《财经法规与会计职业道德》-第三章

第一节税收概述一、税收的概念与分类（一）税收的概念与作用１．税收的概念税收是国家为了满足社会共同需要，凭借政治权力，按照国家法律规定，强制、无偿地取得财政收入的一种特定的分配形式。可以从以下四个方面来理解。（1）税收的本质是国家凭借政治权力来实现的一种特定的分配关系；（２）税收分配的对象为剩余产品；（３）征税的目的是满足社会公共需要；下一页返回第一节税收概述（４）税收具有无偿性、强制性和固定性的特征。２．税收的作用税收具有组织国家财政收入、调控国家经济运行、维护国家政权和利益等作用。１）税收是国家组织财政收入的主要形式和工具税收组织财政收入的作用主要表现在三个方面：（１）由于税收具有强制性、无偿性和固定性，因而能保证其收入的稳定；（２）税收是按年、按季、按月征收，均匀入库，有利于财力调度，满足日常财政支出；上一页下一页返回第一节税收概述（３）税收的源泉十分广泛，多税种、多科目、多层次、全方位的课税制度，能从多方面筹集财政收入。２）税收是国家调控经济运行的重要手段国家通过税种的设置，以及税目、税率、加成征收或减免税等手段来影响社会成员的经济利益，改变社会财富分配状况，对资源配置和社会经济发展产生影响，调节社会生产、交换、分配和消费，从而达到调控经济运行的目的，促进社会经济健康发展。３）税收具有维护国家政权的作用国家政权是税收产生和存在的必要条件，而国家政权的存在又有赖于税收的存在。上一页下一页返回第一节税收概述没有税收，国家机器就不可能有效运转。税收分配是凭借政治权力，对物质利益进行调节，体现国家政权的政治目的。４）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证在国际交往中，任何国家对在本国境内从事生产经营的外国企业或个人都拥有税收管辖权，这是国家权益的具体体现。（二）税收的特征税收具有强制性、无偿性、固定性等特征。１．强制性国家征税是凭借政治强制力，以法律、法规为依据进行的，任何单位和个人都不得违抗。上一页下一页返回第一节税收概述２．无偿性国家征税以后，税款即为国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。国家征税并不直接向纳税人提供相应数量的公共产品；国家所征税款不构成国家与纳税人之间的债权债务关系。３．固定性国家按事先规定的征税对象、征收标准和课征办法等实施征税，包括时间上的连续性和征收比例的固定性。注意：税收三税的核心是无偿性。（三）税收的分类上一页下一页返回第一节税收概述１．按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为税等类型１）流转税这是指以货物和劳务的流转额为征税对象的一类税收。如增值税、消费税、营业税、关税等。２）所得税这是指以纳税人各项纯收入或利润额为征税对象的税种。如企业所得税、个人所得税等。３）财产税上一页下一页返回第一节税收概述这是指以各种动产和不动产为征税对象的税种。４）资源税这是指以各种资源为征税对象的税种。５）行为税这是指以社会的特定行为为征税对象和为实现政府的特殊目的而征收的税种。如车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地占用税等。２．按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类１）工商税类上一页下一页返回第一节税收概述工商税收由税务机关负责征收管理。工商税收是指以从事工业、商业和服务业的单位和个人为纳税人的各种税的总称，是我国现行税制的主体部分。具体包括增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、土地增值税、城镇土地使用税、印花税、固定资产投资方向调节税、屠宰税、筵席税等税种。２）关税类关税类的税收由海关负责征收管理。上一页下一页返回第一节税收概述关税是对进出境的货物、物品征收的税收总称，主要是指进出口关税，也包括由海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税，以及对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。关税是中央财政收的进口税。３．按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税１）中央税这是指由中央政府征收和管理使用或者地方政府征收后全部划解中央，由中央所有和支配的税收。上一页下一页返回第一节税收概述２）地方税这是指由地方政府征收、管理和支配的一种税收。３）中央地方共享税如果某一种税收收入支配由中央和地方按比例或按法定方式分享，便属于中央地方共享税。我国共享税由中央立法、管理，如现行的增值税、资源税、证券交易税、企业所得税等税种。以上概念可以更简单地理解为：中央税：由一国中央政府征收管理，收入归属中央一级的税种。地方税：指由一国地方政府征收管理，收入归属地方一级的税种。上一页下一页返回第一节税收概述共享税：指由中央统一立法，收入由中央和地方分享的税种。４．按照计税标准不同分类，可分为从价税、从量税和复合税１）从价税这是以课税对象价格为计税依据，其应纳税额随商品价格的变化而变化，能充分体现合理负担的税收政策，因而大部分税种均采用这一计税方法。从价税一般采用比例税率和累进税率，如增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等。２）从量税上一页下一页返回第一节税收概述这是以征税对象的数量、重量、体积等作为计税依据，其课税数额与征税对象数量相关而与价格无关。从量税一般采用定额税率，如我国现行的车船税、土地使用税、消费税中的啤酒和黄酒等。３）复合税这是对某些货物或物品既征收从价税，又征收从量税。即采用从量税和从价税同时征收的一种方法。二、税法及其构成要素（一）税法的概念税法是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称。上一页下一页返回第一节税收概述（二）税法的分类１．按税法的功能作用不同，分为税收实体法和税收程序法税收实体法主要是指规定税收法律关系主体的实体权利、法律义务的法律规范总称。税收程序法是指税务管理方面的法律，主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征收管理法》）《中华人民共和国海关法》、《中华人民共和国进出口关税条例》就属于税收程序法。上一页下一页返回第一节税收概述２．按照主权国家行使税收管辖权不同，分为国内税法、国际税法、外国税法国内税法一般是按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收制度；国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等，一般而言，其效力高于国内税法；外国税法是指外国各个国家制定的税收制度。３．按税法法律级次不同，分为税收法律、税收行政法规、税收行政规章和税收规范性文件上一页下一页返回第一节税收概述如《中华人民共和国税收征收管理法》为税收法律；《中华人民共和国增值税暂行条例》（２００８年１１月１０日国务院令第５３９号发布）为税收行政法规；《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第５０号）为税收规章；《增值税专用发票使用规定》（２００６年１０月１７日国税发〔２００６〕１５６号）为税收规范性文件等。（三）税法的构成要素税法的构成要素一般包括征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任等项目。其中，纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素。上一页下一页返回第一节税收概述１．征税人征税人是指代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关。因税种的不同，征税人也可能不同。我国的单项税法中都有有关征税人的规定。２．纳税义务人简称纳税人，是指依法直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。纳税义务人是税收制度中区别不同税种的重要标志之一，因此，每个税种都应明确规定各自的纳税义务人。与纳税人相联系的另一个概念是扣缴义务人。上一页下一页返回第一节税收概述扣缴义务人是税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳义务的单位。扣缴义务人必须按照税法规定代扣税款，并在规定期限内将税款缴入国库。３．征税对象征税对象又称课税对象，是指对什么征税，是税收法律关系中权利义务所指的对象。征税对象包括物或行为，它是区别不同类型税种的主要标志。４．税目税目是指征税对象的具体化，各个税种所规定的具体征税项目。上一页下一页返回第一节税收概述规定税目的主要目的是明确征税的具体范围和对不同的征税项目加以区别，从而制定高低不同的税率。制定税目的基本方法有两种：一是列举法，即按照每种商品或经营项目分别设置科目，必要时还可以在一个科目下设若干子目；二是概括法，即把性质相近的产品或项目归类设置税目，如按产品大类或行业设置税目等。５．税率税率是指应纳税额与征税对象的比例或征收额度，它是计算税额的尺度。其中，计税金额是指征税对象的数量乘以计税价格的数额。税率的高低直接体现国家的政策要求，直接关系到国家财政收入的多少和纳税人的负担程度，是税收法律制度中的核心要素。上一页下一页返回第一节税收概述税率体现课税的深度。我国现行的税率主要有以下几种：１）比例税率这是指对同一课税对象，无论其数额大小，都按照相同比例征税的税率。２）定额税率又称固定税率，是当征税对象为实物时使用的税率。通常对那些价格稳定、质量和规格标准比较统一的商品征税。３）累进税率上一页下一页返回第一节税收概述这是随税基的增加而按其级距提高的税率，数额越大，税率越高，一般适用于对所得和财产征税。累进税率又分为超额累进税率、超率累进税率三种。（１）超额累进税率：将课税对象按数额大小划分为若干等级，并分别规定每一等级的税率，当课税对象的数额增加到需要提高一级税率时，仅就超过上一等级的部分，按高一级税率征税的累进税率。（２）超率累进税率：超率累进税率是按征税对象的数额的某种比例来划分不同的部分，按不同部分分别规定相应的税率。６．计税依据上一页下一页返回第一节税收概述计税依据也称计税标准、课税依据、课税基数、征税基数或税基，是指计算应纳税额的依据或标准，即依据什么来计算纳税人应缴纳的税额。计税依据的数据与应纳税额成正比，计税依据的数额越多，应纳税额也越多。１）从价计征以计税金额为计税依据，除了一些特殊性质的税种外，绝大多数的税种都采取从价计征。如企业所得税是以应纳税所得额的多少作为计税依据，消费税中的大部分应税消费品以销售额作为计税依据。应纳税额＝计税金额×适用税率上一页下一页返回第一节税收概述２）从量计征以征税对象的重量、体积、数量为计税依据。消费税中的黄酒、啤酒以吨数为计税依据；汽油、柴油以升数为计税依据。应纳税额＝计税数量×单位适用税额３）复合计征既包括从量计征，又包括计价从征。如我国现行的消费税中的卷烟、白酒等。应纳税额＝计税数量×单位适用税额＋计税金额×适用税率７．纳税环节上一页下一页返回第一节税收概述商品在流转过程中，包括工业生产、农业生产、货物进出口、农产品采购或发运、商业批发、商业零售等在内的各个环节，具体被确定为应当缴纳税款的环节，就是纳税环节。８．纳税期限纳税期限是税法规定的纳税主体向税务机关缴纳税款的时间期限。规定纳税期限是为了保证国家财政收入的及时实现，也是税收强制性和固定性的体现。纳税期限可以分为两种：１）按期纳税上一页下一页返回第一节税收概述如增值税的纳税期限根据纳税人的生产和经营情况与税额的大小，分别核定为１天、３天、５天、１０天、１５天、１个月、１个季度为一期，逐期计算缴纳。２）按次纳税如进口商品应纳的增值税，是在纳税人发生纳税义务后，按次计算缴纳。９．纳税地点纳税地点：税法规定纳税人缴纳税款的地点。上一页下一页返回第一节税收概述主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。一般实行属地管辖，纳税地点为纳税人的所在地。纳税地点的形式：就地纳税、营业行为所在地纳税、汇总缴库、口岸纳税。１０．减免税减免税是指国家对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。给予符合国家规定的纳税人或征税对象少征一部分税款或全部免于征税的规定。减免税主要包括三方面的内容：上一页下一页返回第一节税收概述１）减税和免税所谓减税，是指从应纳税额中减征部分税款；所谓免税，是指对按规定应征收的税款全部免征。２）起征点又称“征税起点”或“起税点”，指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限。征税对象的数额未达到起征点时，不征税。而一旦征税对象的数额达到或超过起征点，则要就其全部的数额征税，而不是仅对其超过起征点的部分征税。３）免征额上一页下一页返回第一节税收概述税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额。它是按照一定标准从征税对象总额中预先减除的数额。免征额部分不征税，只对超过免征额部分征税。当征税对象的数额小于起征点和免征额时，都不予征税；当征税对象的数额大于起征点时，要对课税对象的全部数额征税；当征税对象的数额大于免征额时，仅对课税对象超过免征额的部分征税。上一页返回第二节主要税种一、增值税（一）增值税的概念与分类增值税是以销售货物、应税服务、无形资产以及不动产过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按我国增值税法的规定，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。增值税可分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。我国现行增值税属于消费型增值税。１．生产型增值税下一页返回第二节主要税种生产型增值税以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额，但对购入的固定资产及其折旧均不予扣除。既不允许扣除购入固定资产的价值，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）。２．收入型增值税收入型增值税除允许扣除外购物质资料的价值以外，对于购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣除。即对于购入的固定资产，可以按照磨损程度相应地给予扣除。这个法定增值额，就整个社会来说，相当于国民收入，所以称为收入型增值税。上一页下一页返回第二节主要税种３．消费型增值税消费型增值税允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。虽然固定资产在原生产经营单位作为商品在出售时都已征收，但当购置者作为固定资产购进使用时，其已纳税金在购置当期已经全部扣除。因此，就整个社会而言，这部分商品实际上没有征税，所以说，这种类型增值税的课税对象不包括生产资料，仅限于当期生产销售的所有消费品，故称为消费型增值税。生产型增值税的优点是保证财政收入，缺点是不利于鼓励投资。上一页下一页返回第二节主要税种收入型增值税的优点是完全避免重复征税，缺点是给以票扣税造成困难。消费型增值税体现增值税优越性，便于操作。（二）增值税的改革历程我国自１９７９年开始试行增值税，于１９８４年、１９９３年、２００９年、２０１２年进行了四次重要改革。现行增值税制度以２００８年１２月１３日国务院颁布的国务院令第５３８号《中华人民共和国增值税暂行条例》为基础。１９８４年的第一次改革，属于增值税的过渡性阶段。１９９３年的第二次改革，属于增值税的规范阶段。上一页下一页返回第二节主要税种２００９年的第三次改革，属于增值税的转型阶段。２０１２年的第四次改革，属于增值税的营改增阶段。我国从２００９年１月１日起全面实行消费型增值税，从２０１６年５月１日起营改增完成了全覆盖，营业税退出历史舞台。（三）增值税的征税范围１．征税范围的基本规定１）销售或者进口货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物是指有偿转让货物的所有权。上一页下一页返回第二节主要税种２）提供的加工、修理修配劳务加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供的加工修理修配劳务不包括在内。３）销售服务、无形资产或者不动产销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：上一页下一页返回第二节主要税种（１）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；所收款项全额上缴财政。（２）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（３）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。（４）财政部和国家税务总局规定的其他内容。４）销售服务、无形资产、不动产的具体内容上一页下一页返回第二节主要税种（１）销售服务，是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务等。（２）销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动，无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。（３）销售不动产，是指转让不动产所有权的业务互动，不动产包括建筑物、构筑物等。２．征收范围的特殊规定１）视同销售货物上一页下一页返回第二节主要税种单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（１）将货物交付其他单位或者个人代销；（２）销售代销货物；（３）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（４）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；（５）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（６）将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；（７）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；上一页下一页返回第二节主要税种（８）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。２）视同销售服务、无形资产或者不动产下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（１）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（２）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（３）财政部和国家税务总局规定的其他情形。３）混合销售上一页下一页返回第二节主要税种一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。４）兼营上一页下一页返回第二节主要税种兼营是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括销售服务、无形资产或者不动产。与混合销售行为不同的是，兼营是指销售货物、应税劳务、服务、无形资产或者不动产不同时发生在同一购买者身上，也不发生在同一项销售行为中。纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：（１）兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。上一页下一页返回第二节主要税种（２）兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。（３）兼有不同税率和征收率的销售货物，加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。（四）增值税的纳税人在我国境内销售货物、应税服务、无形资产以及不动产的单位和个人，为增值税纳税人。按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标准，增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。１．增值税一般纳税人上一页下一页返回第二节主要税种增值税一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称“年应税销售额”，包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过法律规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额。下列纳税人不属于一般纳税人：（１）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；（２）除个体经营者以外的其他个人；（３）非企业性单位；（４）不经常发生增值税应税行为的企业。２．小规模纳税人上一页下一页返回第二节主要税种小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的认定标准是：（１）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在５０万元以下（含本数，下同）的。“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或提供应税劳务的销售额占全年应税销售额的比重在５０％。（２）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在８０万元以下的。上一页下一页返回第二节主要税种（３）销售服务、无形资产或者不动产的纳税人，年应税销售额在５００万元以下的。（４）年应税销售额超过规定标准的其他个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，称为一般纳税人。除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。（五）增值税税率和征收率１．基本税率上一页下一页返回第二节主要税种增值税的基本税率为１７％，适用于纳税人销售或者进口货物（适用１３％的低税率的除外），提供加工、修理修配劳务，以及有形动产租赁服务。２．低税率低税率分以下三档：１）１３％纳税人销售或者进口下列货物，税率为１３％：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；国务院规定的其他货物。上一页下一页返回第二节主要税种２）１１％提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为１１％。３）６％：纳税人销售增值电信服务、金融服务、现代服务和生活服务，销售土地使用权以外的无形资产，税率为６％。３．零税率纳税人出口货物，税率为零，国务院另有规定的除外；跨境销售服务、无形资产或者不动产行为，税率为零，具体范围由财政部和国家税务局另行规定。上一页下一页返回第二节主要税种４．征收率增值税征收率为３％，财政部和国家税务总局另有规定的除外。（六）增值税一般纳税人应纳税额的计算我国增值税实行扣税法。一般纳税人凭增值税专用发票及其他合法扣税凭证注明的税款进行抵扣，应纳增值税的计算公式为：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额＝当期销售额×适用税率－当期进项税额当期销项税额小于进项税额时，其不足抵扣的部分可以结转到下期继续抵扣。上一页下一页返回第二节主要税种１．销售额销售额包括纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用。纳税人采用销售额和销项税额合并定价的，按下列公式计算销售额：不含税销售额＝含税销售额÷（１＋增值税税率）２．销项税额销项税额＝销售额×适用税率纳税人销售货物或提供劳务的价格明显偏低或偏高，且不具有合理商业目的的，或者发生视同销售货物以及提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：上一页下一页返回第二节主要税种（１）按照纳税人最近时期销售或提供同类应税服务的平均价格确定；（２）按照其他纳税人最近时期销售货物或提供同类应税服务的平均价格确定；（３）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格＝成本×（１＋成本利润率）成本利润率由国家税务总局规定。３．进项税额１）准予抵扣的进项税额上一页下一页返回第二节主要税种（１）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。（２）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（３）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口的增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和１３％的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额＝买价×扣除率（４）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。２）不得抵扣的进项税额上一页下一页返回第二节主要税种（１）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。个人消费包括纳税人的交际应酬消费。（２）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（３）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（４）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。上一页下一页返回第二节主要税种（５）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（６）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（７）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（七）增值税小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人实行简易办法征收增值税，并不得抵扣进项税额。其应纳税额计算公式为：上一页下一页返回第二节主要税种应纳税额＝销售额×征收率小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，应将其换算为不含税销售额，计算公式为：销售额＝含税销售额÷（１＋征收率）（八）增值税的征收管理１．纳税义务的发生时间（１）采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭证的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。上一页下一页返回第二节主要税种（２）纳税人发生销售服务、无形资产或者不动产行为的，为收讫销售款或者索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（３）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（４）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款当天，无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。（５）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；但生产销售生产工期超过１２个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。上一页下一页返回第二节主要税种纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（６）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满１８０天的当天。（７）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（８）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。上一页下一页返回第二节主要税种纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产行为的，其纳税义务发生时间为销售服务、无形资产或者不动产权属变更的当天。（９）纳税人进口货物，纳税义务发生时间为报关进口的当天。(10)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。２．纳税期限增值税的纳税期限分别为１日、３日、５日、１０日、１５日、１个月或者１个季度，纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；以１个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。上一页下一页返回第二节主要税种纳税人以１个月或者１个季度为１个纳税期的，自期满之日起１５日内申报纳税；以１日、３日、５日、１０日或者１５日为１个纳税期的，自期满之日起５日内预缴税款，于次月１日起１５日内申报纳税并结清上月应纳税款。３．纳税地点纳税人进口货物，应当自报关地海关申报纳税。纳税人销售货物、应税服务、无形资产以及不动产，均应按照法律规定的地点申报纳税。具体如下：（１）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。上一页下一页返回第二节主要税种总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（２）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。（３）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。上一页下一页返回第二节主要税种（４）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。二、消费税（一）消费税的概念消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。（二）消费税的征税范围１．生产应税消费品上一页下一页返回第二节主要税种生产应税消费品在生产销售环节征税。纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。２．委托加工应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的，一律不能视同加工应税消费品。委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向委托方交货时代收代缴税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。上一页下一页返回第二节主要税种委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣；直接出售的，不再缴纳消费税。３．进口应税消费品单位和个人进口应税消费品，于报关进口时由海关代征消费税。４．批发、零售应税消费品零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。上一页下一页返回第二节主要税种凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品的销售额，计征消费税。金银首饰连同包装物一起销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。带料加工的金银首饰，应按受托方销售的同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。上一页下一页返回第二节主要税种（三）消费税纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人为消费税纳税人。（四）消费税的税目与税率１．消费税税目我国消费税的税目共有１５个，分别是：（１）烟；（２）酒；上一页下一页返回第二节主要税种（３）化妆品；（４）贵重首饰及珠宝玉石；（５）鞭炮、焰火；（６）成品油；（７）摩托车；（８）小汽车；（９）高尔夫球及球具；（１０）高档手表；（１１）游艇；（１２）木制一次性筷子；上一页下一页返回第二节主要税种（１３）实木地板；（１４）电池；（１５）涂料。其中，有些还包括若干子目。２．消费税税率消费税的税率包括比例税率和定额税率两类。２０１６年最新消费税税目税率表如表３－１所示。（五）消费税应纳税额１．从价定率征收上一页下一页返回第二节主要税种即根据不同的应税消费品确定不同的比例税率。应纳税额＝应税消费品的销售额×比例税率（１）实行从价定率征税的应税消费品，其计税依据是含消费税而不含增值税的销售额。（２）应税消费品销售额，是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。（３）应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或因不得开具增值税专用发票，发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：上一页下一页返回第二节主要税种应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（１＋增值税税率或征收率）２．从量定额征收即根据不同的应税消费品确定不同的单位税额。应纳税额＝应税消费品的销售数量×单位税额实际销售数量要根据具体情况予以确认：销售应税消费品的，为销售数量；自产自用应税消费品的，为移送使用数量；委托加工应税消费品的，为收回数量；进口应税消费品的，为进口征税数量。３．从价定率和从量定额复合征收上一页下一页返回第二节主要税种即以两种方法计算的应纳税额之和为该应税消费品的应纳税额。我国目前只对卷烟和白酒采用复合征收方法。应纳税额＝应税消费品的销售额×比例税率＋应税消费品的销售数量×单位税额４．进口环节应纳税的计算１）关税进口关税税额＝完税价格×进口关税税率２）消费税组成计税价格＝（关税完税价格＋关税税额）÷（１－消费税税率）上一页下一页返回第二节主要税种从价计征的消费税税额计算公式为：应纳税额＝组成计税价格×消费税税率３）增值税组成计税价格＝关税完税价格＋关税税额＋消费税税额应纳增值税税额＝组成计税价格×增值税税率５．应税消费品已纳税款的扣除消费税的征收环节具有单一性，它只是在应税消费品的生产、加工、进口环节一次性征收（金银首饰及钻石饰品改在零售环节纳税）。上一页下一页返回第二节主要税种但是，某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时，就会出现重复征税问题，根据《消费税暂行条例》第四条第二款规定，外购应税消费品用于连续生产应税消费品，对已纳的消费税税款准予按规定抵扣。在消费税１５个税目中，除酒、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料外，其余９个税目有扣税规定：（１）外购已税烟丝生产的卷烟；（２）外购已税化妆品生产的化妆品；（３）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；上一页下一页返回第二节主要税种（４）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（５）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（６）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（７）外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（８）外购汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油；（９）外购已税摩托车连续生产摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）；当期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税款的计算公式为：上一页下一页返回第二节主要税种当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品买价＋当期购进的外购应税消费品买价－期末库存的外购应税消费品买价６．自产自用应税消费品应纳税额纳税人自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税；凡用于其他方面的，应按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。上一页下一页返回第二节主要税种实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格，其计算公式为：组成计税价格＝（成本＋利润）÷（１－比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格，其计算公式为：组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（１－比例税率）７．委托加工应税消费品应纳税额委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格，其计算公式为：上一页下一页返回第二节主要税种组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（ｌ－比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格，其计算公式为：组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（１－比例税率）（六）消费税征收管理１．纳税义务发生时间（１）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式确定纳税义务发生时间。上一页下一页返回第二节主要税种①采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；②采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；③采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；④采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（２）纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。（３）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。上一页下一页返回第二节主要税种（４）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。２．消费税纳税期限消费税纳税期限分别为１日、３日、５日、１０日、ｌ５日、１个月或者１个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以ｌ个月或者１个季度为一期纳税的，自期满之日起１５日内申报纳税；纳税人以１日、３日、５日、１０日、１５日为一期的，自期满之日起５日内预缴税款，于次月１日起１５日内申报纳税并结清上月应纳税款。上一页下一页返回第二节主要税种进口货物自海关填发税收专用缴款书之日起１５日内缴纳。３．消费税纳税地点（１）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。(2)委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或居住地主管税务机关解缴消费税税款;委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。上一页下一页返回第二节主要税种（３）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。（４）纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。（５）纳税销售的应税消费品，如因质量等原因，由购买者退回时，经由所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税税款。三、企业所得税（一）企业所得税的概念上一页下一页返回第二节主要税种企业所得税是对我国企业和其他组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业分为居民企业和非居民企业。居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。纳税人的划分采用注册地和实际管理机构所在地双重标准。居民企业和非居民企业的判断标准如表３－２所示。上一页下一页返回第二节主要税种（二）企业所得税的征税对象居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。（三）企业所得税的税率１．基本税率为２５％适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。２．优惠税率上一页下一页返回第二节主要税种对符合条件的小微型企业，减按２０％的税率征收企业所得税；对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按１５％的税率征收企业所得税。企业所得税税率如表３－３所示。（四）企业所得税应纳税所得额企业所得税应纳税所得额是企业所得税的计税依据。应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除，以及弥补以前年度亏损之后的余额，应纳税所得额有两种计算方法：直接计算法：上一页下一页返回第二节主要税种应纳税所得额＝收入总额－不征税收入额－免税收入额－各项扣除额－准予弥补的以前年度亏损额间接计算法：应纳税所得额＝利润总额＋纳税调整项目金额１．收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，包括销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。２．不征税收入上一页下一页返回第二节主要税种不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。如财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及其他不征税收入。３．免税收入免税收入是指属于企业的应税所得，但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。免税收入包括国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利收入，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入，符合条件的非营利组织的收入等。上一页下一页返回第二节主要税种４．准予扣除项目企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出等，准予在计算应纳税所得额时扣除。（１）成本：是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费，即企业销售商品、提供劳务、转让固定资产及无形资产的成本。（２）费用，是指企业在每一个纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售费用、管理费用和财务费用。（３）税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及附加。例如消费税、营业税、印花税。上一页下一页返回第二节主要税种（４）损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失、转让财产损失、呆账损失、坏账损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。５．不得扣除项目（１）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（２）企业所得税税款；（３）税收滞纳金；（４）罚金、罚款和被没收财物的损失；上一页下一页返回第二节主要税种（５）企业发生的公益性捐赠支出以外的捐赠支出。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额１２％内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；（６）赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性支出；（７）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；（８）与取得收入无关的其他支出。６．职工福利费、工会经费和职工教育经费支出的税前扣除上一页下一页返回第二节主要税种（１）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额１４％的部分，准予扣除；（２）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额２％的部分，准予扣除；（３）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额２.５％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。７．业务招待费、广告费和业务宣传费的税前扣除（１）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的６０％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的５％。上一页下一页返回第二节主要税种（２）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入１５％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。８．亏损弥补纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过５年。（五）企业所得税征收管理１．纳税地点上一页下一页返回第二节主要税种居民企业一般以企业登记注册地为纳税地点，但登记注册地在境外的，以企业实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立的不具有法人资格的分支或营业机构，由该居民企业汇总计算并缴纳企业所得税。２．纳税期限企业所得税实行按年（自公历１月１日起到１２月３１日止）计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴（年终后５个月内进行）、多退少补的征纳方法。上一页下一页返回第二节主要税种纳税人在一个年度中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足１２个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。３．纳税申报企业所得税的纳税年度，自公历１月１日起至１２月３１日止。按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起１５日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了后５个月内向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴或应退税款。上一页下一页返回第二节主要税种四、个人所得税（一）个人所得税的概念个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。（二）个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人，以住所和居住时间为标准，分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人。１．居民纳税义务人上一页下一页返回第二节主要税种居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所但在中国境内居住满１年的个人。居民纳税义务人负有无限纳税义务，其从中国境内和境外取得的所得，都要在中国缴纳个人所得税。２．非居民纳税义务人非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在中国境内居住不满１年的个人。非居民纳税义务人承担有限纳税义务，仅就其从中国境内取得的所得，在中国缴纳个人所得税。（三）个人所得税的应税项目和税率１．个人所得税的应税项目上一页下一页返回第二节主要税种现行个人所得税共有１１个应税项目：（１）工资、薪金所得；（２）个体工商户的生产、经营所得；（３）企事业单位的承包经营、承租经营所得；（４）劳务报酬所得；（５）稿酬所得；（６）特许权使用费所得；（７）利息、股息、红利所得；（８）财产租赁所得；上一页下一页返回第二节主要税种（９）财产转让所得；（１０）偶然所得；（１１）经国务院财政部门确定征税的其他所得。２．个人所得税税率（１）工资、薪金所得，适用３％～４５％的超额累进税率，如表３－５所示。（２）个体工商户的生产、经营所得和企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用５％～３５％的超额累进税率，如表３－６所示。上一页下一页返回第二节主要税种（３）稿酬所得适用比例税率，税率为２０％。并按应纳税额减征３０％。故其实际税率为１４％。（４）劳务报酬所得适用比例税率，税率为２０％。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，如表３－７所示。（５）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为２０％。（四）个人所得税应纳税额的计算１．工资、薪金所得应纳税额的计算以每月收入额减除费用３５００元后的余额，为应纳税所得额。上一页下一页返回第二节主要税种应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝（每月收入额－３５００元）×适用税率－速算扣除数２．个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用及损失后的余额，为应纳税所得额。应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝（收入总额－成本、费用以及损失等）×适用税率－速算扣除数３．对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算以上一页下一页返回第二节主要税种每一纳税年度的收入总额，减除必要的费用后的余额，为应纳税所得额。减除必要费用，是指按月减除３５００元。应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝（纳税年度收入总额－必要费用）×适用税率－速算扣除数４．劳务报酬所得应纳税额的计算公式（１）每次收入不足４０００元的：应纳税额＝（每次收入额－８００）×２０％（２）每次收入超过４０００元的：应纳税额＝每次收入额×（１－２０％）×２０％上一页下一页返回第二节主要税种（３）每次收入的应纳税所得额超过２００００元的：应纳税额＝每次收入额×（１－２０％）×适用税率－速算扣除数５．稿酬所得应纳税额的计算公式（１）每次收入不足４０００元的：应纳税额＝（每次收入额－８００）×２０％×（１－３０％）（２）每次收入在４０００元以上的：应纳税额＝每次收入额×（１－２０％）×２０％×（１－３０％）６．财产转让所得应纳税额的计算公式上一页下一页返回第二节主要税种应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（收入总额－财产原值－合理税费）×２０％７．利息、股息、红利所得应纳税额的计算公式应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×２０％（五）下列项目免征个人所得税（１）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。（２）国债和国家发行的金融债券的利息。上一页下一页返回第二节主要税种（３）按照“国家统一规定”发给的补贴、津贴（如政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴）。（４）福利费、抚恤金、救济金。（５）保险赔款。（６）军人的转业费、复员费。（７）按照“国家统一规定”发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。上一页下一页返回第二节主要税种（８）在中国境内无住所，但是在一个纳税年度内在中国境内连续或累计居住不超过９０日的个人，其来源于中国境内的所得，由“境外雇主”支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。（９）对外籍个人取得的探亲费，免征个人所得税。（１０）根据国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的住房公积金、基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，从纳税人的应纳税所得额中扣除。（１１）按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准，被拆迁人取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。上一页下一页返回第二节主要税种（六）个人所得税征收管理１．自行申报下列人员为自行申报纳税的纳税义务人：（１）年所得１２万元以上的。（２）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的。（３）从中国境外取得所得的。（４）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的。（５）国务院规定的其他情形。上一页下一页返回第二节主要税种２．代扣代缴凡支付个人应纳税所得的企业、事业单位、社会团体、军队、驻华机构（不含依法享有外交特权和豁免的驻华使领馆、联合国及其国际组织驻华机构）、个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。上一页返回第三节税收征收管理一、税务登记税务登记是税务机关依据税法规定，对纳税人的生产经营活动进行登记管理的一项法定制度，也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。税务登记种类包括：（１）开业登记；（２）变更登记；（３）停业、复业登记；（４）注销登记；（５）外出经营报验登记；下一页返回第三节税收征收管理（６）纳税人税种登记；（７）扣缴义务人扣缴纳税登记。二、发票开具与管理发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营的活动中，开具、收取的收付款的书面证明。它是确定经营收支行为发生的法定凭证，是会计核算的原始依据，也是税务稽查的重要依据。（一）发票的种类常见的发票有：增值税专用发票、普通发票、专业发票。如图３－１所示。上一页下一页返回第三节税收征收管理（二）发票的开具要求（１）单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票。（２）单位和个人开具发票时应按号码顺序填开，填写项目齐全、内容真实、字迹清楚，全部联次一次性复写或打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。（３）填写发票应当使用中文。民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字。（４）使用电子计算机开具发票，必须报主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机打发票。上一页下一页返回第三节税收征收管理（５）开具发票时限、地点应符合规定。（６）任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；不得拆本使用发票；不得自行扩大专业发票适用范围。三、纳税申报纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规的规定，在申报期限内就纳税事项向税务机关书面申报的一种法定手续。纳税申报是纳税人履行纳税义务、界定法律责任的主要依据。纳税申报有直接申报、邮寄申报、数据电文、简易申报以及其他申报方式。上一页下一页返回第三节税收征收管理直接申报是一种传统申报方式。邮寄申报以寄出的邮戳日期为实际申报日期。采用数据电文申报的，收件人指定特定系统接收数据电文的，该数据电文进入特定系统的时间，视为申报、报送到达的时间；未指定特定系统的，该数据电文进入收件人任何系统的首次时间，视为到达时间。实行定期定额征收方式的纳税人，经税务机关批准，可以缴纳税款凭证代替申报，并可简并征期。四、税款征收（一）税款征收方式上一页下一页返回第三节税收征收管理税款征收方式也称税款征收方法，是指税务机关根据各税种的不同特点和纳税人的具体情况而确定的计算、征收税款的形式和方法。我国的税款征收主要有以下九种方式：１．查账征收查账征收适用于经营规模较大、财务会计制度较为健全、能够认真履行纳税义务的单位和个人。２．查定征收查定征收适用于生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计核算不健全，但能控制原材料或进销货的小型厂矿和作坊。上一页下一页返回第三节税收征收管理３．查验征收查验征收适用于经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税单位。４．核定征收核定征收是税务机关对不能完整、准确提供纳税资料的纳税人采用特定方式确定其应纳税收入或应纳税额，纳税人据以缴纳税款的一种方式。５．定期定额征收上一页下一页返回第三节税收征收管理定期定额征收适用于生产、经营规模小，确实没有建账能力，经过主管税务机关审核，报经县级以上税务机关批准，可以不设置账簿或者暂缓建账的个体工商户（包括个人独资企业）。６．代扣代缴负有扣缴税款义务的单位和个人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中依法直接扣收税款并代为缴纳。７．代收代缴负有收缴税款义务的单位和个人在向纳税人收取款项时依法收取税款。上一页下一页返回第三节税收征收管理８．委托代征税款委托代征税款是指税务机关委托代征人以税务机关的名义征收税款，并将税款缴入国库的方式。９．其他方式（二）税收保全措施税收保全，是指税务机关对可能由于纳税人的行为或某种客观原因，致使以后税款征收不能保证或难以保证的案件，采用限制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产的措施。１．税收保全措施适用情形上一页下一页返回第三节税收征收管理税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保；如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局局长批准，可以采取税收保全措施。２．税收保全的措施税务机关责令具有税法规定情形的纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担保的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：上一页下一页返回第三节税收征收管理（１）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款。（２）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。其他财产是指纳税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产。（３）通知出境管理机关阻止其出境。３．税收保全的解除纳税人在税务机关采取税收保全措施后，按照税务机关规定的期限缴纳税款的，税务机关应当自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起１日内解除税收保全。上一页下一页返回第三节税收征收管理纳税人在限期内已缴税款，税务机关未立即解除税收保全措施使纳税人合法权益受到损失的，税务机关应当承担赔偿责任。４．不适用税收保全的财产个人及其所抚养家属维持生活必需品的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。税务机关对单价５０００元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施。（三）税收强制执行税收强制执行，是指当事人不履行法律、行政法规规定的义务，在有关国家机关告诫和限期缴纳无效的情形下，采用法定的强制手段，强迫当事人履行义务的行为。上一页下一页返回第三节税收征收管理１．税收强制执行的适用情形从事生产、经营的纳税人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取强制措施。２．税收强制执行措施的形式（１）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款。（２）依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。上一页下一页返回第三节税收征收管理税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。（四）税款的退还与追征１．税款的退还纳税人多缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起３年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。纳税人在结清缴纳税款之日起３年后向税务机关提出退还多缴税款要求的，税务机关不予受理。上一页下一页返回第三节税收征收管理２．税款的追征（１）因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在３年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。（２）因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在３年内可以追征税款，并加收滞纳金；有特殊情况的（即数额在１０万元以上的），追征期可以延长到５年。（３）对因纳税人、扣缴义务人和其他当事人偷税、抗税、骗税等原因而造成未缴或者少缴的税款，或骗取的退税款，税务机关可以无限期追征。上一页下一页返回第三节税收征收管理五、税务代理（一）税务代理的概念税务代理指代理人接受纳税主体的委托，在法定的代理范围内依法代其办理相关税务事宜的行为。它是社会中介服务的一部分。（二）税务代理的特征税务代理具有公正性、自愿性、有偿性、独立性和确定性等特征。（三）税务代理的法定业务范围税务代理人可以代理纳税人、扣缴义务人所委托的各项涉税事宜。１．办理税务登记、变更登记和注销税务登记上一页下一页返回第三节税收征收管理税务登记，是纳税人向税务机关办理书面登记的法律手续，税务登记是纳税人应当履行的义务。《税收征管法》及其实施细则规定：企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位自领取营业执照之日起３０日内，持有关证件，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记。如果发生转业、改组、分设、合并、联营、迁移、歇业、停业、破产以及其他需要改变税务登记的情形时，《税收征管法》第十六条规定：“纳税人应自工商行政管理机关办理变更登记之日起３０日内或者在向工商行政管理机关申请办理注销登记之前，持有关证件向税务机关申报办理变更或者注销税务登记。”上一页下一页返回第三节税收征收管理２．除增值税专用发票外的发票领购手续因为税务机关是发票的主管机关，发票的印制和领购都由税务机关负责，而且《税收征管法》中规定：单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定出具、使用、取得发票。所以纳税人需要委托税务代理人办理此事项。３．办理纳税申报或者扣缴税款报告纳税人必须依照法律、行政法规规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。上一页下一页返回第三节税收征收管理扣缴义务人也必须依照法律、行政法规规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴