合伙企业所得税分析以及实务分享

合伙企业所得税分析以及实务分享一

、

为什么要关注合伙企业所得税？二

、合伙企业投资人的所得税分析三

、

实务案例分析目

录为什么要关注合伙企业所得税？合伙企业模式普遍税收征管态势趋严合伙企业税收政策存在争议合伙企业税收政策数十年未更新，实务操作中存在的诸多争议，

各地征管口径也不尽相同，

因此税务管理难度较大薇娅等主播明星通过合伙企业核定征收偷逃个税引发关注国家

“

共同富裕

”

大环境使得税收征管重心向个税倾斜合伙企业相较于公司

、

资管计划等在工商等层面更为灵活，

同时税收透明体的特点使其备受投资人青睐合伙企业投资人的所得税分析合伙企业投资人的所得税分析第一部分

：

税收政策第二部分

：

企业合伙人和自然人合伙人的所得税分析第三部分

：

合伙企业与公司制企业以及资管计划的优劣分析第四部分

：

合伙企业注销后纳税义务税收政策财政部国家税务总局关于印发《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》

的通知（财税〔

2000〕

91号）第三条

合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人（以下简称投资者）。第四条

个人独资企业和合伙企业（以下简称企业）每一纳税年度的收入总额减除成本

、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。第五条

个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，

以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额

。

前款所称生产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得（利润）。第八条

第七条所说核定征收方式，包括定额征收

、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方式。第十四条

企业的年度亏损，允许用本企业下一年度的生产经营所得弥补，下一年度所得不足弥补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过5年。第十六条

企业进行清算时，投资者应当在注销工商登记之前，

向主管税务机关结清有关税务事宜

。企业的清算所得应当视为年度生产经营所得，

由投资者依法缴纳个人所得税。第二十条

投资者应向企业实际经营管理所在地主管税务机关申报缴纳个人所得税

。投资者从合伙企业取得的生产经营所得，

由合伙企业向企业实际经营管理所在地主管税务机关申报缴纳投资者应纳的个人所得税，并将个人所得税申报表抄送投资者。税收政策-核定征收财政部国家税务总局关于印发《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》

的通知（财税〔

2000〕

91号）第七条

有下列情形之一的，主管税务机关应采取核定征收方式征收个人所得税：（一）企业依照国家有关规定应当设置但未设置账簿的；（二）企业虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料

、收入凭证

、费用凭证残缺不全，难以查账的；（三）纳税人发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报

，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。以100万元直播收入为例（娱乐行业）：查账征收：

100万元*0.35-6.55=28.45万元

核定征收：

100万元*0.2*0.2-1.05=2.95万元实际税负率从28.35%到2.95%！（一）合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。（二）合伙协议未约定或者约定不明确的，

以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。（三）协商不成的，

以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。（四）无法确定出资比例的，

以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。五

、合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。国家税务总局关于《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》执行口径的通知（国税函〔

2001〕

84号）个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息

、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息

、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税

。

以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息

、红利的，应按《通知》所附规定的第五条精神确定各个投资者的利息

、股息

、红利所得，分别按“利息

、股息

、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知（财税〔

2008〕

159号）二

、合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人

。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。三

、合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税

”的原则。四

、合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：合伙企业法第三十三条：合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人或者由部分合伙人承担全部亏损。第六十九条有限合伙企业不得将全部利润分配给部分合伙人；但是，合伙协议另有约定的除外。税收政策税收政策国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告（国家税务总局公告2011年第41号）一

、个人因各种原因终止投资

、联营

、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目

、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入

、违约金

、补偿金

、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。应纳税所得额的计算公式如下：应纳税所得额=个人取得的股权转让收入

、违约金

、补偿金

、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额（投入额）及相关税费《中华人民共和国税收征收管理法》（主席令2013年第5号）第六十九条扣缴义务人应扣未扣

、应收而不收税款的，

由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣

、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。《中华人民共和国个人所得税法》（中华人民共和国主席令第九号）第九条规定，个人所得税以所得人为纳税人，

以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。深圳市税务局官网回复意见：合伙企业的投资者进行投资，其持有的是合伙企业份额，而不是企业股份，其体现的是原合伙人退伙

、新合伙人入伙的形式

。

因此，一是合伙人退伙，应就归属到该合伙人当年度未缴纳经营所得的未分配利润部分，征收“经营所得”项目的个人所得税

。二是合伙人将其投资份额转让，从合伙企业层面，应对合伙人进行退伙清算就其清算所得征收“经营所得”项目的个人所得税；从合伙人层面，应就新合伙人取得原合伙人的份额，所支付的溢价部分，征收原合伙人的“财产转让所得”项目的个人所得税。税收政策关于创业投资企业个人合伙人所得税政策问题的通知（财税〔

2019〕

8号）一

、创投企业可以选择按单一投资基金核算或者按创投企业年度所得整体核算两种方式之一

，对其个人合伙人来源于创投企业的所得计算个人所得税应纳税额。本通知所称创投企业，是指符合《创业投资企业管理暂行办法》（发展改革委等10部门令第39号）或者《私募投资基金监督管理暂行办法》（证监会令第105号）

关于创业投资企业（基金）

的有关规定，并按照上述规定完成备案且规范运作的合伙制创业投资企业（基金）。二

、创投企业选择按单一投资基金核算的，其个人合伙人从该基金应分得的股权转让所得和股息红利所得，按照20%税率计算缴纳个人所得税。创投企业选择按年度所得整体核算的，其个人合伙人应从创投企业取得的所得，按照“经营所得”项目

、5%-35%的超额累进税率计算缴纳个人所得税。税收政策-总结1.合伙企业是税收透明体，

本身不涉及所得税；

投资人是真正的纳税义务人，企业投资人缴纳企业所得税，

个人投资缴纳个人所得税，

合伙企业只对个人投资人有扣缴个税义务，

对企业投资人没有，合伙企业未履行扣缴义务的，

只会被罚款，

不会被追征税款和滞纳金。2.合伙企业的收入总额减除成本

、

费用以及损失后的余额，

作为投资者个人的“经营所得”，

适用5%~

35%的五级超额累进税率。3.合伙企业个人投资人的个人所得税可以核定征收，

这也是薇娅等主播明星偷逃税的方法。4.合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”

的原则，

其含义是先划分合伙企业各投资人的应纳税所得额，

然后各自缴纳所得税

。应纳税所得额由合伙企业生产经营所得和其他所得和应分配给各投资人的比例，

前者包含合伙企业当年未分配的利润，

并不是不分就不需要交税，

后者则是根据协议约定，

不得约定将全部利润分给部分合伙人。5.合伙企业生产经营所得和其他所得的计算方式比照企业所得税应纳税所得额的确认方式。6.合伙企业生产经营所得和其他所得中的利息

、股息

、

红利所得，

可以不按照“经营所得”缴纳个税。7.对于创投合伙企业，

单一核算下股权转让股权转让所得和股息红利所得，

按照20%税率计算缴纳个人所得税，

整体核算下均按照“经营所得”计算个人所得税。企业合伙人和自然人合伙人的所得税分析1.首先确认是否为真权益性投资，

若是，

则考虑后两步；

若否，

则按照利息缴纳所得税。2.应纳税所得额=合伙企业生产经营所得和其他所得*应分配给各投资人的比例。实

务中

，投资

人

投资

合

伙

企业

，根

据收益类型可以

分

为

两

大

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：

固

定

收

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，

即

“明

股实

债”类投

资

；第二

种

则

是

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定收益型投资

，

旨

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不

承

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伙

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伙

协

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伙

企

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第三

方

差

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条

件回

购

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措

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伙

人

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合

伙

人

投

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属于

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伙

人

只能

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伙

企

业

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益

计

入

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所

得

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，那

么

无

需

按照“

先

分

后

税”

进

行

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处

理。法

人

和

其

他组

织

投

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人

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按照25%

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业

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个

人

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资

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个

人

所

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要

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发

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人XX%的门

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企业

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生亏

损

，投

资

人

仍

然

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法

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得

该门

槛收益率

，

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存

在

优

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及门

槛收

益率并

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该

投

资

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益型

投

资。若

合

伙

人

投

资类型

属于

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按

照“

先

分

后

税”

进

行

所

得

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处

理

。根

据

财

税

〔2

0

0

8

〕

15

9

号

文

，

应

按

照

如

下

顺

序

确定

：1.

合

伙

协

议

约

定

的

分

配

比

例

；2.

若

合

伙

协

议

未

约

定

和

约

定

不

明

确

，

协

商

确

定

分

配比例

；3.

协

商

不

成

，

按

照

实

缴

出

资

比

例

；4.

无

法

确

定

实

缴

出

资

比

例

，

按

照

合

伙

人

数

量

平

均

分配

。注意

：

合伙协议不得约定将全部利润分配至部分合伙人

，

即要分配都分配

。

这与合伙企业法中关于有限合伙企业可以按约定分配冲突

，

但是与合伙企业法中关于普通合伙企业分配一致

。根据财税

〔2000〕

91号文，

合伙企业生产经营所得和其他所得由

每一纳税年度的收入总额减除成本

、

费用以及损失后的余额确定，其逻辑与企业所得税基本一致

。需要特别说明的是如下几点

：1.

合

伙

企

业

计

提

的

资

产

减

值

损

失

一

律

不

允

许

税

前

扣除

；2.

合

伙

企

业

计

提

的

公

允

价

值

变

动

损

益

不

作

为

生

产

经

营

所

得

；3.

合

伙

企

业

实际

发

生

的

资

产

损

失

比

照

2

011

年

25

号

公

告

留

存

备

查

资

料，

否则不建议税前扣除

；4.

合

伙

企

业

发

生

的

亏

损，

可

以

结

转

至

未

来5

个

年

度

进

行

弥

补

；5.同

一

投

资

人

投

资的

不同

合

伙

企

业

之间的

亏

损

和

盈

利

不

得

互

相

弥

补

；02确定合伙企业生产经营所得和其他所得03确定应分配给各投资人的比例01确定是否为权益性投资优势：

可以适用特税

、

税收制度规范劣势：

税收负担较重优势

：

灵活

（出资

、

利润分配）、

税收洼地较多劣势

：

无法适用特税

、

需要先分后税优势：

递延纳税，

税收负担较小劣势：

限制较多，

无法适用特税合伙企业与公司制企业以及资管计划的优劣分析资管计划合伙企业公司CAB法定扣缴义务人未履行扣缴义务产生的罚款

，因合伙企业注销，

由原普通合伙人承担此部分罚款履行义务。合伙企业注销后，

发现法定扣缴义务人未履行扣缴义务，

税款

、

滞纳金由税务机关向纳税人追缴。合伙企业注销后纳税义务税款

、

滞纳金追征期限自应缴未缴或少缴税款之日起算。ACB实务案例分析实务案例分析-如何确定应纳税所得额举例1：

2019年合伙企业成立，投资于股票二级市场，

2019年银行存款利息收入1万元，

发生各项交易

、

管理费用10万元，

公允价值变动损失5万元，

2019年利润总额-14万元；

2020年取得股票分红100万元，银行存款利息收入5万元，公允价值变动收益15万元，

各项交易

、

管理费用10万元，

2020年利润总额110万元。答：2019年生产经营所得=-14万元+5万元=-9万元，

可弥补亏损结转至次年继续弥补。2020年生产经营所得=110万元-15万元-9万元=86万元举例2：

合伙企业A包括两位合伙人，优先合伙人甲（公司）

和普通合伙人乙（自然人）

，分别出资100