企业会计制度

企业会计制度一、总则(一)会计核算基本前提本制度以企业持续、正常的生产经营活动为前提。企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，明确会计主体界限。会计核算应当以权责发生制为基础，以货币作为主要计量单位，假设币值保持稳定。会计期间分为年度和中期，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。(二)会计信息质量要求会计信息是企业决策的重要依据，因此，本制度要求会计信息必须具备以下质量特征：*可靠性：会计信息必须真实、准确，能够如实反映企业的财务状况和经营成果，内容完整，经得起检验。*相关性：会计信息应当与使用者的经济决策需要相关，有助于使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。*可理解性：会计信息应当清晰明了，便于使用者理解和使用。*可比性：企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。*实质重于形式：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。*重要性：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。对重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。*谨慎性：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。*及时性：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。(三)记账方法与会计记录文字本制度采用借贷记账法作为会计记账的基本方法。会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。二、会计要素与会计科目(一)会计要素会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。*资产：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产按流动性分为流动资产和非流动资产。*负债：是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按流动性分为流动负债和非流动负债。*所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。*收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。*费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。*利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。(二)会计科目企业应当按照国家统一的会计制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。会计科目按其反映的经济内容不同，可分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类科目。各会计科目都有其特定的核算内容和使用方法，企业应严格按照规定进行核算。对于明细科目的设置，除国家统一会计制度已有规定者外，企业可以根据需要自行确定。三、会计凭证与会计账簿(一)会计凭证会计凭证是记录经济业务发生或完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。会计凭证按照填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。*原始凭证：是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。原始凭证必须具备真实性、合法性、完整性和准确性。企业对发生的每项经济业务，都应取得或填制原始凭证，并对其进行严格审核。*记账凭证：是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。记账凭证应具备填制凭证的日期、凭证编号、经济业务摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数以及填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人（会计主管人员）签名或者盖章等要素。(二)会计账簿会计账簿是由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。*账簿的种类：企业应当设置总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。总账用于分类登记企业全部经济业务；明细账用于分类登记某一类经济业务，提供有关明细核算资料；日记账包括现金日记账和银行存款日记账，用于逐日逐笔登记现金和银行存款的收付业务；辅助账簿用于对某些在总账和明细账中未能记录或记录不全的经济业务进行补充登记。*账簿的登记：会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。登记账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。各种账簿应当按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。四、会计核算(一)货币资金核算货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。企业应当严格遵守国家有关货币资金管理的规定，建立健全内部控制制度，确保货币资金的安全与完整。*现金核算：企业应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。*银行存款核算：企业应当设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，企业账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。(二)应收及预付款项核算应收及预付款项是企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款等。企业应当在确认收入的同时确认应收账款。应收账款应按实际发生额记账，并按照往来户名等设置明细账，进行明细核算。企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。(三)存货核算存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地选择发出存货成本的计算方法，如先进先出法、加权平均法、个别计价法等。存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。(四)固定资产核算固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。固定资产应当按照成本进行初始计量。企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。(五)负债核算负债核算包括流动负债和非流动负债的核算。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等；非流动负债主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。各项负债应当按实际发生额入账。对于带息负债，应按期计提利息，计入相关成本费用。企业应当及时清理各项负债，保证负债的真实性和准确性。(六)所有者权益核算所有者权益核算包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润的核算。实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金，包括法定盈余公积和任意盈余公积。未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润。(七)成本与费用核算企业在生产经营过程中会发生各种成本和费用。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费；费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。企业应当合理划分成本和费用的界限。产品成本核算应当严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准，采用适当的成本计算方法，准确计算产品成本。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用，应当直接计入当期损益。(八)收入与利润核算收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入。企业应当根据收入的性质，按照收入确认的条件，合理确认和计量各项收入。销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。企业应当按照规定进行利润分配，提取法定盈余公积、任意盈余公积，向投资者分配利润等。五、财务报告(一)财务报告的构成财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表及其附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表；利润表；现金流量表；所有者权益（或股东权益，下同）变动表；附注。(二)财务报表的编制要求企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照国家统一的会计制度的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：编报企业的名称；资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；人民币金额单位；财务报表是合并财务报表的，应当予以标明等。财务报表项目的列报应当遵循重要性原则。重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。六、会计档案管理会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。企业应当建立健全会计档案的立卷、归档、保管、查阅和销毁等管理制度，保证会计档案妥善保管、有序存放、方便查阅，严防毁损、散失和泄密。会计档案的保管期限分为永久、定期两类。定期保管期限一般分为十年和三十年。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。保管期满的会计档案，除另有规定外，可以按照规定程序予以销毁。销毁会计档案时，应当由档案机构和会计机构共同派员监销。监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。七、内部控制与监督企业应当建立健全内部会计控制制度，以提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行。内部会计控制应当涵盖企业内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落