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文档简介

会计

实操

各类保险费的所得税会计处理

1五险

企业所得税：企业为职工缴纳的基本社会保险，未超过规定

标准的全额扣除；

个人所得税：个人缴费未超过规定标准的享受个人所得税免

税；超过规定比例，将超过部分并入个人当期工资、薪金收

入，计征个人所得税。

2.补充养老保险

企业所得税：不超过实发工资薪金x5%的部分，准予扣除;

个人所得税：递延纳税优惠（详见注1），缴费、运营阶段不

交，领取时并入工资薪金缴税。

3.补充医疗保险

企业所得税：不超过实发工资薪金X5%的部分，准予扣除；

个人所得税：并入工资薪金。

4•其他商业保险

企业所得税：

人身险：为特殊工种支付的人身险；员工因公出差乘坐交通

工具发生的人身意外险可以税前扣除；

财产险：雇主责任险、公众责任险等财产保险可以税前扣除；

其他商业险企业支付时不得在企业所得税前扣除。

个人所得税：

税优型商业健康险按照2400元/年（200元/月）税前扣除

（注意：保单上需有税优识别码）；

个人税收递延型养老保险，按照工资薪金劳务报酬的6%与

1000元孰低扣除；

其他商业保险并入工资薪金计征个人所得税。

注1•按照企业年金、职业年金运营的补充养老保险个人所得

税处理

(1)缴费阶段：

单位缴费部分：规定标准内，个人暂不缴纳个税。超出规定

标准，超出部分并入当期工资薪金所得。

个人缴费部分：不超过本人缴费工资计税基础4%,可以从

个人当期应纳税所得额扣除；超过本人缴费工资计税基数

4%,并入当期工资薪金所得。

企业年金基数：计税基数为本人上一年度月平均工资；月平

均工资超过所在城市上一年度职工月平均工资300%以上的

部分，不计入个人缴费工资计税基数。

职业年金基数：计税基数为职工岗位工资和薪级工资之和；

职工岗位工资和薪级工资之和超过所在城市上一年度职工

月平均工资300%以上的部分,不计入个人缴费工资计税基

数。

(2)投资运营阶段:

年金基金的投资运营收益计入个人账户时，个人暂不缴纳个

人所得税。

(3)领取阶段：

按月领取：领取人达到国家退休年龄后，按月领取的年金,

全额按照工资薪金所得项目适用的税率计征个人所得税；

按季或按年领取：若按年或者按季领取，则将年金平均分摊

计入各月，每月分摊额按照工资薪金所得项目适用的税率计

征个人所得税；

出境定居或者死亡由继承人一次性领取：个人因出境定居或

者死亡由继承人一次性领取年金，个人账户资金或者余额按

12个月分摊到各月，每月分摊额按照工资薪金计征个人所得

税。

注2.购买团体医疗险能否全额税前扣除？

企业所得税：团体医疗保险属于补充养老保险，税前扣除金

额为实际发放工资薪金的5%。

个人所得税：企业为全体员工购买的补充医疗保险，要查看

保单凭证上是否注明税优识别码。如果有税优识别码，个人

所得税可享受限额个人所得税免税优惠；如果没有需并入工

资薪金缴纳个人所得税。

注3.单位为员工购买的集体人身意外险能否在企业所得税前

扣除？

税务局答复：对于企业职工因公

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