银行会计学科目

银行会计学

科目

二00六年七月

目录

1.概论.......................................................................4

1.1我国金融机构组成及业务概述..............................................4

1.1.1银行的产生和发展.....................................................4

1.1.2现代银行的功能.......................................................4

1.1.3我国金融机构的组成体系及业务.......................................5

1.2银行会计意义、对象、特点、组织管理.....................................6

2.基本核算方法...............................................................8

2.1会计科目.................................................................8

2.2记帐方法.................................................................9

2.3会计凭证................................................................10

2.4账务组织与账务处理......................................................12

2.5会计报表................................................................16

3.存款业务核算..............................................................18

3.1存款业务核算............................................................18

3.2单位存款业务的核算......................................................19

3.3储蓄存款的核算..........................................................23

4.贷款业务的核算............................................................27

4.1概述....................................................................27

4.2信用贷款的核算..........................................................27

4.3担保贷款业务的核算.....................................................29

4.4贷款利息的核算..........................................................30

4.5票据贴现的核算..........................................................31

5.支付结算业务的核算........................................................33

5.1支付结算业务概述.......................................................33

5.2结算方式业务的核算.....................................................34

5.3票据业务的核算.........................................................40

5.4银行卡业务简介.........................................................47

6.联行往来的核算............................................................50

6.1全国联行往来的核算.....................................................50

6.2资金汇划清算系统........................................................55

6.3全国电子联行往来的核算.............................................58

6.4联行汇差资金清算.......................................................60

7.金融机构往来的核算........................................................62

7.1商业银行与人民银行往来的核算...........................................62

7.2商业银行往来的核算.....................................................67

7.3同城票据交换的核算.....................................................68

8.外汇业务的核算.............................................................71

8.1外汇业务概述............................................................71

8.2外汇买卖业务的核算......................................................72

8.3外汇存贷款业务的核算....................................................73

8.4国际贸易结算业务的核算..................................................75

9.现金出纳和货币发行业务核算................................................79

9.1现金出纳业务的核算...................................................79

9.2货币发行业务的核算....................................................81

10.国库业务的核算.........................................................85

10.1经理国库业务概述....................................................85

10.2预算收入的收纳和退库与报解的核算.................................86

10.3库款支拨的核算......................................................88

10.4代理国家债券业务的核算.............................................89

11.损益及所有者权益的核算...............................................91

11.1损益的核算...........................................................91

11.2所有者权益的核算....................................................95

12.年度决算...............................................................97

12.1年度决算的准备工作.................................................98

12.2年度决算的主要内容.................................................98

13.电子计算机在银行会计中的应用..........................................101

13.1电子计算机在银行会计应用的概述...................................101

13.2电子计算机在银行会计核算中的应用.................................102

1.概论

教学目标：通过本章学习使学生了解我国目前金融机构组成及业务内容，熟练掌握银行会

计的对象与特点。

本章重点：商业银行的三大业务和银行会计核算的对象、特点

本章难点：现代银行的功能、银行会计工作的组织管理、银行会计核算的对象

教学方法:课堂讲授和课堂讨论相结合

讲授内容：银行会计产生于银行业务，为了使学生引导学生认识理解银行会计课程的重要

性，以及银行会计与企业会计的区别，本章我们先从银行的产生和发展入手，讲授银行的功

能、业务，进而着重阐述银行会计工作的组织管理、核算对象等

1.1我国金融机构组成及业务概述

1.1.1银行的产生和发展

银行是以经营货币为对象、信用为形式通过不同业务方式来实现资金收付融通的特殊组

织。

人类社会的早期是直接的物物交换即W——W。随着经济的发展变为以货币为媒介的商品交换

即W-G-W,货币成为•般等价物，追求金钱成为人们经济活动的出发点。社会中有一部分人

积攒了大量的货币，逐渐从社会各行业中分离出来。成为早期的货币经营者，专门从事货币

的保管、兑换、汇兑等业务。随着资金规模的不断扩大，就把这些资金贷给那些商人、小手

工业者或农民，并收取一定的手续费。这样早期银行的雏形就形成了,货币经营者逐渐变

成了借贷资本家。

1.1.2现代银行的功能

（一）全方位调剂资金余缺，提高资金的使用效率（从时间、地点、规模上和早期银行相比）

（二）创造信用货币，使结算安全、方便且节省大量现钞

（三）推行货币政策，调整经济运行

由于所有的企事业单位都在银行开户，所以说银行是整个社会经济活动货币供给的总闸

门。国家在一定时期通过控制银行的货币供给就可以达到调节经济运行的目的。这一过程可

以用图式表示如下：

'生产资料（Pm）

银行（B）—货币（G）一商品（网一生产过程（P）―产品（W）一货币（G）

一银行（B）

工人（Pa）

1.当社会有效需求不足，库存商品积压、市场疲软时（持币待购、产业结构不合理、分配

不公、国内市场狭窄），采取松动性货币政策即降低存贷款利率扩大财政开支，扩大信贷规

模，从而达到经济增长、充分就业市场繁荣的目的。

2.当经济过热物价上涨过快时采取紧缩性货币政策，以避免通货膨胀、社会金融经济混乱

甚至社会政治经济危机。可见银行是国民经济的神经中枢，在社会经济发展中起着举足轻重

的作用。

1.1.3我国金融机构的组成体系及业务

金融即货币资金的融通或资金余缺调剂。我国目前金融机构是以中央银行为核心，商业银行

为主题的多种经营机构并存的金融体系。

1.商业银行及其业务

我国商业银行包括传统的四大国有银行以及改革后成立的全国或区域性股份制银（华

夏、光大、招商、交通、民生、浦发、广发）以及广大农村城市信用社。商业银行是以赢利

为目的自主经营独立核算、自负盈亏的特殊企业，安全性、流动性、赢利性是其经营原则。

其三大业务是：

（1）负债（存款、拆借、向中央银行借款、其他）

（2）资产（贷款、贴现、投资、其他）

（3）中间业务指为客户办理的支付结算及其他委托代理事项所提供的各种金融服务。

2.中央银行及职能

（1）货币发行银行（2）银行的银行（3）政府的银行（4）金融监管银行

3.政策性银行及业务

长期以来对于那些投资大、周期长、见效慢、风险大，但事关国民经济全局，国计民生的重

大工程的资金供给，以前都由人行委托各商业银行办理，但随着经济发展这一做法已严重制

约者商业银行的市场化改革。于是成立以下国家政策性银行。政策性金融有多种称谓，如国

家金融、政策金融、制度金融、特殊金融、财政投融资等。政策性金融是一种特殊的资金融

通行为。它是在一国政府的支持与鼓励下，以国家信用为基础，严格按照国家规定的范围和

对象，以优惠的存贷款利率和条件，直接或间接为贯彻、配合国家特定经济和社会发展政策

而进行的一种特殊性资金融通行为。它是一切规范的政策性贷款，一切带有特定政策性意向

的存款、投资、担保、贴现、信用保险、存款保险，利息补贴等•系列特殊性资金融通行为

的总和。

（1）中国开发银行（以国家重点建设为对象如能源、交通、基础设施、支柱产业等资金的

供给）

（2）中国农业发展银行（农林牧业的开发、粮、棉、油等农副产品的收购以及财政支农资

金的下拨）

（3）中国进出口信贷银行（成套机电设备及零部件、纺织品、紧缺原材料等产品的进出口

等业务的资金的供给）

4.金融性公司及业务

（1）投资公司：是以代人理财为主要经营内容，以受托人的身份经营现代信托业务的金融

公司。

（2）证券公司：是专门经营有价证券的发行、转让以及代理业务的金融机构。

（3）基金管理公司：是集中众多投资者的证券投资基金，由专业的基金管理人对股票、债

券等证券进行分散投资，以谋求投资风险尽可能降低和投资收益的最大化。

（4）金融资产管理公司：是一国在特定的历史时期和经济条件下，对商业银行等金融机构

的不良资产进行剥离和处置的暂时性的金融机构，是•种过渡性的金融机构。在我国主要有:

华融、信达、东方、长城四家公司。

（5）保险公司

保险公司是经营保险业务的机构，属于非银行金融机构。保险公司是通过收取保险费来筹集

资金来源的。由于保险公司的保费收入远远超过它的保费支付，因而聚积起大量的货币资本。

这些货币资本比银行存款往往更为稳定，是西方国家金融体系长期资本的重要来源。保险公

司的资金运用业务主要是长期证券投资，如投资于公司债券和股票、市政债券、政府公债，

以及发放不动产抵押贷款、保单贷款等。

1.2银行会计意义、对象、特点、组织管理

一、银行会计概念

银行会计是运用会计学基本原理以货币为主要计量单位采用特定方法对银行的业务活

动和财务活动进行核算和监督的管理活动。

二、银行会计对象

银行会计的对象即银行会计核算和监督的具体内容，包括：1、所有者权益2、负债3、

资产4、所有者权益5、收入6、费用(包括各种成本支出)

银行会计对象是银行业务活动和财务活动所引起的资产、负债、所有者权益及财务收支

增减变化及其结果。

三、银行会计特点

1、会计核算与业务处理同步

2、反映情况综合性

3、帐务处理及时性

4、有一整套严密特定的核算方法

四、银行会计工作的组织管理

1、机构设置银行会计部门指直接从事或组织领导会计工作的职能部门，我国银行会计机

构组织从上到下实行垂直领导，总行设会计司，分行设会计处，中心支行设会计科，县、市

支行设会计股或部。会计机构按隶属关系可分为独立和附属会计核算单位。凡独立编制会计

报表和办理年终结算的单位为独立会计核算单位，其业务由管辖行采用并帐或并表进行汇总

反映的为附属会计核算单位。

2、岗位管理组织是指经办业务的基层行处会计部门人员的分工和组织形式。由于每个行处

的业务范围大小不一，业务数量有多有少，会计人员的业务水平高低不一，工作设备不同，

工作手段有手工操作处理和电子计算机处理，因此劳动组织也有所不同。一般有以下几种形

式:、

(1)营业专柜主要适用于业务量较大且实行手工操作的会计机构。通常由3—5人组成，

分设记帐员和复核员。记帐员负责受理和审查凭证及编制记帐凭证，登记有关帐薄；复核员

负责组织全组工作，审核和复核记帐员办理的业务和帐务，并对客户提出的查询作出答复。

现金收付业务则由出纳部门统一办理。

(2)柜员制是指柜员在接办业务的同时，也兼办出纳、记帐、复核等项工作的劳动组织

形式。这种形式适用于电算化设备齐全的行处。

(3)接柜员与操作员相结合_这种劳动形式是设置专职接柜员接受和审查凭证，然后由电

子计算机操作人员处理数据。发实质是手工操作和电子计算机操作的有机结合。目前我国商

业银行的会计工作劳动组织大都采用这种形式。

3、会计人员是指直接从事或组织领导会计核算、监督、分析、检查等各项工作的专业人

员。

(1)素质：包括政治素质和业务素质。因每天与钱打交道一定要有良好的职业道德，优秀

的思想品质、过硬的技术本领、熟练的技术操作能力以及较高的理论水平。

(2)职责：恪尽职守、遵纪守法、讲究职业道德、文明优质服务、廉洁奉公、独立完成各

项任务。

(3)权限：

1）、有权要求往来单位及他行执行财经纪律、金融法规、若违反可拒绝办理。

2）、有权越级反映情况，对于违反财经纪律会计处理同主管领导意见不一致时，会计人

员可以执行，但应及时向上级行反映情况，请求处理。

3）、有权对本单位各部门在资金使用、财产管理、财务收支等方面实行会计监督。

4会计制度是指处理会计事务的原则、程序和方法的总称。包括财政部颁布的企业会计准

则，金融企业会计制度，人民银行颁布的全国银行业统一会计规则等要求，各级银行必须严

格贯彻执行。

本章思考题：

1.简述我国目前金融机构组成及其业务。

2.简述我国目前商业银行的劳动组织形式。

3.说说商业银行的会计核算对象。

2.基本核算方法

教学目标：通过本章学习，使学生能够基本掌握银行业务发生以后从确认科H,编制会计分

录、会计凭证、登记账薄编制日计表等一系例基本核算方法，是学好以后各章节的基础，也

是全书的重点。

本章重点：会计科目、会计凭证、账务组织及处理

本章难点：分户账的格式和登记方法、科目日结单的编制方法。

教学方法：以实验教学为主，使学生真正掌握银行各种帐簿的使用。

讲授内容：会计方法体系主要包括核算方法、分析检查方法、预测决策方法。其中核算方

法是会计方法的主要部分。包括基本核算方法和各项业务具体处理手续两部分。基本核算方

法是进行各项业务核算的基础，各项业务具体处理手续是基本核算方法在各项业务核算中的

具体运用。本章主要讲授基本核算方法包括的内容：（1）会计科目（2）记帐方法（3）会计

凭证（4）账务组织与账务处理（5）会计报表

2.1会计科目

一、意义

银行会计科目是对银行会计核算对象按照经济内容和管理要求所作的分类名称。有了会

计科目就可以把错综复杂的经济业务，按照相同的口径进行归类汇总，并加以分析利用，然

后通过编制凭证、设置账簿等，实现会计的职能。所以说会计科目是连接各种核算方法的纽

带；是系统核算的前提；是综合反映国民经济情况的工具；是统一会计核算口径的基础。

二、会计科目的分类按照不同标准分类：

（一）按使用范围

1、银行业统一会计科目由财政部和人行总行为规范全国金融企业的会计核算而共同制

定。它要求所有金融机构在向同级财政机关和人民银行上报会计报表时使用。

2、各银行系统内会计科目

各商业银行系统根据本专业的特点，以银行业统一科目为依据，设置本系统内的科目，

进行有关帐务处理，但在编制报表时，必须按银行业统科目进行归类汇总，主要为保证口

径一致，指标可比。人民银行因业务特殊性单独设置科目。

（二）按与资产负债表的关系分

1、表内科目反映引起资金实际增减变化，并列入资产负债表内的科目。是我们研究的主

要对象。

2、表外科目不引起资金实际增减变化，但必须承担一定经济责任的重要会计事项。如银

行承兑汇票，代保管有价值品等。

三、表内科目按性质分

1、资产类：主要包括现金，各种贷款，固定资产等。

2、负债类：主要包括各种存款，向央行借款，向同业拆入，应付款项等。

3、资产负债共同类

4、所有者权益类

5、损益类

四、科目代号与账号

五、会计科目讲解及举例说明附后

2.2记帐方法

记帐方法是以以凭证为依据，运用一定的记帐原理和规则，将经济业务进行整理、分类

并登记到帐簿的一种专门方法。包括单式记账法和复式记帐法两种。

•单式记帐法：每笔业务只在一个科目中反映,广泛运用于人民银行货币

发行及有关商业银行的表外科目业务。

复式记帐法：以相等的金额在两个或两个以上相互联系的相关科目中进行登记。

借贷记帐法：是最常见的一种复式记帐法。主要包括以下内容：

一、记赚主体即会计科目，也是帐户的名称。商业银行统一会计科目分为六类，即资产

类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类、损益类和表外科目。

二、记帐符号不同性质的帐户其借贷有着不同的含义。

资产类帐户包括：资产类和费用（成本、支出）类科目

权益类帐户包括：所有者权益类、负债类和收入类科目

三、记账规则有借必有贷，借贷必相等。具体表现为同类科目一增一减，两类科目同增

或同减。

例1：某个人以现金存入活期储蓄存款1000元。

这笔经济业务是一项资产的增加与一项负债的增加。现金增加属于资产增加，应记人借

方；个人活期存款增加属于负债增加，应记人贷方。其会计分录为：

借：现金1000

贷：活期储蓄存款1000

例2：某行收到某投资者以现金投入的资本金100000元。

这笔经济业务是一项资产的增加与一项所有者权益的增加。现金增加属于资产的增加，应

记入借方，实收资本增加属于所有者权益的增加，应记人贷方。其会计分录为

借：现金100000

贷：实收资本100000

例3：某行从中央银行存款账户中支取现金120000元。

这笔经济业务是一项资产的增加与另一项资产的减少。现金增加属于资产增加，应记入

借方；存放中央银行准备金减少属于资产的减少,；应记人贷方。其会计分录为：

借：现金120000

贷：存放中央银行准备金120000

例4：某工业企业从存款账户中归还所借贷款50000元。

这笔经济业务是一项负债的减少与一项资产的减少。工业活期存款减少属于负债的减少，

应记人借方；工、业短期贷款减少属于资产的减少，应记入贷方。其会计分录为

借：活期存款50000

贷：短期贷款50000

例5：某商业企业从存款账户中支付20000元，划入同行开户的某工业企业存款帐户。

这笔经济业务是一项负债的减少与另一项负债的增加。商业活期存款减少属于负债的减

少，应记人借方；工业活期存款增加属于负债的增加；应记入贷方。其会计分录为

借：活期存款20000

贷：活期存款20000

例6：某工业企业以存款归还银行贷款利息1800元。

这笔经济业务是一项负债的减少与一项收入的增加。收取贷款利息会引起借款人存款的减

少，所以工业活期存款减少属于负债的减少，应记入借方：贷款利息收入增加属于收入的增

加，应记人贷方。其会计分录为：

借：活期存款1800

贷：利息收入1800

例7：某行以现金支付个体户存款利息1500元。

借：利息支出1500

贷：现金1500

例8：某行通过转账支付某商业企业活期存款利息500元。

这笔经济业务是一项费用支出的增加与一项负债的增加。存款利息支出增加属于费用支出

的增加，应记人借方；商'也活期存款增加属于负债的增加，应记入贷方。其会计分录为：

借：存款利息支出500

贷：商业活期存款500

例9：经批准，按法定程序将资本公积150000元转增资本金。

这笔经济业务是一项所有者权益的减少与另一项所有者权益的增加。资本公积减少属于所有

者

权益的减少，应记入借方；实收资本增加属于所有者权益的增加，应记人贷方。其会计分录

为：

借：资本公积150000

贷：实收资本150000

上述经济业务从不同的方面反映了银行资产、负债、所有者权益、费用、收入的

增减变化情况。

四、试算平衡

1.发生额平衡。各科目当日借方发生额合计=贷方发生额合计。

2.余额平衡。各科目当日借方余额合计=贷方余额合计。

资产类科目当日余额=昨日借方余额+今日借方发生额-今日贷方发生额。

权益类科目当日余额=昨日贷方余额+今日贷方发生额-今日借方发生额。

2.3会计凭证

一、会计凭证的意义

凭证是银行各业务活动和财务活动的原始记录；是办理业务、记载帐簿的依据；是明

确经济责任、核对帐务和事后查考的依据。

银行每天发生大量经济业务，为了全面反映和监督这些业务，首先必须认真填制和审

会计凭证，祥细记录每笔业务发生的时间、地点和内容，经过严格审核后记帐；同时由于

凭证要经过有关部门和人员填制，签章和审核，这样就明确的经济责任；再有登记帐簿检

查业务是否合理合法以及处理经济纠纷等都离不开会计凭证。

由于在办理业务和核算时，银行会计凭证要在银行内部各环节(各柜组、联行)之间

传递，所以银行的会计凭证习惯上称作传票。

二、银行会计凭证的种类(本部分是本节的重点)

(-)基本凭证。根据有关原始凭证和业务事实自行编制的记帐凭证。按性质不同可分

为以下十种：

1.现金收入传票

2.现金付出传票

3.转帐借方传票

4.转帐贷方传票

5.特种转帐借方传票

6.特种转帐贷方传票

7.外汇买卖借方传票

8.外汇买卖贷方传票

9.表外科目收入传票

10.表外科目付出传票

上述基本凭证中，现金收入、付出传票，转帐借、贷方传票属于银行内部凭证，只限

于内部使用，对外无效。特种转帐借、贷方传票，由银行填制可在内部和外部使用。外汇

买卖传票，用于经营外汇业务的银行在办理外汇业务过程中，涉及外汇、外币兑换的转帐

业务。表外科目收、付传票，适用于需要登记表外科目的帐务。

(-)特定凭证。特定凭证是根据各种业务的特殊需要而设置的各种专用凭证。这类凭

证由银行设计和印制。办理业务时，由外部单位提交或从联行寄来。凭证采用一次套写数

联，外部单位和银行分别联次使用，凭以处理业务和登记帐簿。特定凭证种类很多。如各

种结算凭证联行凭证、银行之间往来的划拨凭证、贷款凭证贴现凭证、储蓄凭证等。特定

凭证的具体使用将在后面各章的业务核算中加以阐述。

三、银行会计凭证的特点

1、单式凭证便于传递，利于分工协作，分工记账，分别按科目汇总，适应银行业务量大、

分工细的特点。

2、银行大量使用外来特定凭证做记账凭证节省凭证编制时间，利于提高工作效率，利于

保持双方帐务的一致，减少差错。

3、银行凭证传递环节多有的业务凭证要在银行内部传递，有的凭证要在异地及国家或

地区之间传递。

四、会计凭证的基本要素

1、年、月、日

2、收付款人户名、帐号

3、开户人行名、行号

4、人民币符号及大小写金额

5、款项来源及用途、附件张数

6、会计分录及编号

7、单位印章

8、银行及个人印章

五、银行会计凭证的处理指从编制审查凭证开始，经帐务处理各环节，直至装订保管

为止的全过程。

(-)会计凭证的编制要素齐全，内容完整、数字真实，书写规范、不得涂改。

1、现金传票的编制：每发生一笔现金业务只编制一张和现金科目对应的传票，现金科目本

身不编制传票。

2、转账传票的编制：每发生一笔转账业务，要分别编制转账借方和转账贷方传票，涉及几

个科目就编制记帐传票。为便于核对帐务，防止散失对一笔业务涉及到的一套凭证应分别编

号。对单位提交的特定凭证可按规定分别代替现收、现付、转借、转贷传票。

（二）会计凭证的审查与签章

1、会计凭证的审查（意义）银行对于受理或编制的会计凭证都必须认真地审查，这是会计

核算的一个重要环节，只有经过审核无误的会计凭证，才能作为记帐的依据，以确保会计

核算资料的真实、合法、准确、完整。

除了严格审查每张凭证的真实性、合法性、准确性、完整性及凭证的基本要素以外，

着重审查以下内容：

A、是否为本行受理。

B、是否透支、涂改。

C、密押印鉴是否真实齐全。

D、计算是否正确。

（三）会计凭证的签章签章是确认凭证有效性，明确经济责任的重要措施。印章的使用及

印章的种类主要包括以下内容：

1、各种名章。

2、公章

3、联行专用章。

4、现金收（付）讫章、转讫章

5、结算专用章（发出结算凭证及结算款项查询查复书须加盖此章

（四）会计凭证的传递

1、传递的一般程序，外来凭证首先要按柜员审核，然后交记帐员确定会计分录，记入明

细帐，交复核员复核，自编凭证经有关人员签章并记帐后，也交复核员复核。对现金收付

传票，还须经出纳部门登记现金收、付日记帐，同时凭以办理款项的收付。每日营业终了，

根据会计凭证编制日结单，进行凭证整理、装订与保管。

2、凭证传递的基本原则（1）按照会计核算程序组织凭证传递。先外后内、先急后缓，

减少不必要的层次，避免无人负责及迟缓、积压、丢失等错乱现象的发生。（2）现金收入

业务“先收款，后记帐”；现金付出业务“先记帐，后付款”。（3）转帐业务必须“先借后

贷”；对于他行票据，必须收妥抵用，以防止单位套用资金，造成银行垫款。

（五）会计凭证的整理装订和保管每日营业终了时，将所有已记完各种明细帐的传票按科

目清分，按现付、现收、转借、转贷的顺序排列，将科目日结单排列在各科目传票之前。然

后按照会计科目代号的大小顺序，表内科目在前，表外科目在后，加上传票封面、封底，装

订成册，交保管人员入库保管.

2.4账务组织与账务处理

会计凭证只能反映每笔业务况状，而不能反映各项业务的全貌，这样就必须把大量分

散零星的传票加以归类整理，登记到帐簿里，最后形成会计报表，以便使上级领导、投资

人、债权人等能一目了然地了解银行的经营状况，这包括两方面的工作即帐务组织和帐务

处理。

一、帐务组织指各种帐簿的设置，记帐程序、核对方法等相互配合的帐务体系。

帐簿是由一定格式的帐页组成的簿记。是连续系统的记载和反映各项经济业务活动情况的

工具，具有积累和提供各项经济指标的作用，还是编制各种会计报表的依据。

帐簿种类：序时帐、分类账、登记簿

分类账分为总分类账(总账)和明细分类账(分户账)

按外表形式又分为订本帐、活页帐和卡片帐

帐务组织包括明细核算和综合核算两大系统，两大系统是按照双线核算原则，根据同

•凭证，分别在明细帐和总帐进行登记核算的，因此两者在反映情况方面相互补充，相互

配合；在数字方面，相互联系，相互制约。明细核算对综合核算起者补充说明的作用，综

合核算对明细核算起者控制统驭作用，两者相互配合，构成了一整套完整、科学严密的帐

务组织体系。

(-)明细核算是按户进行的核算反应各单位或各项资金增减变化及其结果的祥细情况。

L分户帐：是明细核算的主要形式，按单位或资金性质立户，据传票逐笔、连续记载,

是各单位办理存、贷款、结算现金收付等业务的主要工具，也是银行同单位对帐的依据，

其帐页格式由以下四种：

(1)甲种帐：设有借方发生额、贷方发生额、余额三栏，一般适用于不计息或使用余额表计

息以及内部资金的账户。

⑵乙种帐：比甲种账多一个积数栏，一般适用于在账页上加计积数，计算利息的账户。

(3)丙种帐：设有借贷方发生额和借贷方余额四栏，一般适用于借贷双方反映余额的账户。

(4)丁种帐：设有借方发生额、贷方发生额、销账、余额四栏，适用于逐笔反映逐笔销账的

一次性业务。

2.登记簿：是明细核算中的种辅助帐簿，是为适应某些业务需要而设置的。是记录和控

制重要空白凭证和有价单证及实物的重要账簿。它是一种备查账簿，在银行会计中较多地

使用登记簿作为明细账的一种补充形式。一般而言，凡在分户账上不能反映而又需进行登

记查证的业务，都可通过登记簿予以登记反映，其格式可根据需要自行设计，除特定的专

用格式外，•般具有借、贷方发生额和余额三栏。

3.现金收付日记簿、库存簿

现金收入、付出日记簿是记裁和控制现金收入、付出笔数和金额的账簿，是现金收入和现

金付出的明细记录。现金收入、付出日记簿应根据已办理业务并编列顺序号的现金收入传

票和现金付出传票分别序时逐笔记我。每日营业终了，应分别结出合计数，编制收、付结

数表，凭以登记现金库存簿，结出当日库存数并与实际现金库存数核对相符。

4.余额表：是明细核算的重要组成部分，是核对总账与分户帐余额，并据以计算利息的重

要工具，分为计息余额表和一般余额表两种。每日营业终了根据分户帐的最后余额逐户抄

列。两种余额表的介绍。

(二)综合核算是按会计科目对银行业务和财务活动所进行的总括核算，是各科目的总

括记录.由科目日结单、总账、日计表组成。其主要核算程序是：根据传票编制科目日结

单•，根据科目日结单登记总账，根据总账编制日计表。

1.科目日结单

(1)含义及作用科目日结单是每一会计科目当天借、贷方发生额和传票张数的汇总记录,

也是登记总账的依据。

(2)编制方法每日营业终了，将当天处理的全部传票，按科目分开，同一科目的传票，分

别现金收入、现金付出、转账借方、转账贷方，各自加计金额和传票张数，填入该科目日

结单有关栏内。

现金科目由于没有传票，因此该科目日结单，应根据各科目日结单现金栏借、贷方数

字，分别合计反方填写，即各科目日结单的现金借方数相加，填入现金科目日结单的借方:

各科目日结单的现金贷方数相加，填入现金科目II结单的借方；不填传票张数。由于转账

业务的借、贷方是相等的，现金业务的借、贷方也是相等的，所以全部科目日结单相加的

借方和贷方合计数，必然相等。即：当II全部科EIII结单.借方发生额合计数=贷方发生额

合计数

2.总账

(1)含义及作用：是反映资金变动总括情况的帐簿；是综合核算同明细核算相互核对及统驭

明细分户帐的主要工具；是定期编制各种会计报表的依据。

(2)总账的登记与核对总账是按科目设置，设有借、贷方发生额和借、贷方余额四栏，

逐日登记，每月更换一次账页。每日营业终了，根据科目日结单的借、贷方发生额合计数

填记，并结出余额。当日没有发生额的，也应将上日余额填入当日余额栏内，以便与余额

表核对。

对于借贷双方反映余额的科目，其总账上的余额应根据余额表或分户账的借、贷方余

额分别加总填记，不得轧差记载。

3.日计表

(1)含义及作用是反映当日全部业务、财务活动和轧平当日账务的主要工具。

(2)编制与核对日计表按日编制，会计科目按其代号顺序排列，由借、贷方发生额和借、

贷方余额四栏组成。日记表编制的依据是各科目总账。每日营业终了，根据各科目总账的

当日发生额和余额填记，当日没有发生额的，也应当填记余额。日计表的借、贷方发生额

合计数和借、贷方余额合计数，必须各自平衡。

二、账务处理账务处理是从受理或编制凭证开始，经过账务记载与核对，直至编制

日计表,轧平账务为止的全过程.包括账务核算程序与账务核对程序.

(一)账务核算程序

银行的账务核算程序是指明细核算和综合两个账务处理系统的全部处理过程.具体程

序如下：

根据经济业务编制和审核凭证;根据凭证逐笔登记分户账(登记簿)和现金收入(付出)日记

簿;根据分户账编制余额表;根据凭证编制科目日结单;根据科目日结单登记总账;根据总账

编制日计表.

(二)账务核对程序

账务核对是指核算程序中的各有关部分，为防止差错所进行的核实,是保证会计核算正

确的重要措施.银行的账务核对，在时间上可分为每日核对和定期核对;在内容上可分为账

账核对、账款核对、账实核对、账据核对、账表核对和内外账核对六方面。

1.每日核对

每日核对是指每日会计核算结束后，要对账务的有关内容进行核对，以达到账账、账

款相符。主要有：

①总账各科H的余额要与同科H所属分户账或余额表的余额合计数核对相符。

②现金收入、付出日记簿的总数要分别与现金科目总账的借、贷方发生额核对相符。

③现金库存簿的库存数，要与现金科目总账余额及实际现金核对相符。

银行日常账务核算程序和账务核对程序用图表示如下:

注：------------>为核算程序

-----><-----为核对关系

2.定期核对

定期核对是对未能纳入每II核对的账务所进行的按规定日期的核对，以达到账实、账

据、账表、内外账相符。主要有：

①没有编制余额表乂未按日核对余额的各科H的余额核对。

②各类贷款的账据核对;

③存款、贷款及金融机构往来的利息核对。

④金银、外币、有价单证、房屋器具等的账实核对;

⑤同'也往来款项的核对;

⑥总账与会计报表的核对;

⑦表外科目核算的凭证与登记簿的核对。

⑧表外科目核算的凭证与登记簿的核对

⑨其他有关账务的核对等。

三、记账规则和错账更正

（一）记账规则

1、簿必须根据传票记载，做到数字准确、摘要简明、字迹清晰.如果发现传票有误或遗漏

不全,应将传票内容更正、补充后，再据以记账.

2、证和账簿，应用蓝黑墨水钢笔书写，复写字账页用双面复写纸，蓝、黑色元珠笔书写•红

墨水、红色复写纸和红色元珠笔只用于划线和当年错账冲正。

3.账表、凭证书写文字及金额，一般应占全格的二分之一，摘要栏文字一格写不完可在

下一格接写，但其金额应填写于末一行文字的金额栏内，账簿余额结清时，应在元位以“一

0一”表示结平。

4.账簿上一切记载，不得涂改、挖补、刀刮、皮擦和用药水销蚀。

5.账页因漏记发生空格时，应在空格的摘要栏用红字注明“本页空白”字样。

6.如果账页记载错误无法更改时，不得撕毁，须经会计主管人员同意，另换新账页记载，

但必须经过复核，并在原账页上划交叉红线注销，山记账员及会计主管人员盖章证明。注

销的账页另行保管，装订账页时，附在后面备查。

7.登记账折的各种代用符号规定为：第号为“中'；每个或单价为“梦'；人民币符号为"

¥"；年、月、日简写顺序应自左至右“年/月/日”；年利率简写为“年妒'；月利率简写为

“月％外币符号，从国际习惯。

（二）错帐冲正

1.当日发生差错——划红线更正法

（1）日期、金额错，用红线全划，正确写在上面，并左端盖章，文字错，只需划线，而后

将正确写在上面即可。

（2）传票填错导致记帐差错，先更正传票，再按办法（1）更正帐簿。

2.次日（或以后）发现差错——红字冲法

（1）传票金额填错，造成帐簿记错，将错误内容用编制红字传票并登记帐簿（冲销错帐），

接着用兰字填写正确的传票并记帐。

（2）记帐串户，填制同一方向红兰字冲帐传票办理冲帐。

3.本年度发现上年度差错，兰字反方向冲帐法。

所有冲帐传票，都必须经过会计主管人员审查盖章后，方可办理有关冲帐手续。摘要栏必须

注明冲正或补记字样。

2.5会计报表

一、意义总括反映银行在一定时期的财务状况和经营成果的书面文件。

二、编制要求

1、数字真实

2、计算准确

3、内容完整

4、编报及时（在会计期间结束后及时编制并在规定时间内迅速上报）

三、种类

银行业报表可分为系统内报表和统一报表。前者一般包括：日计表、月计表、半年报表、

决算报表。其中，日计表由本单位留存不上报，决算报表在年终决算日编制，用来反映全年

业务情况和财务成果。

统一会计报表指资产负债表、利润表（损益表）、现金流量表及利润分配表。

四、银行计算机记帐及操作方法

1、初始建帐（1）系统初始参数。（2）操作员代号、密码。（3）会计科目、帐号。

2、数据录入生成流水帐（1）键盘录入。（2）通讯录入与磁盘录入。双人操作交叉复核，

换人逐笔勾对。操作员均应在凭证、帐页、报表上签字，复核员复核的重点是帐号、方向、

金额、冲帐天数等。

3、结帐

(1)日结——日记表

(2)月结—分户帐直接转余额，计息余额表，将本月累计未计息积数过入下月余额表内。

总帐，将上年底余额至年初累计发生额、本月底余额，分别过入总帐帐首。

(3)年度结转，与月结相似，生成各种报表，编制年终决算报表。

4、输出会计信息

(1)备份信息(复制磁盘或软盘)

(2)打印各类会计信息。一般来说，每日终了打印科目日结单，据此装订会计凭证;月末终了,

编制各科月报表;年末，编制各种年终报表。

本章思考题：

1.银行会计科目如何分类？

2.银行会计凭证有哪些特点？

3.银行的帐务组织包括哪两大系统，具体内容有哪些？

4.银行怎样进行每日核对？

5.错帐冲正有哪些方法？

3.存款业务核算

3.1存款业务核算

教学目的：通过本章的教学，使同学们了解存款业务的意义、作用，明确存款业务

的政策和原则，掌握单位存款和储蓄存款的核算手续。

教学重点：掌握单位存款和储蓄存款的核算手续。

教学难点：存款利息的核算。

一、存款的含义及意义

存款是银行以信用方式吸收社会闲散资金的活动，是银行的一项传统

业务。存款是银行负债的重要组成部分，是银行信贷资金的主要来源，是

银行开展信贷活动的重要前提，是商业银行生存和发展的基础。马克思曾

经说“：对银行来说，具有重要意义的始终是存款。”现实意义：促进市场

发展、调整经济结构、稳定金融、缓和市场供求矛盾、稳定货币和调节货

币流通具有重要意义。

二、存款的种类

1、按存款的性质分：一般性存款、财政性存款（解释）

2、按存款的期限分；活期存款、定期存款

3、按存款产生的来源分：原始存款、派生存款

原始存款：单位或个人将现金或现金支票送存银行而形成的存款，包

括单位存款、个人存款和银行同业存款。

派生存款：银行以贷款方式自创的存款。

4、按资本成本的高低分：低成本存款和高成本存款。

5、按存款的币种分：人民币存款和外币存款

6、按存款的对象分：单位存款、个人存款。

3.2单位存款业务的核算

一、存款账户的种类与管理

（-）存款账户种类

1、基本存款账户：它是存款人办理日常结算和现金收付的账户。必须是独立核算的单位；

只能在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。

2、一般存款账户：它是存款人在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的存

款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。

3、临时存款账户：它是存款人因临时经营活动开立的账户。

4、专用存款账户：它是存款人因特定用途需要开立的账户。

（）单位存款业务的核算

1、开户实现双向自主选择制

2、开立基本存款账户实现唯一制和开户许可证制度

3、存款人在其账户内应有足够资金保证支付，不准开空头的和远期支付的凭证。

4、银行对存款人开立或撤销账户，必须向人民银行分支机构申报。

3、存款人的账户只能办理存款人本身的业务活动，不得出租、出借或转让给其他单位或个

人使用。

（三）、活期存款业务的核算

A、支票户存取现金的核算（如图表一）

1、存入现金：

开户单位存入现金时，应填制一式二联现金解款单，连同现金一并送交开户银行出纳部

门。出纳部门审查凭证和清点现金无误后，将解款单第联回单联盖章后退交存款人，以第

二联代现金收入传票，在登记现金收入日记簿后交会计部门，凭以登记单位存款分户账。会

计分录如下：

借：现金2353.00

贷：单位活期存款--永福百货存款户2353.00

中国XX银行现金缴款单（收入凭证）⑵

20XX年3月16日总字第------------京

,十、现金日记账顺序¥

（表—）-----------------------

收全称永福百货款项来源销货款

款

人账号2010003缴款部门门市部

人民币贰仟叁佰伍拾叁元整千百十万百1元角分

（大写）：¥235300

券别张数十万千百十元券别张数千百十元角分会计分录：

一百元151500一元202000（贷）2010

五十元4200五角6300对方科目（借）1£也

十元60600二角会复记出

五元420一角计核账纳

二元510分币

2、支取现金：（如图表二）

开户单位支取现金时，应签发现金支票，填明取款人、用途，盖齐预留印鉴，并由取款

人背书后交开户银行的会计部门。会计部门收到现金支票，应按有关规定进行审核。经审核

无误后，将出纳对号单或铜牌交给取款人凭以到出纳部门取款。同时以现金支票代现金付出

传票登记分户赈后，支票交出纳柜凭以付款。会计分录如下：

借：单位活期存款--XX单位户20000.00

贷：现金20000.00

（表二）

XX银行现金支票（闽）支票号码00025674

本出票日期（大写）贰零XX年零叁月零玖日付款行名称：X行台江支行

支收款人：陈青出票人账号：2010005

票

付人币民：贰万元整千百I-)}千百十元角分

款（大写）¥2000000

期用途：旅差费科目（借）2010

限对方科目（贷）1010

十上列款项请从我账户内支付付讫日期XX年3月9日

天出纳复核记账

（请收款人在背面盖章）出票人盖章贴对号单处出纳

对号单

B、存折户存取现金的核算（简单介绍）

C、活期存款户的对帐

银行和单位的相互往来中，因双方记账时间有先后，必然会产生未达账项，加之双方在记账

时可能产生差错，以致双方账目不符。因此，为了及时查清未达账项，保证内外账务一致，银

行必须经常与开户单位进行账务核对。

1、支票户的对账。采用随时对账与定期对账相结合的方法。

2、折户的对账。主要采用随时对账的方法。

三、活期存款业务的核算

单位定期存款是指银行与存款人双方在存款时事先约定期限、利率，到期后支取本息的存

款。存期有3个月、半年、1年三个档次，起存金额为1万元。

（-）存入定期存款的核算

单位申请办理定期存款时，应签发转账支票交银行会计部门，会计部门接到支票，应审核

支票正面印鉴和各项要素以及支票背面单位、负责人和会计主管人员印章无误后，凭转账支票

登记单位分户账，并开出一式两联的“单位定期存款开户证实书”，第-联交存款单位，第二联

留存作卡片账。经复核后，办理转账。会计分录如下：

借：XX存款--XX单位活期存款户

贷：单位定期存款--XX单位定期存款户

（二）支取定期存款的核算

单位持到期或过期的证实书来银行支取款项时，银行会计部门应验明是否本行签发的证实

书，然后抽出该户卡片账，核对存单号码、单位全称、大小写金额、印鉴、利率、存期、到期

日等内容一致后，按规定计算存款利息，填制利息清单，并在证实书上加盖“结清”戳记，另

编一借两贷特种转账传票，定期装订。会计分录如下：

借：单位定期存款--XX单位定期存款户

利息支出--单位定期存款利息支出户

贷：XX存款--xx单位活期存款户

定期存款到期后，如果单位要求续存，可以按结清旧户另开新存款证实书办理。

四、利息的计算：

（一）单位存款利息的核算：

1、单位存款计息的一般规定：

〈1〉单位活期存款的计息，一般采取定期结息的办法，按季结息，卷季末月20日为结息日，

计息期为上季末月21日至本季末月20日。单位定期存款的计息，采取利随本清的办法。

〈2〉利息计算的基本公式：利息=本金X存期X利率

利息=计息积数X（月利率+30）

〈3〉存款利率一般为年利率（％）、月利率（％。）、日利率（％。0）三种，它们之间的换算是

利率除以12为月利率，月利率除以30为日利率。

（-）单位活期存款利息的计算：采取以实际天数按季结息的办法，卷季末月20II为结息

日。具体有两种方法。

1、额表计息法：适用于存款余额变动频繁的存款账户（如表三）

计息余额表

（表三）20XX年6月

科目名称:单位活期存款利率：月0.6%。

X.账号2010132

户名

东风工厂

至上月末止累计积数20347400

1292000

10296500

10天小计2941000

20298000

20天小计5924600

至结息日累计计息积数2627200

应加积数

应减积数2200

本期应计息积数2625000