财务会计12-预算会计

预算会计

一、本章考情分析

1.本章在考试中处于一般地位，可按客观题掌握，几乎不可能出主观题；今年新增加了国库

集中收付制度，作为新的知识点，考生应略多关注。

2.本章重点：（1）事业单位会计核算的特殊点，如固定资产、净资产；（2）国库集中收付制

度。

3.复习方法：在熟练掌握企业会计的内容后，与企业会计相比较，记住事业单位会计的不同

之处。

二、本章考点精讲

本章的难点、疑点主要有：（1）事业单位资产的核算；（2）事业单位净资产的咳算；（3）事

业单位收入与支出的核算。

（一）事业单位资产的核算要点

事业单位会计核算包括五要素：资产、负债、净资产、收入和支出。其中资产的核算与企业

会计核算相比有许多特点，现将核算要点归纳如下（见表207）：

表207

工程内容

预算会预算会计与企业会计主要有以下不同：

计核算（1）会计核算基础不同：行政单位会计财政是预算会计以收付实现

的特点制为会计核算基础；事业单位会计则分别情况处理：事业活动局部采

用收付实现制，经营活动局部采用权责发生制。企业会计以权责发生

制为会计核算基础。

（2）会计要素构成不同：预算会计要素分为王大类：资产、负债、

净资产、收入和支出；企业会计要素分为六类：资产、负债、所有者

权益、收入、费用和利润。即使名称相同的会计要素，其核算内容也

有差异。

（3）会计等式不同：预算会计的会计等式为：资产二负债+净资产；

企业会计的会计等式为：资产=负债+所有者权益。

（4）会计核算方法不同：在预算会计中，固定资产一般与固定基金

相对应，固定资产一般不计提折旧；对外投资一般与投资基金相对应；

对专用基金实行专款专用；一般不实行本钱核算，即使有本钱核算也

是内部本钱核算；没有利润和利润分配的核算等。

存货核（1）事业单位随买随用的零用办公用品，可以在购入时直接列作当

算期支出（如事业支出、经营支出等），不作为存货核算。

（2）事业单位的材料在购入时，有两种情况：如果用于专业业务活

动及其辅助活动，不交纳增值税，进项税额不能抵扣，应含税入账；

如果用于经营活动，需要交纳增值税，进项税额可以抵扣，应与企业

材料一样处理。

材料在发出时，可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法

等方法，确定当期发出存货的实际本钱。

投资核投资分为债券投资和其他投资（股权投资），其核算略有区别：

算（1）债券投资

①购入债券时，借记“对外投资〃科目，贷记“银行存款〃等科目，

同时借记“事业基金一一一般基金〃科目，贷记“事业基金一一投资

基金〃科目：期末不计提利息收入。

②收回时，借记“银行存款〃科目，贷记“对外投资〃科目（本钱）

按收到金额与本钱的差额，贷记或借记“其他收入〃科目，同时按

债券本钱借记“事业基金一一投资基金〃科目，贷记“事业基金-一

一般基金〃科目。

（2）其他投资

①投出货币资金时，借记“对外投资〃科目，贷记“银行存款〃科目，

同时借记“事业基金一一一般基金〃科目，贷记“事业基金一一投资

基金"科目。投出固定资产时，借记“对外投资”科目，贷记“事业

基金一一投资基金〃科目，同时借记“固定基金〃科目，贷记“固定

资产〃科目。

②期末不确认投资损益；在实际收到股利时，借记“银行存款〃科目，

贷记“其他收入〃科目。

③收回投资时，借记“银行存款〃科目，贷记“对外投资〃科目（本

钱）、“其他收入”科目（收益），同时按投资本钱借记“事业基金一

一投资基金〃科目，贷记“事业基金-----般基金〃科目。

固定资（1）除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与

产核算固定基金的账面余额应当是一致的：事业单位在取得固定资产时，应

当相应增加固定基金，并视资金来源的不同列作当期支出或者减少专

用基金中的修购基金；在处置固定资产时，应当相应减少固定基金。

事业单位取得融资租入固定资产时，应当同时确认固定资产和其

他应付款。在支付租金时，按照实际支付的金额，列作当期支出，增

加固定基金，并冲减其他应付款和银行存款等。

（2）事业单位的固定资产一般不计提折旧。

无形资（1）无形资产取得时计价：事业单位购入的无形资产，应当以实际

产核算本钱作为入账价值。

（2）无形资产摊销：不实行内部本钱核算的事业单位，应当在取得

无形资产时，将其本钱予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并

计入当期事业支出；实行内部本钱核算的事业单位，应当在无形资产

的受益期内平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当

期经营支出。

下面分别举例说明材料的核算、投资的核算、固定资产和无形资产的核算：

【例20-1】甲医疗事业单位购入自用材料12000元，其中价款10000元，增值税款2000元，

用银行存款支付；本月全部领用于专业业务活动。账务处理是：

①购入材料时：

借：材料12000

贷：银行存款12000

②领用材料时：

借：事业支出12000

贷：材料12000

【例20-2】甲事业单位用银行存款购入三年期国库券，面值10000元，年利率6%,实际支付

价款10000元。三年后收回到期的债券本金10000元，利息1800元，本息合计11800元。账务处

理是：

①购入债券时:

借：对外投资10000

贷：银行存款10000

同时将i般基金转入投资基金：

借：事业基金------般基金10000

贷：事业基金——投发基金10000

②三年后收回债券本息时：

借：银行存款11800

贷：对外投资10000

其他收入1800

同时将本金形成的投资基金转回一般基金：

借：事业基金一一投资基金10000

贷：事业基金——一般基金10000

【例20-3】甲事业单位用修购基金购置固定资产3000元；用结余资金购置固定资产4000元;

用拨入专款购置固定资产5000元。6年后，上述固定资产报废，发生清理费用200元。账务处理

是：

①购入固定资产时：

借：专用基金——修购基金3000

贷：银行存款3000

借：事业支出4000

贷：银行存款4000

借：专款支出5000

贷：银行存款5000

同时增加固定资产和固定基金：

借:固定资产12000

贷：固定基金(3000+4000+5000)12000

②报废时：

借：固定基金12000

贷：固定资产12000

借：专用基金——修购基金200

贷：银行存款200

【例20-4］某事业单位因事业开展需要融资租入一台设备，租赁期10年，衽金总额10万

元，每年支付租金1万元，10年后将设备归还出租人。账务处理是：

①融资租入设备时：

借：固定资产100000

贷：其他应付款100000

②每年支付租金时：

借：其他应付款10000

贷：银行存款10000

借：事业支出10000

贷：固定基金10000

③归还设备时：

借：固定基金100000

贷：固定资产100000

【例20-5】甲事业单位因事业开展需要购入一项专利权，支付价款5万元；因经营需要，购入

一项专利权，支付价款10万元.预计受益期为5年。假设事业活动未进行本钱核算，经营活动实

行内部本钱核算。账务处理是：

①购入事业需要的专利权时：

借：无形资产——专利权50000

贷：银行存款50000

因事业活动不实行内部本钱核算，应将无形资产一次摊销：

借：事业支出50000

贷：无形资产一一专利权50000

②经营需要购入专利权时：

借：无形资产——专利权100000

贷：银行存款100000

因经营活动实行内部本钱核算，应将无形资产分5年摊销，每年分摊2万元时：

借：经营支出20000

贷：无形资产——专利权20000

（二）事业单位净资产的核算要点

事业单位的净资产是指资产减负债后的差额，具体包括事业基金、固定基金、专用基金、事

业结余和经营结余等，其核算比照企业的所有者权益核算，有很大的差异，现归纳如下（见表20-2）：

表20-2

工内容

程

基事业事业基金是事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和

金基金投资基金两局部：

①一般基金：是指事业单位滚存的结余资金，主要有两个来源，一

是从本单位当期期末分配结余转入；二是从拨入专款结余中按规定

留归本单位使用的金额转入。例如，甲事业单位年末“结余分配〃

科目贷方余额200000元，应转入事业基金；拨入专款结余60000元,

可全部留用本单位。账务处理是：

将“结余分配〃中的有关数额转入“事业基金〃：

借：结余分配200000

贷：事业基金-----般基金200000

将专款结余转入事业基金：

借：拨入专款60000

贷：事业基金——一般基金60000

②投资基金：是事业单位对外投资形成的基金，有两个来源，一是

用货币资金、材料和无形资产对外投资时，从一般基金转入：二是

用固定资产投资时从固定基金转入。前者是事业基金的一增一减，

事业基金总额不变；后者从固定基金转入事业基金，事业基金增加,

固定基金减少，但基金总额不变。具体可见上述例20-2。

固定固定基金是指事业单位固定资产所占用的基金。固定基金通常随着

基金固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等；

但是，在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下，两者的

金额不同：固定资产应当在取得时按租赁协议确定的设备价款、运

杂费、安装费等记账，而固定基金应当在支付租金时按照实际支付

的金额入账。具体可见上述例20-3和例20-4。

专用专用基金是指事业单位按规定提取的具有专门用途的资金,包括职

基金工福利基金、修购基金、医疗基金和住房基金等。

（1）专用基金来源

①职工福利基金：从当年结余按规定比例提取：

借：结余分配一一职工福利基金

贷：专用基金一一职工福利基金

②修购基金和医疗基金：按规定比例提取，列入事业支出、经营支

出中：

借：事业支出（经营支出）

贷：专用基金一一修购基金

专用基金一一医疗基金

③住房基金：收到住房基金时

借：银行存款

贷；专用基金一一住房基金

（2）使用专用基金

借：专用基金一一职工福利基金、修购基金、医疗基金

贷：银行存款

结事业①事业单位的结余是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后

余结余的余额，主要包括事业结余和经营结余。

②事业结余二（财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收

入+其他收入）一（拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务

负担的销售税金+对附属单位补助）

③事业结余的账务处理：一是期末将有关事业收支类科目余额转入

事业结余年末；二是将事业结余科目余额转入结余分配科目。详见

下面例20-6o

经营①经营结余二经营收入一（经营支出+经营业务负担的销售税金）

结余②经营结余的账务处理：一是期末将经营收支、经营业务负担的销

售税金转入经营结余科目；一是将经营结余科目贷方余额转入结余

分配期末，但如为亏损，则不予结转。详见例下面20-6。

结余①事业单位当年实现的结余，应当按照规定进行分配。结余分配的

分配内容主要有两个：一是有所得税缴纳业务的事业单位计算应交所得

税；二是事业单位计提专用基金（职工福利基金）。

②进行结余分配后，对于当年未分配结余，应全部转入“事业基金

------般基金〃。

下面举例说明结余和结余分配的核算:

【例20-6］甲事业单位有关结余和结余分配资料如下：

（1）结账前财政补助收入、上级补助收入、事业收入、附属单位缴款和其他收入等账户余额共计

800万元；事业支出、拨出经费、上缴上级支出、对附属单位补助等账户余额共计700万元。期末

或年末将事业收入与事业支出转入事业结余:

①将收入转入事业结余：

借：财政补助收入等8000000

贷：事业结余8000000

②将支出转入事业结余：

借:事业结余7000000

贷：事业支出等7000000

③将事业结余转入结余分配：

借：事业结余1000000

贷：结余分配1000000

（2）结账前经营收入科目余额为200万元；经营支出和销售税金余额为140万元。期末将经营收

入和经营支出转入经营结余：

①将收入转入经营结余：

借：经营收入2000000

贷：经营结余2000000

②将支出转入经营结余：

借：经营结余1400000

贷：经营支出等1400000

③将经营结余转入结余分配：

借：经营结余600000

贷：结余分配600000

（3）假设该单位按当年经营结余的33%交纳所得税；按当年事业结余和经营结余的10%提取专用基

金（职工福利基金）。

①计算应交所得税

应交所得税二600000X33%=198000（元）

借：结余分配一一应交所得税198000

贷：应交税金一一应交所得税198000

②提取专用基金

应提专用基金二（1000000+600000）X10%=160000（元）

借：结余分配一一提取专用基金160000

贷：专用基金160000

③将结余分配余额转入一般基金：

借：结余分配（1600000—198000—160000）1242000

贷：事业基金——一般基金1242000

（三）事业单位收入与支四的核算要点

事业单位的收入和支出内容较多，核算的要点如下（见表20-3）：

表20-3

工程内容

收入收入事业单位的收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非归

的内还性资金，包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营

容收入、附属单位缴款、其他收入和根本建设拨款收入等。

事业事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的

收入收入。事业单位的事业收入通常应当采用收付实现制核算，即在

实际收到款项时予以确认。例如，甲医疗单位取得专业活动收入

20万元：

借：银行存款200000

贷：事业收入200000

经营经营收入是指事业单位开展非独立核算经菅活动取得的收入。事

收入业单位的经营收入，应采用权责发生制核算，即在提供劳务或者

发出商品，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认。

经营收入的核算与企业会计根本相同，不同的是核算科目：事业

单位设置“经营收入〃科目；企业设置“主营业务收入〃和“其

他业务收入〃科目。

其他其他收入主要包括对外投资收益、固定资产出租收入、外单位捐

收入赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助和其他零星杂项

收入。取得投资收益等收入时，借记“银行存款〃科目，贷记”其

他收入〃科目。

支出支出①事业单位的支出是指事业单位为开展业务活动或其他活动所

的内发生的各项资金消耗及损失，以及用于根本建设工程的开支，包

容括事业支出、经营支出、拨出经费、拨出专款、专款支出等。

②事业单位的各项支出，应当按照实际支出数或实际发生数记

账。例如，拨出经费时，借记“拨出经费〃科目，贷记“银行存

款〃科目。

事业事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发

支出生的支出，包括工资、福利费、业务费、业务招待费、设备购置

费、修缮费等。

经营经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展

支出非独立核算经营活动发生的支出。

【例20-7］事业单位开展各项专业业务活动而发生的以下各项支出中，应计入事业支出的有

（：%（2000年试题，多项选择题）

A.支付的业务费B.支付给职工的工资

C.提取的社会保障费D.拨出的经费

【答案】ABC

【解析】此题的考核点是事业支出的核算范I韦I。事业支出是指事业单位开展各项专业活动及其

辅助活动发生的实际支出，包括根本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学

金、公务费、业务费、业务招待费、设备购置费、修缮费等。

【例20-8］事业单位年终结账后，以下会计科目无余额的有（）。（2003年）

A.财政补助收入B.事业收入C.经营收入D.其他收入

【答案】ABCD

【解析】此题的考核点是收入的核算。按规定，以上损益类账户在年终结账后无余额。

（四）国库集中收付制度

1.国库单一账户体系的构成

国库单一账户体系由以下银行账户构成：国库单一账户；财政部门零余额账户；预算单位零

余额账户；预算外资金专户；特设专户。

2.支付程序

财政性资金的支付方式实行财政直接支付和财政授权支付两种方式。

（五）事业单位会计报表

事业单位预算会计报表主要包括：资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况

说明书等。

1.事业单位资产负债表

（1）资产负债表：左方为资产部类，包括资产和支出两大类，右方为负债部类：包括负

债、净资产和收入三大类。

（2）资产负债表是依据“资产+支出=负债+净资产+收入〃的平衡公式没置。

注意：事业单位的资产负债表就其内容，与企业的资产负债表比较，最大的不同点是事业

单位的资产负债表中包括收入和支出两大类工程，而企业的资产负债表中没有这两项内容。

2.事业单位收入支出表是反映事业单位在一定期间的收入、支出及其分配情况的报表。

（1）收入支出表是依据“收入一支出=结余〃等式编制。

（2）收入支出表的内容和结构

收入支出表的工程，按收入、支出的构成及其分配情况分项列示。

三、历年试题精析

（一）单项选择题

【例题1】事业单位在财产清查时，对盘盈的事业用材料应进行的账务处理是（）o（2003

年）

A.增加事业收入B.增加其他收入

C.增加一般基金D.冲减事业支出

【答案】D

【解析】此题的考核点是盘盈材料的会计处理。事业单位在财产清查时，对盘盈的事业用材料

应冲减事业支出。

【例题2】事业单位年终结账时，以下各类结余科目的余额，不应转入“结余分配”科目的是

（）o（2003年）

A.“事业结余〃科目借方余额B.“事业结余〃科目贷方余额

C.“经营结余〃科目借方余额D.“经营结余〃科目贷方余额

【答案】C

【解析】此题的考核点是结余的核算。年终结账时，将“经营结余〃科目贷方余额应转入“结

余分配〃科目，但“经营结余〃科目借方余额不得结转。

【例题3】某事业单位2005年度事业收入为8000万元，事业支出为7000万元；经营收入为

1000万元，经营支出为1200万元；以货币资金对外投资500万元。假定该事业单位年初事业基

金中一般基金结余为500万元，不考虑其他因素%该事业单位2005年12月31日事业基金中一般

基金结余为（）万元。（2006年）

A.800B.1000C.1300D.1500

【答案】B

【解析】一般基金结余=年初一般基金结余+未分配结余转入一转入投资基金=500+

[（8000-7000）]—500=1000万元。

注：经营结余为一200万元，不转入结余分配，仍保存在经营结余的借方。

（二）多项选择题

【例题1】事业单位年终结账后，以下会计科目无余额的有（）o（2003年）

A.财政补助收入B.事业收入C.经营收入D.其他收入

【答案】ABCD

【解析】此题的考核点是收入的核算。按规定，损益类账