《审计实务》-项目2-3

教学指引：

制作：邵丽讲授法学习目的：了解审计模式和审计组织方法学习目的：掌握审计程序和审计范围讨论法演示法重点：审计程序难点：审计的性质、时间和范围读书指导法审计方法的涵义2、目标说：是指为了完成审计任务，达到审计目标所采取的各种措施和手段。——1、取证说：审计人员为了获取审计证据而采取的各种措施和手段。——狭义广义（主流观点）第一节审计方法的发展一、审计模式的发展账目基础审计——制度基础审计——风险基础审计二、审计技术的发展详细审查——一般抽查——依赖控制测试听审报告——会计检查——综合检查三、审计手段的发展手工操作——电脑操作1、账目基础审计P50管家型受托经济责任——查错防弊——账簿报表局限性：a、浪费大量人力时间

b、即使抽查，存在很大风险

c、不容易发现程序性错误，不能追根溯源“19世纪的股东们对管理当局的希望，只是忠实的管家。”——伯顿2、制度基础审计美国：局限性：a、本身具有局限性

b、没有与审计风险相联系财务报表的可信性评审内部控制系统经济责任委托人转变（社会公众）2000年10月美国《会计杂志》报道：“审计人员正处于诉讼爆炸的时代，每年诉讼赔偿金额加私下了结的赔偿达500亿美元，相当于美国职业界国内收入的8%”。3、风险导向审计重视企业环境和经营风险分析1、审计期望差距的存在和审计目标的改变是风险导向审计产生的社会因素2、审计组织的经济压力，是风险导向审计产生的经济因素3、制度基础审计的内在缺陷及解决方法是风险导向审计产生的技术因素风险导向审计模型1、审计风险的组成要素固有风险，是指假定不存在相关内部控制时，即无论控制的多么严格时，产生重大错报或漏报的可能性。控制风险，是指产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。检查风险，是指产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。2、审计风险模型传统风险导向审计审计风险=固有风险×控制风险×检查风险经营风险审计风险=重大错报风险*检查风险固有风险控制风险检查风险第二节审计组织方法一、顺查法和逆查法二、详查法和抽查法三、报表项目法与业务循环法一、财务项目法与业务循环法1、账户法：是对报表的每个账户余额单独进行审计。2、循环法：是将财务报表分成几大块进行审计。既把紧密相连的交易种类（含事项）和账户余额归入同一块。

制作：邵丽销售与收款循环货币资金采购与付款循环生产与存货循环筹资与投资循环现金流入现金流出流动资产的实物形态业务循环资产负债表项目利润表项目销售与收款循环应收票据、应收账款、长期应收款、预收款项、应交税费营业收入、营业税金及附加、销售费用采购与付款循环固定资产、在建工程、固定资产清理、应付票据、应付账款、管理费用生产与存货循环存货营业成本投资与筹资循环交易性金融资产、应付利息、应付股利、实收资本、长期借款财务费用、资产减值损失、投资收益交易从记账凭证至财务报表的信息流程销售收款商品劳务的取得付款工薪支付分摊与调整收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证总账明细账日记账试算平衡表财务报表

制作：邵丽科目汇总表账户余额与相关交易的关系应收账款期初余额赊销收现销售退回与折让坏账冲销

制作：邵丽500070001500050002007800获取审计证据的审计程序具体审计程序检查记录或文件；检查有形资产；观察；询问；函证、重新计算；重新执行；分析程序第三节获取审计证据的程序了解被审计单位及其环境，评估X内部控制设计合理，才测试内部控制审计结束对财务报表总体复核

制作：邵丽总体审计程序与具体程序环节目的具体程序页码风险评估程序用来识别重大错报风险领域询问、观察和检查、分析程序控制测试证明控制运行有效性询问、观察、检查、重新执行重新计算、穿行测试（多种程序的组合）实质性程序直接证明认定分析程序、函证、重新计算、检查记录或文件等一、八种具体审计程序的含义和特点含义特点具体程序含义特点1．检查记录或文件指CPA对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。目的？P53

2．检查有形资产指注册会计师对资产实物进行审查。能为存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。

含义特点具体程序含义特点3．观察指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点。4．询问指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性。

制作：邵丽含义特点具体程序含义特点5．函证指CPA为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。函证获取的审计证据可靠性较高。6．重新计算指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。通常包括计算销售发票和存货的总金额、加总日记账和明细账、检查折旧费用和预付费用的计算、检查应纳税额的计算等

制作：邵丽含义特点具体程序含义特点7．重新执行指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。注册会计师重新编制银行存款余额调节表与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较就是一种重新执行程序。8．分析程序指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。分析程序的使用需要存在有预期数据关系。【例7】下列关于审计程序的说法中，不正确的是A.检查有形资产可提供权利和义务的全部审计证据B．观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点C．对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证D．分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系【答案】A

制作：邵丽八、分析程序（P56）

制作：邵丽（一）分析程序的概念和目的2、分析程序的目的（用途）1、概念：分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。①用作风险评估程序时，用来了解被审计单位及其环境②用作实质性程序:当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，③在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核2、识别运用分析程序的账户余额或交易

主营业务收入、主营业务成本、固定资产、累计折旧、管理费用和销售费用实质性分析程序的五大步骤：1）运用分析程序建立有关数据的期望值2）确定可接受的差异额；3）将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；4）如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据；5）评估分析程序的测试结果。（二）分析程序可使用的方法

1）趋势分析法2）比例分析法①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；②计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较

例9：A和B注册会计师对XYZ股份有限公司中2006年度财务报表进行审计。该公司2007年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2007年度合并财务报表附注的部分内容如下（单位：万元）品名主营业务收入主营业务成本06年发生额07年发生额06年发生额07年发生额X产品40000410003800033800

制作：邵丽Y产品20000200201900019019合计60000610205700052819要求：假定你作为注册会计师，请运用专业判断和分析程序方法，指出附注中存在的不合理处。并说明理由。答：不合理处，X产品2007年销售毛利率=(41000–33800)/41000=17.56%2006年销售毛利率=(40000–38000)/40000=5%X产品2007年的销售毛利率为17.56%，大大高于2006年的5%，既然公司2007年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。

制作：邵丽一、审计范围的内容（一）审计程序的性质1．审计程序的性质是指审计程序的目的和类型。2．审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报；3．审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。4．审计程序性质举例（请熟练掌握且举一反三）第四节审计范围

制作：邵丽（1）对于与收入完整性认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能有效应对；（2）对于与收入发生认定相关的重大错报风险，实质性程序通常更能有效应对；（3）实施应收账款的函证程序可以为应收账款在某一时点存在的认定提供审计证据，但通常不能为应收账款的计价认定提供审计证据；（4）对应收账款的计价认定，注册会计师通常需要实施其他更为有效的审计程序，如审查应收账款账龄和期后收款情况，了解欠款客户的信用情况等。（二）审计程序的时间

制作：邵丽1．审计程序的时间的含义（从两个方面理解）（1）注册会计师何时实施审计程序；（2）实施审计程序时获取证据适用的期间或时点。2．审计程序的时间的选择注册会计师评估的重大错报风险较高时，应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。