施工会计 图解案例版 第六章 金融资产

第六章金融资产在本章中，我们重点学习以下的内容：（1）什么是交易性金融资产，如何对其进行会计核算？（2）什么是持有到期的投资，如何对其进行会计核算？（3）什么是长期股权投资，如何对其进行会计核算？第一节交易性金融资产根据金融工具确认与计量会计准则的规定，企业持有的以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产。一、交易性金融资产的划分根据金融工具确认与计量会计准则的规定，金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债：（1）取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具，但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。除了可以将可转换公司债券等混合工具指定为以公允价值计量且其变动记入当期损l益的金融资产或金融负债以外，只有符合下列条件之一的金融资产或金融负债，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产或金融负债：1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。（一）交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），借记"交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记"投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，借记"应收利息"或"应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记"银行存款"等科目。二、交易性金融资产核算【例6—1】2009年5月8日，北方建设工程公司购入A公司在公开市场流通的普通股票10000股，此种股票已宣告但尚未世纪分派现金股利，北方建设工程公司将该笔股票作为作为交易性投资。成交时，这种股票的成交价为12元，其中已宣告但尚未分派的现金股利为0.6元，股权登记日为5月10日，北方建设工程公司以银行存款的方式支付了价款及交易税费5000元。该公司于5月20日收到A公司发放的现金股利。对于以上的经济业务，北方建设工程公司应该进行如下的会计处理：（1）5月8日购入股票时借：交易性金融资产——成本114000

投资收益5000

应收股利6000

贷：银行存款125000（2）5月10日收到现金股利时借：银行存款6000

贷：应收股利6000（二）交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目，收到现金股利或债券利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。（二）交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目，收到现金股利或债券利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。（三）交易性金融资产的期未计量资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记"交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记"公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。【例6—2】北方建设工程公司对其拥有的交易性金融资产采用公允价值进行期末计量。假设该公司2009年6月30日交易性金融资产的账面价值和公允价值的资料如表6—1所示根据上述资料，该公司应在2009年6月30日作如下会计分录：借：公允价值变动损益4000

贷：交易性金融资产——公允价值变动4000这样，该公司2009年6月30日资产负债表上"交易性金融资产"的金额应为356000元，反映公司交易性金融资产的公允价值。（四）交易性金融资产的处置公司出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项费易性金融资产的成本，贷记“交易性金融资产——成本”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原记入该项交易性金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。【例6—3】接【例6—2】，北方建设工程公司于2009年11月1日以78000元的价格将乙公司债券全部出售，假定交易费用为零，2009年12月31日交易性金融资产的账面价值和公允价值的资料如表6–2所示根据上述资料，北方公司应作如下会计分录：（1）2009年11月1日，将乙公司债券全部出售时借：银行存款78000

贷：交易性金融资产——成本55000

交易性金融资产——公允价值变动5000

投资收益10000借：投资收益5000

贷：公允价值变动损益5000（2）2009年12月31日，期末计量时借：交易性金融资产——公允价值变动3000贷：公允价值变动损益3000这样，北方公司2009年12月31日资产负债表上“交易性金融资产”的金额为308000元。第二节持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：（1）初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动记入当期损益的非衍生金融资产；（2）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（3）符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意地改变其“最初意图”。也就是说，投资者在取得投资时意图就应当是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。一、持有至到期投资概述1.企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。2.资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。二、持有至到期投资的会计处理3.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。4.出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。二、持有至到期投资的会计处理第三节长期股权投资长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本入账。初始投资成本按以下方法确定：１.以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用），作为初始投资成本；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。２.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收债权换入长期股权投资的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。３.以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。４.通过行政划拨方式取得的长期股权投资，按划出单位的账面价值，作为初始投资成本。一、长期股权投资的初始计价（一）长期股权投资的成本法当普通股票投资的股份数低于受资公司普通股份总数的20％，投资企业不足以对受资公司的财务经营政策发生重大影响时，适宜采用成本法进行长期股票投资的计价核算。1.成本法的适用范围。企业持有的长期股权投资，在下列情况下应采用成本法核算：（1）投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响。（2）不准备长期持有被投资单位的股份。这种情况是指，投资企业在投资时意图长期持有，但其后由于管理当局的意图改变而不准备长期持有被投资单位的股份。（3）被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。在这种情况下，投资企业的控制和影响能力受到限制，不能按照自身的意愿调度和使用资金。二、长期股权投资核算方法2.成本法的核算方法。长期股权投资采用成本法核算的一般程序如下：（1）初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。（2）被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为清算股利，冲减投资的账面价值。通常投资企业获得投资年度的利润或现金股利，确认投资收益或冲减初始投资成本的金额。二、长期股权投资核算方法（二）长期股权投资的权益法在投资企业持有受资企业的普通股股份总数大于等于20％以上时，比如A公司购买了B公司的股票，并且所购买的股票占B公司股票总数的40％，那么A公司就应该按照权益法核算。另外如果A公司所持有的股份数虽然低于20％，但是能对受资企业产生重大影响，则也应该按权益法核算。（三）成本法和权益法的转换当投资企业对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，投资企业对被投资单位的长期股权投资应中止采用权益法，改按成本法核算。处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当记入当期损益（投资收益）。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而记入所有者权益的，处置该项投资时应当将原记入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益