《纳税实务》-印花税

目录CONTENTS一、征税范围二、纳税人三、税率四、应纳税额的计算五、税收优惠印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。一、印花税征税范围经济合同购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同。1.经济合同包括（5项）：财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权。【提示】（1）土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同——产权转移书据（2）专利权转让、专利实施许可——产权转移书据（3）专利申请权转让、非专利技术转让——技术合同2.产权转移书据包括记载资金的账簿（资金账簿）和其他营业账簿。【提示】纳入征税范围的营业账簿，不是按立账簿人是否属于经济组织（工商企业）来划定范围，而是按账簿的经济用途（生产经营）来确定征免界限。例如：单位内的职工食堂、工会组织以及自办的学校、托儿所、幼儿园设置的经费收支账簿——不征3.营业账簿包括：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证（3证一照）4.权证、许可证照

印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用应税凭证的单位和个人，包括：立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人等。【提示】如果一份合同或应税凭证由两方或两方以上当事人共同签订，签订合同或应税凭证的双方都是纳税人，应各就其所持合同或应税凭证的计税金额履行纳税义务。二、纳税人出让证券三、税率税率应税凭证税率比例税率购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同0.3‰财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、上市公司的股权转让书据1‰加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿0.5‰借款合同0.05‰定额税率其他营业账簿；权利、许可证照每件5元三、税率【提示】自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。四、计税依据税率形式适用项目计税依据定额税率（1）权利、许可证照（按件贴花5元）件数比例税率（1）合同；（0.3‰、0.05‰、1‰）（2）产权转移书据（0.5‰）金额（全额计税，不得扣除）（3）营业账簿中记载资金的账簿（0.5‰）实收资本+资本公积【提示1】“金额”（合同、凭证记载）类别计税金额不包括承揽合同承揽收入委托方提供的材料租赁合同租金租赁财产价值运输合同运费装卸费、保险费等货物金额借款合同借款金额利息保险合同保费被保险物价值【提示2】载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证（1）如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；（2）如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。五、应纳税额的计算税率形式适用项目计税依据应纳税额定额税率（5元）（1）权利、许可证照应税凭证件数×定额税率比例税率（1）合同；（2）产权转移书据应税凭证计税金额×比例税率（3）营业账簿中记载资金的账簿（0.25‰）（实收资本+资本公积）×0.25‰（4）证券交易成交金额×1‰(只对出让方征收,不对受让方征税)甲公司于2019年8月开业后，领受了工商营业执照、卫生许可证、土地使用证、房屋产权证各一件。已知“权利、许可证照”印花税单位税额为每件5元，甲公司应缴纳的印花税额为（

）元。A.5B.10C.15D.20B六、税收优惠（一）应税凭证的副本或者抄本，免征印花税；

（二）农民、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售自产农产品订立的买卖合同和农业保险合同，免征印花税；

（三）无息或者贴息借款合同、国际金融组织向我国提供优惠贷款订立的借款合同、金融机构与小型微型企业订立的借款合同，免征印花税；

（四）财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构订立的产权转移书据，免征印花税；

（五）军队、武警部队订立、领受的应税凭证，免征印花税；

（六）转让、租赁住房订立的应税凭证，免征个人（不包括个体工商户）应当缴纳的印花税；

（七）国务院规定免征或者减征印花税的其他情形。

七、印花税征收管理1.纳税义务发生时间：书立或领受时贴花（合同签订时、账簿启用时和证照领受时）

证券登记结算机构为证券交易印花税的扣缴义务人。

2.纳税地点：一般实行就地纳税。单位纳税人应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税；个人纳税人应当向应税凭证订立、领受地或者居住地的税务机关申报缴纳印花税。

纳税人出让或者转让不动产产权的，应当向不动产所在地的税务机关申报缴纳印花税。

证券交易印花税的扣缴义务人应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。七、印花税征收管理3.纳税期限：印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的，纳税人应当于季度、年度终了之日起十五日内申报并缴纳税款。实行按次计征的，纳税人应当于纳税义务发生之日起十五日内申报并缴纳税款。

4.缴纳方法自行贴花①纳税人在书立、领受应税凭证时，自行计算应纳印花税税额，向当地纳税机关或印花税票代售点购买印花税票，在应税凭证上一次自行贴足印花并自行注销②已贴用的印花税票不得重用；已贴花的凭证，修改后所载金额有增加的，其增加部分应当补贴印花。汇贴汇缴①汇贴：纳税人应向当地税务机关申请填写缴款书或完税证，将其中一联粘贴在凭证上或者税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。②汇缴：同一类应纳税凭证