《税法(第8版)》 课件 第6章 其他税种税法（上）

第6章其他税种税法（上）本章内容第1节关税法第3节

城市维护建设税法第4节资源税法第5节

土地增值税法第6节

城镇土地使用税法第7节耕地占用税法第2节船舶吨税法【素养提升】【素养提升】

【能力目标】（1）能确定关税的纳税人和扣缴义务人，能判定哪些业务应缴纳关税，能判定关税的适用税率，能运用关税的优惠政策，能确定关税的计税依据，能根据相关业务资料计算关税，能明确关税征收管理的模式，能对关税进行申报和缴纳，能明确关税的担保和强制执行等措施，能明确关税的确认、追征和退还。（2）能确定船舶吨税的纳税人，能判定哪些业务应缴纳船舶吨税，能判定船舶吨税的适用税率，能运用船舶吨税的优惠政策，能确定船舶吨税的计税依据，能根据相关业务资料计算船舶吨税，能确定船舶吨税的纳税义务发生时间、纳税期限，能对船舶吨税进行纳税申报。

【能力目标】（3）城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的纳税（或缴纳）人和扣缴义务人，能判定哪些业务应缴纳城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加，能判定城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的适用税率（或征收率），能运用城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的优惠政策，能确定城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税依据（或计费依据），能根据相关业务资料计算城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加，能确定城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的纳税（或缴纳）义务发生时间、纳税（或缴纳）期限和纳税（或缴纳）地点，能对城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加进行税费申报。

【能力目标】（4）能确定资源税的纳税人，能判定哪些业务应缴纳资源税，能判定资源税的适用税率，能运用资源税的优惠政策，能确定资源税的计税依据，能根据相关业务资料计算资源税，能确定资源税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点，能对资源税进行纳税申报。（5）能确定土地增值税的纳税人，能判定哪些业务应缴纳土地增值税，能判定土地增值税的适用税率，能运用土地增值税的优惠政策，能确定土地增值税的计税依据，能根据相关业务资料计算土地增值税，能确定土地增值税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点，能对土地增值税进行纳税申报。

【能力目标】（6）能确定城镇土地使用税的纳税人，能判定哪些业务应缴纳城镇土地使用税，能判定城镇土地使用税的适用税率，能运用城镇土地使用税的优惠政策，能确定城镇土地使用税的计税依据，能根据相关业务资料计算城镇土地使用税，能确定城镇土地使用税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点，能对城镇土地使用税进行纳税申报。（7）能确定耕地占用税的纳税人，能判定哪些业务应缴纳耕地占用税，能判定耕地占用税的适用税率，能运用耕地占用税的优惠政策，能确定耕地占用税的计税依据，能根据相关业务资料计算耕地占用税，能确定耕地占用税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点，能对耕地占用税进行纳税申报。第1节

关税法一、关税的认知

关税是海关依法对进出口货物、进出境物品征收的一种税（就我国而言，关税是我国海关依法对进出口货物、进境物品征收的一种税）。所谓境是指关境，又称海关境域或关税领域，是国家《中华人民共和国海关法》全面实施的领域。（一）关税纳税人和扣缴义务人的确定1.关税的纳税人

进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的携带人或者收件人，为关税的纳税人。（二）关税征税对象的确定我国关税的征税对象是进口的货物、出口的货物、进境的物品。（五）关税税率的判定1.关税税率的类别

进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率。出口关税设置出口税率。对实行关税配额管理的进出口货物，设置关税配额税率。对进出口货物在一定期限内可以实行暂定税率。3.关税税率适用的具体规则（4）原产于上述第（1）至（3）条规定以外的国家或者地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物，适用普通税率。4.关税税率的调整5.特别关税的判定

特别关税包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。

报复性关税是指为报复他国对本国出口货物的关税歧视，而对相关国家的进口货物征收的一种进口附加税。

反倾销税就是对倾销商品所征收的进口附加税。当进口国因外国倾销某种产品，国内产业受到损害时，会征收相当于出口国国内市场价格与倾销价格之间差额的进口税。

反补贴税是指对进口商品征收的一种超过正常关税的特殊关税，目的在于抵消国外竞争者得到奖励和补助产生的影响，从而保护进口国的制造商。6.关税税率的运用（1）进出口货物、进境物品，应当适用纳税人、扣缴义务人完成申报之日实施的税率。（2）进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。（6）“两步申报”的进口货物，应当适用完成概要申报之日实施的税率。（7）根据有关规定申请撤销报关单后重新申报的货物，应当适用首次报关单所适用的税率。（10）补征或者退还关税税款，应当按照上述第（1）至（9）条的规定确定适用的税率。（六）关税优惠政策的运用3.特殊情形关税的征免规定（1）根据维护国家利益、促进对外交往、经济社会发展、科技创新需要或者由于突发事件等原因，国务院可以制定关税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。（3）保税货物复运出境的，免征关税，不复运出境转为内销的，按照规定征收关税。加工贸易保税进口料件或者其制成品内销的，除按照规定征收关税外，还应当征收缓税利息。（5）上述第（4）条规定以外的其他暂时进境的货物、物品，应当根据该货物、物品的计税价格和其在境内滞留时间与折旧时间的比例计算缴纳进口关税，该货物、物品在规定期限届满后未复运出境的，应当补足依法应缴纳的关税。（6）上述第（4）条规定以外的其他暂时出境货物，在规定期限届满后未复运进境的，应当依法缴纳关税。4.跨境电子商务零售进口税收政策

自2016年4月8日起，跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税，购买跨境电子商务零售进口商品的个人作为纳税人，实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）作为完税价格，电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人。（1）纳税人与扣缴义务人。1）纳税人。购买跨境电子商务零售进口商品的个人。2）代收代缴义务人。电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业。（2）完税价格。实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）。5.海南离岛旅客免税购物政策（1）根据《财政部

海关总署

税务总局关于海南离岛旅客免税购物政策的公告》（财政部

海关总署

税务总局公告2020年第33号）的规定，自2020年7月1日起，我国实行海南离岛旅客免税购物政策。（2）根据《财政部

海关总署

税务总局关于调整海南离岛旅客免税购物政策的公告》（财政部

海关总署

税务总局公告2025年第9号）的规定，为进一步扩大政策效应，支持海南自由贸易港建设，自2025年11月1日起，我国调整海南离岛旅客免税购物政策。二、关税的计算（一）关税计税价格的确定

关税实行从价计征、从量计征、复合计征的方式征收。实行从价计征的，计税依据为应税进出口货物的计税价格。实行从量计征的，计税依据为应税进出口货物的计税数量。实行复合计征的，计税依据分别为应税进出口货物的计税价格和应税进出口货物的计税数量。我国对进出口货物征收关税，主要采取从价计征的方式。因此，这里主要阐述应税进出口货物的计税价格。1.一般进口货物计税价格的确定

进口货物的计税价格以成交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础确定。（1）进口货物成交价格估价方法。

在正常情况下，对进口货物计税价格的确定一般采用进口货物成交价格估价方法。1）进口货物的成交价格应符合的条件。2）应当计入进口货物计税价格的费用或者价值。

以成交价格为基础确定进口货物的计税价格时，未包括在该货物实付、应付价格中的下列费用或者价值应当计入计税价格：3）不计入进口货物计税价格的费用、税收。

进口货物的价款中单独列明的下列税收、费用，不计入该货物的计税价格：1）相同货物成交价格估价方法。

相同货物成交价格估价方法，是指海关以与进口货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的相同货物的成交价格为基础，确定进口货物的计税价格的估价方法。5）合理方法。

合理方法，是指当海关不能根据成交价格估价方法、相同货物成交价格估价方法、类似货物成交价格估价方法、倒扣价格估价方法和计算价格估价方法确定计税价格时，海关根据客观、公平、统一的原则，以客观量化的数据资料为基础确定进口货物计税价格的估价方法。2.特殊进口货物计税价格的确定（5）减税或者免税进口的货物应当补税时计税价格的确定减税或者免税进口的货物应当补税时，应当以海关确定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为计税价格，其计算公式如下：

计税价格=海关确定的该货物原进口时的价格×[1-补税时实际已进口的时间（月）÷（监管年限×12）]（7）进口软件介质计税价格的确定3.出口货物计税价格的确定

出口货物的计税价格以该货物的成交价格以及该货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础确定。（1）出口货物成交价格估价方法。

在正常情况下，对出口货物计税价格的确定一般采用出口货物成交价格估价方法。（2）出口货物海关估价方法。（二）关税应纳税额的计算

实行从价计征的，应纳税额按照应税进出口货物的计税价格乘以比例税率计算。实行从量计征的，应纳税额按照应税进出口货物的计税数量乘以定额税率计算。实行复合计征的，应纳税额按照应税进出口货物的计税价格乘以比例税率与应税进出口货物的计税数量乘以定额税率之和计算。关税应纳税额的计算公式如下：（1）从价计征的关税应纳税额：

从价计征的关税应纳税额=计税价格×关税比例税率（2）从量计征的关税应纳税额：

从量计征的关税应纳税额=货物数量×关税定额税率（3）复合计征的关税应纳税额：

复合计征的关税应纳税额=计税价格×关税比例税率+货物数量×关税定额税率三、关税的征收管理（一）关税征收管理的模式

关税征收管理可以实施货物放行与税额确定相分离的模式。2.关税的缴纳

进出口货物的纳税人、扣缴义务人应当自完成申报之日起15日内缴纳税款，特殊情形需要实施税收风险管理的除外。符合海关规定条件并提供担保的，可以于次月第5个工作日结束前汇总缴纳税款。（三）关税的担保和强制执行等措施（四）关税的确认

自纳税人、扣缴义务人缴纳税款或者货物放行之日起3年内，海关有权对纳税人、扣缴义务人的应纳税额进行确认。

因纳税人、扣缴义务人违反规定造成海关监管货物少征或者漏征税款的，海关应当自纳税人、扣缴义务人应缴纳税款之日起3年内追征税款，并且自应缴纳税款之日起至海关发现违反规定行为之日止，按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。（六）关税的退还

海关发现多征税款的，应当及时通知纳税人办理退还手续。需要退还税款的，纳税人可以自收到税额确认书之日起3个月内办理有关退还手续。

纳税人发现多缴纳税款的，可以自缴纳税款之日起3年内，向海关书面申请退还多缴的税款。（七）关税征收管理的其他要求

对规避《中华人民共和国关税法》有关规定，不具有合理商业目的而减少应纳税额的行为，国家可以采取调整关税等反规避措施。

报关企业接受纳税人的委托，以纳税人的名义办理报关纳税手续，因报关企业违反规定造成海关少征、漏征税款的，报关企业对少征或者漏征的税款及其滞纳金与纳税人承担纳税的连带责任。第2节

船舶吨税法一、船舶吨税的认知（一）船舶吨税纳税人的确定对自中国境外港口进入中国境内港口的船舶（简称应税船舶）征收船舶吨税（简称吨税），以应税船舶负责人为船舶吨税的纳税人。（二）船舶吨税税目的确定船舶吨税税目按船舶净吨位的大小分等级设置为4个税目，分别是：不超过2

000净吨的应税船舶；超过2

000净吨但不超过10

000净吨的应税船舶；超过10

000净吨但不超过50

000净吨的应税船舶；超过50

000净吨的应税船舶。二、船舶吨税的计算（一）船舶吨税计税依据的确定船舶吨税以船舶净吨位为计税依据。（二）船舶吨税应纳税额的计算船舶吨税按照船舶净吨位和船舶吨税执照期限征收。应税船舶负责人在每次申报纳税时，可以按照《船舶吨税税目税率表》，选择申领一种期限的船舶吨税执照。应纳税额的计算公式为：

应纳船舶吨税=应税船舶净吨位×适用税率三、船舶吨税的征收管理（一）船舶吨税的征收管理要求1.船舶吨税的纳税义务发生时间船舶吨税由海关负责征收。船舶吨税纳税义务发生时间为应税船舶进入境内港口的当日。应税船舶在船舶吨税执照期满后尚未离开港口的，应当申领新的船舶吨税执照，自上一执照期满的次日起续缴船舶吨税。（二）船舶吨税的纳税申报应税船舶负责人应在应税船舶抵港申报纳税时，如实填写《船舶吨税执照申请书》，同时应当交验如下证明文件：（1）船舶国籍证书或者海事部门签发的船舶国籍证书收存证明；（2）船舶吨位证明。第3节

城市维护建设税法一、城市维护建设税的认知（一）城市维护建设税纳税人和扣缴义务人的确定1.城市维护建设税的纳税人

在中华人民共和国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人，为城市维护建设税（简称城建税）的纳税人。2.城市维护建设税的扣缴义务人

代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人。（二）城市维护建设税征税范围的确定

凡是在市区、县城、镇，以及市区、县城、镇以外的其他地区，只要是缴纳增值税、消费税的单位和个人，均属于城市维护建设税的征税范围。

对进口货物或者境外单位和个人向境内销售服务、无形资产缴纳的增值税、消费税税额，不征收城市维护建设税。（三）城市维护建设税税率的判定城市维护建设税采用比例税率。按纳税人所在地的不同，设置三档差别比例税率。纳税人所在地税率（%）市区7县城、镇5市区、县城和镇以外的其他地区1城市维护建设税的适用税率，应当按照纳税人所在地的规定税率执行。但是，对下列两种情况，可按缴纳增值税、消费税所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税。（1）由受托方代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城市维护建设税按受托方所在地适用税率执行。（2）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳增值税、消费税的，其城市维护建设税的缴纳按经营地适用税率执行。（四）城市维护建设税优惠政策的运用城市维护建设税原则上不单独减免，但因城市维护建设税又具附加税性质，当主税（增值税、消费税）发生税收减免时，城市维护建设税相应发生税收减免。城市维护建设税的税收减免具体有以下几种情况：（1）城市维护建设税按减免后实际缴纳的增值税、消费税税额计征，即随增值税、消费税的减免而减免（出口货物或者跨境销售服务、无形资产增值税免抵税额除外）。（4）对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税。（5）对黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售且发生实物交割的标准黄金，免征城市维护建设税。二、城市维护建设税的计算（一）城市维护建设税计税依据的确定城市维护建设税的计税依据为纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额。（二）城市维护建设税应纳税额的计算城市维护建设税应纳税额的计算公式为：

应纳城市维护建设税=纳税人依法实际缴纳的增值税、

消费税税额×适用税率三、城市维护建设税的征收管理（一）城市维护建设税的征收管理要求3.城市维护建设税的纳税地点纳税人实际缴纳增值税、消费税的地点，就是该纳税人缴纳城市维护建设税的地点。但是下列情况除外：（1）代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城市维护建设税的纳税地点在代扣代收地。（3）对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，城市维护建设税应随同增值税、消费税在经营地按适用税率缴纳。（二）城市维护建设税的纳税申报纳税人对城市维护建设税进行纳税申报时，应当根据不同的情形分别填报《增值税及附加税费预缴表附列资料（附加税费情况表）》，以及《增值税及附加税费预缴表》，《增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）附列资料（五）（附加税费情况表）》，以及《增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）》，《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）附列资料（二）（附加税费情况表）》，以及《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》，《消费税附加税费计算表》，以及《消费税及附加税费申报表》。第4节资源税法一、资源税的认知（一）资源税纳税人的确定在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源（产品）的单位和个人，为资源税的纳税人。对资源税纳税人的理解，应注意以下几点：（二）资源税征税范围的确定应税资源的具体范围，由《中华人民共和国资源税法》附《资源税税目税率表》确定。目前我国资源税的征税范围仅涉及矿产品和盐两大类，具体包括：（1）能源矿产。（2）金属矿产。（3）非金属矿产。（4）水气矿产。（5）盐。（三）资源税税目的确定资源税的税目依照《资源税税目税率表》执行。

资源税的各税目征税时有的对原矿征税，有的对选矿征税，具体按照《资源税税目税率表》的规定执行，主要包括以下三类：按原矿征税，按选矿征税，按原矿或者选矿征税。（7）纳税人将开采的轻稀土原矿经过洗选等初加工过程产出的矿岩型稀土精矿（包括氟碳铈矿精矿、独居石精矿以及混合型稀土精矿等），按照轻稀土选矿产品征收资源税。（四）资源税税率的判定

资源税的税率依照《资源税税目税率表》执行。

纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。（五）资源税优惠政策的运用2.有下列情形之一的，减征资源税3.有下列情形之一的，省、自治区、直辖市可以决定免征或者减征资源税：（1）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失；（2）纳税人开采共伴生矿、低品位矿、尾矿。4.减免税管理（1）纳税人开采或者生产同一应税产品符合两项或者两项以上减征资源税优惠政策的，除另有规定外，只能选择其中一项执行。二、资源税的计算（一）资源税计税依据的确定资源税按照《资源税税目税率表》实行从价计征或者从量计征。《资源税税目税率表》中规定可以选择实行从价计征或者从量计征的，具体计征方式由省、自治区、直辖市人民政府提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。应税产品为矿产品的，包括原矿和选矿产品。1.资源税从价计征计税依据的确定资源税从价计征的计税依据为资源税应税产品的销售额。（1）销售额确定的基本规定。资源税应税产品（简称应税产品）的销售额，按照纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款确定，不包括增值税税款。（2）特殊情形下销售额的确定。

纳税人申报的应税产品销售额明显偏低且无正当理由的，或者有自用应税产品行为而无销售额的，主管税务机关可以按下列方法和顺序确定其应税产品销售额：（3）外购应税产品购进金额、购进数量的扣减。

纳税人将外购应税产品与自产应税产品混合销售，同时又将外购应税产品与自产应税产品混合洗选加工的，应当分别核算外购应税产品购进金额（数量），并按规定扣减，无法分别核算的，按照混合销售扣减。（4）关联交易情形下销售额的确定。

纳税人向关联单位销售的应税产品价格，明显低于当期关联单位向其他非关联单位销售的同类应税产品价格且无正当理由的，主管税务机关可以按照《财政部

税务总局关于资源税有关问题执行口径的公告》（财政部

税务总局公告2020年第34号）第三条的有关规定调整纳税人的应税产品销售额。2.资源税从量计征计税依据的确定资源税从量计征的计税依据为从量计征的应税产品的销售数量。应税产品的销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和自用于应当缴纳资源税情形的应税产品数量。（二）资源税应纳税额的计算实行从价计征的，应纳税额按照应税产品的销售额乘以具体适用税率（比例税率）计算。实行从量计征的，应纳税额按照应税产品的销售数量乘以具体适用税率（定额税率）计算。（1）采用从价计征办法计算应纳税额，其计算公式为：

应纳资源税=应税产品的销售额×比例税率（2）采用从量计征办法计算应纳税额，其计算公式为：

应纳资源税=应税产品的销售数量×定额税率

三、资源税的征收管理（一）资源税的征收管理要求资源税由税务机关依照《中华人民共和国资源税法》和《中华人民共和国税收征收管理法》的规定征收管理。海上开采的原油和天然气资源税由海洋石油税务管理机构征收管理。税务机关与自然资源等相关部门应当建立工作配合机制，加强资源税征收管理。1.资源税的纳税义务发生时间

纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当日，自用应税产品的，纳税义务发生时间为移送应税产品的当日。

纳税人销售应税产品的纳税义务发生时间，具体来说，按照以下规定确定：（1）采取直接收款结算方式销售应税产品的，无论应税产品是否发出，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当日，先开具发票的，为开具发票的当日。（4）采取托收承付和委托银行收款方式销售应税产品的，纳税义务发生时间为发出应税产品并办妥托收手续的当日。2.资源税的纳税期限

资源税按月或者按季申报缴纳，不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。3.资源税的纳税地点

纳税人应当在矿产品的开采地或者海盐的生产地缴纳资源税。（二）资源税的纳税申报纳税人对资源税进行纳税申报时，应当填报《资源税税源明细表》、《财产和行为税减免税明细申报附表》和《财产和行为税纳税申报表》。四、水资源税改革试点

自2016年7月1日起在河北省开展水资源税改革试点，采取水资源费改税方式，将地表水和地下水纳入征税范围，实行从量定额计征。自2017年12月1日起在北京、天津、山西、内蒙古、山东、河南、四川、陕西、宁夏9个省（自治区、直辖市）扩大水资源税改革试点。2024年10月15日，财政部、国家税务总局、水利部联合公布《水资源税改革试点实施办法》，宣布自2024年12月1日起全面实施水资源税改革试点。（一）水资源税的认知1.水资源税纳税人的确定

在中华人民共和国领域直接取用地表水或者地下水的单位和个人，为水资源税纳税人，应当按照《水资源税改革试点实施办法》规定缴纳水资源税。

纳税人应当按照《中华人民共和国水法》等规定申领取水许可证。2.水资源税征税范围的确定

水资源税的征税对象为地表水和地下水，不包括再生水、集蓄雨水、海水及海水淡化水、微咸水等非常规水。3.水资源税税率的判定

水资源税的适用税额（定额税率）由各省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑本地区水资源状况、经济社会发展水平和水资源节约保护要求，按照《水资源税改革试点实施办法》有关规定，在《各省、自治区、直辖市水资源税最低平均税额表》规定的最低平均税额基础上，分类确定具体适用税额。2.水资源税应纳税额的计算水资源税实行从量计征。（1）一般取用水应纳税额的计算公式。

一般取用水应纳水资源税=实际取用水量×适用税额

（2）城镇公共供水企业应纳税额的计算公式。

城镇公共供水企业应纳水资源税=实际取用水量×（1-公共供水管网合理漏损率）×适用税额（3）水力发电取用水应纳税额的计算公式。

水力发电取用水应纳水资源税=实际发电量×适用税额（4）冷却取用水应纳税额的计算公式。

除火力发电冷却取用水外，冷却取用水应纳水资源税=实际取用（耗）水量×适用税额

火力发电冷却取用水应纳水资源税=实际发电量或者实际取用（耗）水量×适用税额（三）水资源税的征收管理1.水资源税的征收管理要求

水资源税由税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》和《水资源税改革试点实施办法》有关规定征收管理。

水行政主管部门依据水资源管理法律法规和《水资源税改革试点实施办法》的有关规定负责取用水监督管理。（2）水资源税的纳税期限

水资源税按月或者按季申报缴纳，由主管税务机关根据实际情况确定。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。对超过规定限额的农业生产取用水，可以按年申报缴纳。（3）水资源税的纳税地点1）除3）规定的情形外，纳税人应当向取水口所在地的税务机关申报缴纳水资源税。2.水资源税的纳税申报

纳税人对水资源税进行纳税申报时，应当填报《水资源税税源明细表》《财产和行为税减免税明细申报附表》《财产和行为税纳税申报表》。第5节土地增值税法一、土地增值税的认知（一）土地增值税纳税人的确定转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税人。单位包括各类企业、事业单位、国家机关和社会团体及其他组织；个人包括个体经营者（个体工商户）。土地增值税也适用于外商投资企业、外国企业及外籍纳税人。（二）土地增值税征税范围的确定1.土地增值税征税范围的基本规定土地增值税对转让国有土地使用权的行为征税，对出让国有土地的行为不征税。（1）土地增值税既对转让国有土地使用权的行为征税，也对地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让的行为征税。（2）土地增值税只对有偿转让的房地产征税，对以继承、赠与等方式无偿转让的房地产，不予征税。（3）2.土地增值税征税范围的特殊规定（1）房地产开发企业开发的房地产转为自用或出租。

房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值税。（2）房地产的交换。

由于房地产交换既发生了房产产权、土地使用权的转移，交换双方又取得了实物形态的收入，因此属于土地增值税的征税范围。但对个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税。（3）合作建房。

对于一方出地，另一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税，建成后转让的，应征收土地增值税。（4）房地产的出租。

房地产出租，出租人虽取得了收入，但没有发生房产产权、土地使用权的转让，因此不属于土地增值税的征税范围。（5）房地产的抵押和抵债。

房产的产权、土地使用权在抵押期间并没有发生权属的变更，因此，对房地产的抵押，在抵押期间不征收土地增值税。待抵押期满后，视该房地产是否转移产权而确定是否征收土地增值税。（6）房地产的代建行为。

房地产的代建行为，是指房地产开发公司代客户进行房地产的开发，开发完成后向客户收取代建收入的行为。对于房地产开发公司而言，代建行为虽然取得了收入，但没有发生房地产权属的转移，其收入属于劳务收入性质，因此不属于土地增值税的征税范围。（7）房地产的评估增值。

国有企业在清产核资时对房地产进行重新评估而产生的评估增值，因其既没有发生房地产权属的转移，房产产权、土地使用权人也未取得收入，因此不属于土地增值税的征税范围。3.与企业改制重组有关的土地增值税征税范围的规定

2027年12月31日前，执行以下企业改制重组有关土地增值税政策：（3）按照法律规定或者合同约定，企业分设为两个或两个以上与原企业投资主体相同的企业，对原企业将房地产转移、变更到分立后的企业，暂不征土地增值税。（4）单位、个人在改制重组时以房地产作价入股进行投资，对其将房地产转移、变更到被投资的企业，暂不征土地增值税。（5）上述改制重组有关土地增值税政策不适用于房地产转移任意一方为房地产开发企业的情形。（三）土地增值税税率的判定土地增值税采用四级超率累进税率。与超额累进税率的累进依据为绝对数不同，超率累进税率的累进依据为相对数。本税种的累进依据为增值额与扣除项目金额之间的比率。（四）土地增值税优惠政策的运用（1）建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。（2）

因国家建设需要依法征收、收回的房地产，免征土地增值税。（3）因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，免征土地增值税。（4）从2008年11月1日起，对个人销售住房暂免征收土地增值税。二、土地增值税的计算（一）土地增值税计税依据的确定土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的土地增值额。土地增值额为纳税人转让房地产所取得的应税收入减除《中华人民共和国土地增值税暂行条例》规定扣除项目金额后的余额。1.应税收入的确定纳税人转让房地产取得的应税收入（简称房地产转让收入），包括转让房地产取得的全部价款及有关的经济利益，从形式上看包括货币收入、实物收入和其他收入。非货币收入要折合货币金额计入收入总额。自2026年1月1日起，房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目的，按照以下方法计算土地增值税预征的计征依据：

预征土地增值税的计征依据＝预收款÷（1＋增值税适用税率或征收率）2.纳税人从转让收入中减除的扣除项目的确定（1）取得土地使用权所支付的金额（适用新建房转让和存量房地产转让）。

取得土地使用权所支付的金额包括纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的费用。（3）房地产开发费用（适用新建房转让）。

房地产开发费用是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。房地产开发费用的计算方法如下：3）房地产开发企业既向金融机构借款，又有其他借款的，其房地产开发费用计算扣除时不能同时适用上述第1）、2）项所述两种办法。4）土地增值税清算时，已经计入房地产开发成本的利息支出，应调整至财务费用中计算扣除。（4）与转让房地产有关的税金（适用新建房转让和存量房地产转让）。营改增后，房地产开发企业实际缴纳的城市维护建设税、教育费附加，凡能够按清算项目准确计算的，允许据实扣除。凡不能按清算项目准确计算的，则按该清算项目预缴增值税时实际缴纳的城建税、教育费附加扣除。其他转让房地产行为的城建税、教育费附加扣除比照上述规定执行。房地产开发企业在营改增后进行房地产开发项目土地增值税清算时，按以下方法确定与转让房地产有关的税金：与转让房地产有关的税金=营改增前实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加+营改增后允许扣除的城市维护建设税、教育费附加（5）财政部规定的其他扣除项目（适用新建房转让）。

从事房地产开发的纳税人可加计扣除=（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×20%1）旧房及建筑物的评估价格是指转让已使用过的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格。评估价格须经当地税务机关确认。2）对取得土地使用权时未支付地价款或不能提供已支付的地价款凭据的，不允许扣除取得土地使用权时所支付的金额。评估价格=重置成本价×成新度折扣率（二）土地增值税应纳税额的计算第一步，计算房地产转让收入。第二步，计算扣除项目金额。第三步，用房地产转让收入减除扣除项目金额计算土地增值额，其计算公式为：增值额=房地产转让收入-扣除项目金额第四步，计算增值额与扣除项目金额之间的比率（增值率），并根据土地增值税税率表确定适用税率和速算扣除系数。第五步，计算应纳土地增值税税额，其计算公式为：应纳土地增值税=增值额×税率-扣除项目金额×速算扣除系数（五）房地产开发企业土地增值税的清算1.土地增值税的清算单位土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算。房地产开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算增值额。2.土地增值税的清算条件（1）符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算：1）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；3）直接转让土地使用权的。（2）符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。3.非直接销售和自用房地产的收入确定（1）房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产，其收入按下列方法和顺序确认。（2）房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值税，在税款清算时不列收入，不扣除相应的成本和费用。4.土地增值税的核定征收房地产开发企业有下列情形之一的，税务机关可以参照与其开发规模和收入水平相近的当地企业的土地增值税税负情况，按不低于预征率的征收率核定征收土地增值税。（4）符合土地增值税清算条件，未按照规定的期限办理清算手续，经税务机关责令限期清算，逾期仍不清算的；（5）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。（1）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；（2）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（3）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以确定转让收入或扣除项目金额的；6.土地增值税清算后应补缴的土地增值税是否加收滞纳金的问题处理

纳税人按规定预缴土地增值税后，清算补缴的土地增值税，在主管税务机关规定的期限内补缴的，不加收滞纳金。三、土地增值税的征收管理（一）土地增值税的征收管理要求1.土地增值税的纳税期限

土地增值税的纳税人应当自转让房地产合同签订之日起7日内向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。2.土地增值税的纳税地点土地增值税的纳税人应向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报。房地产所在地是指房地产的坐落地。纳税人转让的房地产坐落在两个或两个以上地区的，应按房地产所在地分别申报纳税。（二）土地增值税的纳税申报纳税人对土地增值税进行纳税申报时，应当填报《土地增值税税源明细表》《财产和行为税减免税明细申报附表》《财产和行为税纳税申报表》。第6节城镇土地使用税法一、城镇土地使用税的认知（一）城镇土地使用税纳税人的确定在中华人民共和国城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税纳税人。（1）拥有土地使用权的单位和个人，为纳税人。（2）拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，土地的代管人或实际使用人为纳税人。（3）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，土地的实际使用人为纳税人。（4）土地使用权共有的，共有各方均为纳税人，以共有各方实际使用土地的面积占总面积的比例，分别计算城镇土地使用税，由共有各方分别缴纳。（二）城镇土地使用税征税范围的确定凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地，不论是属于国家所有的土地，还是集体所有的土地，都属于城镇土地使用税的征税范围。建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业则不需缴纳城镇土地使用税。（三）城镇土地使用税税率的判定城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米城镇土地使用税年应纳税额。（四）城镇土地使用税优惠政策的运用1.城镇土地使用税减免的一般规定（3）（2）（1）市政街道、广场、绿化地带等公共用地，免征城镇土地使用税。非社会性的公共用地如企业内的广场、道路、绿化等占用的土地，不能免税。（4）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地，免征城镇土地使用税。（5）（8）（7）（6）对盐场的盐滩、盐矿的矿井用地，暂免征收城镇土地使用税。（10）（9）2.城镇土地使用税减免的特殊规定（包括但不限于）凡是缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起满1年后征收城镇土地使用税，征用非耕地因不需要缴纳耕地占用税，应从批准征用之次月起征收城镇土地使用税。

（1）

（4）

（2）对政府部门和企事业单位、社会团体以及个人等社会力量投资兴办的福利性、非营利性的老年服务机构，其自用的土地，免征城镇土地使用税。

（3）

（5）

（4）对企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，应照章征收城镇土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税。

（6）

（7）

（8）

（11）

（10）

（9）二、城镇土地使用税的计算（一）城镇土地使用税计税依据的确定城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，土地面积计量标准为每平方米。即税务机关根据纳税人实际占用的土地面积，按照规定的税额计算应纳税额，向纳税人征收城镇土地使用税。

纳税人实际占用的土地面积按下列方法确定：（1）由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准。（2）尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。（3）尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。（二）城镇土地使用税应纳税额的计算城镇土地使用税应纳税额可以通过纳税人实际占用的土地面积乘以该土地所在地段的适用税率求得。其计算公式为：

全年应纳城镇土地使用税=实际占用应税土地面积（平方米）×适用税率三、城镇土地使用税的征收管理（一）城镇土地使用税的征收管理要求

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