的）

二、了解被查单位的生产工艺流程和成本核算方法，检查成

本核算方法与生产工艺流程是否匹配，前后期是否一致，并

作出记录。

生产成本核算说明

配样、用、生产…

一、生产特点

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三、成人移管玄程及方德

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I、成本会计对生产或本中各不氯成郃分进行归集.技■ffi设的分摊公式和方法.自飒力”发生的生产成人在完工产昆在产品中按比例分

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2、完工成品与在产量或4分配：

3、心同法”成隔成本分配：

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三、分析主要产品本期与上期的单位产品销售成本，以及本

期各月份的单位产品销售成本，有无异常情况和重大波动,

并结合销售成本的分析，据以确定生产成本的重点审计区域。

(1)比较各月及前后期同一产品的单位成本，检查是否有

异常波动，注意是否存在调节成本现象；

(2)分别比较前后各期及本年度各个月份的生产成本项目，

以确定成本项目是否有异常变动以及是否存在调节成本的

现象；

(3)比较当年度及以前年度直接材料、直接人工、制造费

用占生产成本的比例，并查明异常情况的原因；

(4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的

解释和恰当的佐证检查证据。

一般生产性企业可以根据企业的财务核算，检查人员通过

EXCEL表格编制企业主要产品的单耗表，可以较清晰比较各

月及前后期同一产品的单位成本、前后各期及本年度各个月

份的生产成本项目以及当年度及以前年度直接材料、直接人

工、制造费用占生产成本的比例，以确定异常情况并查明异

常原因。

制造费用分析表