施工会计 图解案例版 第十五章 施工企业的期间费用与利润

第十五章

施工企业的期间费用与利润在本章中，我们重点学习以下的内容：（1）那些支出属于管理费用，如何进行会计核算？（2）那些支出属于销售费用，如何进行会计核算？（3）那些支出属于财务费用，如何进行会计核算？（4）如何计算企业的利润？（5）如何对企业利润的结转与分配进行会计核算？第一节

期间费用的核算一、管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗。低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费等。【例】某企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办费25000元，均用银行存款支付。会计分录如下：借：管理费用25000

贷：银行存款25000第一节

期间费用的核算二、销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。【例】某公司销售部8月份共发生费用220000元，其中：销售人员薪酬100000元，销售部专用办公设备折旧费50000元，业务费70000元（均用银行存款支付）。会计分录如下：借：销售费用220000

贷：应付职工薪酬100000

累计折旧50000

银行存款70000第一节

期间费用的核算三、财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。【例】某企业于2009年1月1日向银行借入生产经营用短期借款360000元，期限6个月，年利率5％，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。假定1月份其中120000元暂时作为闲置资金存入银行，并获得利息收入400元。假定所有利息均不符合利息资本化条件。l月份相关利息的会计处理如下：（1）1月末，预提当月份应计利息：360000×5％/12=1500（元）借：财务费用1500

贷：应付利息1500（2）同时，当月取得的利息收入400元应作为冲减财务费用处理。借：银行存款400

贷：财务费用400第二节

利润的核算利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接记入当期利润的利得和损失等。一、营业利润的核算1.营业利润营业利润=营业收入–营业成本–营业税金及附加–销售费用–管理费用–财务费用–资产减值损失+公允价值变动收益（–公允价值变动损失）+投资收益（投资损失）2.利润总额利润总额=营业利润+营业外收入–营业外支出3.净利润净利润=利润总额–所得税费用第二节

利润的核算二、利润核算应设置的会计账户为核算和监督企业经营成果的情况，应设置如下账户：（1）“营业外收入”账户。（2）“营业外支出”账户。（3）“所得税费用”账户。（4）“投资收益”账户，核算企业确认的投资收益或投资损失。（5）“资产减值损失”账户。（6）“本年利润”账户。（7）“利润分配”账户。第二节

利润的核算二、营业外收入和营业外支出的核算1.营业外收入（1）营业外收入核算的内容营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。第二节

利润的核算（2）营业外收入的会计处理企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期未结转入本年利润的营业外收入。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外收入的项目进行明细核算。企业确认营业外收入：借：固定资产清理

贷：营业外收入期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目：借：营业外收入

贷：本年利润”科目第二节

利润的核算三、所得税费用的核算根据《企业会计准则——所得税》的规定，企业的所得税费用应采用资产负债表债务法进行核算。但小企业仍可采用应付税款法，即按照应纳税所得额直接计算应交所得税。应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额如不存在暂时性差异的影响，企业计算出应交纳的所得税时，分录为：借：所得税费用

贷：应交税费——应交企业所得税企业实际上交税金时借：应交税费——应交所得税

贷：银行存款期末，应将“所得税费用”账户的借方，转入“本年利润”账户：借：所得税费用

贷：本年利润第二节

利润的核算四、本年利润的核算本年利润是企业本年度实现的最终经营成果。会计期末，企业应将各收益类账户的余额转入“本年利润”账户的贷方，借记有关收入类账户，贷记“本年利润”账户；并应将计入当期损益的成本费用或支出类账户的余额转入“本年利润”账户的借方，借记“本年利润”账户，贷记各有关费用或支出类账户。第二节

利润的核算五、利润分配的会计核算利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或–年初未弥补亏损）+其他转入利润分配的顺序依次是：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。第二节

利润的核算【例】立兴股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现金股利800000元。假定不考虑其他因素，立兴股份有限公司会计处理如下：（1）结转本年利润：借：本年利润2000000

贷：利润分配——未分配利润2000000如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：借：利润分配——提取法定盈余公积200000

——应付现金股利800000

贷：盈余公积200000

应付股利800000同时，借：利润分配——未分配利润1000000

贷：利润分配——提取法定盈余公积200000

——应付现金股利800000第二节

利润的核算结转后，如果“未分配利润”明细科目的余额在贷方，表示累计未分配的利润；如果余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。本例中，“利润分配——未分配利润”明细科目的余额在贷方，此贷方余额100000元（本年利润200000一提取法定盈余公积200000–支付现金股利800000）即为立兴股份有限公司本年年末的累计未分配利润。第二节

利润的核算六、盈余公积的会计核算盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。1.提取盈余公积企业按规定提取盈余公积时，应通过“利润分配”和“盈余公积”等科目处理。【例】亿银股份有限公司本年实现净利润为5000000元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，亿银股份有限公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，亿银股份有限公司的会计分录如下：借：利润分配——提取法定盈余公积500000

贷：盈余公积——法定盈余公积500000本年提取盈余公积金额=5000000×10%=500000（元）第二节

利润的核算2.盈余公积补亏【例】经股东大会批准，富友股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为600000元。假定不考虑其他因素，富友股份有限公司的会计分录如下：借：盈余公积600000

贷：利润分配——盈余公积补亏600000第二节

利润的核算3.盈余公积转增资本【例】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，精工股份有限公司将盈余公积400000元转增股本。假定不考虑其他因素，精工股份有限公司的会计分录如下：借：盈余公积400000

贷：股本400000第二节

利润的核算4.用盈余公积发放现金股利或利润【例15—11】北方建设工程公司2003年12月31日普通股股本为50000000股，每股面值1元，可供投资者分配的利润为5000O00元，盈余公积20000000元。2004年3月20日，股东大会批准了2003年度利润分配方案，以2003年12月31日为登记日，按每股0.2元发放现金股利。北方建设工程公司共需要分派10000000元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润55000元、盈余公积500000元。假定不考虑其他因素，北方建设工程公司会计处理如下：（1）宣告分派股利时：借：利润分配——应付现金股利5000000