【2025年】中级会计职称真题及答案解析

【2025年】中级会计职称练习题及答案解析1.甲公司2023年1月1日以银行存款3600万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制，采用成本法核算。当日乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元（与账面价值一致）。2024年1月1日，甲公司以1500万元的价格出售乙公司20%的股权（即出售原持股的1/3），剩余40%股权的公允价值为3200万元，自此甲公司对乙公司不再具有控制，但能够施加重大影响，改为权益法核算。乙公司2023年实现净利润800万元，未分配现金股利，其他综合收益增加200万元（可转损益），无其他所有者权益变动。不考虑相关税费及其他因素，要求：（1）计算甲公司2024年1月1日出售20%股权应确认的投资收益；（2）计算剩余40%股权在权益法下的初始入账价值，并编制相关调整分录。答案及解析（1）成本法下，出售股权应确认的投资收益=售价-处置部分的账面价值。原长期股权投资账面价值为3600万元，处置20%对应的账面价值=3600×(20%/60%)=1200万元。因此，出售20%股权确认的投资收益=1500-1200=300万元。（2）剩余40%股权需追溯调整为权益法。原投资日（2023年1月1日）剩余股权的初始投资成本=3600-1200=2400万元。投资日乙公司可辨认净资产公允价值的40%为5500×40%=2200万元，初始投资成本2400万元大于2200万元，无需调整初始入账价值。2023年乙公司实现净利润800万元，甲公司应确认的投资收益=800×40%=320万元；其他综合收益增加200万元，甲公司应确认的其他综合收益=200×40%=80万元。因此，剩余股权调整后的账面价值=2400+320+80=2800万元。相关调整分录：借：长期股权投资——损益调整320——其他综合收益80贷：盈余公积32（320×10%）利润分配——未分配利润288（320×90%）其他综合收益802.2024年1月1日，丙公司与客户签订一项设备销售及安装合同，合同总价款为500万元，其中设备价款450万元，安装服务50万元。设备于2024年2月1日交付客户，安装服务于2024年3月1日开始，至2024年6月30日完成。设备单独售价为450万元，安装服务单独售价为50万元。客户于合同签订日支付20%预付款，设备交付时支付50%，安装完成后支付剩余30%。丙公司销售设备和提供安装服务均为单项履约义务，且安装服务具有高度关联性（需对设备进行定制化调整）。不考虑增值税，要求：（1）判断丙公司应在何时确认设备销售收入和安装服务收入；（2）计算2024年6月30日安装完成时应确认的收入总额。答案及解析（1）设备销售属于在某一时点履行的履约义务，应在设备控制权转移时（2024年2月1日）确认收入；安装服务因需对设备进行定制化调整，具有高度关联性，属于在某一时段内履行的履约义务，应按履约进度确认收入。（2）合同总价款500万元应按单独售价比例分摊至设备和安装服务。设备分摊金额=500×(450/(450+50))=450万元，安装服务分摊金额=500×(50/500)=50万元。安装服务于6月30日完成，履约进度100%，因此安装服务应确认收入50万元。设备已于2月1日确认450万元，2024年6月30日仅确认安装服务剩余部分，总确认收入仍为500万元（设备450万元+安装50万元）。财务管理部分3.丁公司拟投资一条生产线，初始投资额为2000万元，其中固定资产投资1800万元，垫支营运资金200万元。生产线寿命5年，期满无残值，按直线法折旧。投产后每年营业收入1200万元，付现成本400万元，所得税税率25%。公司加权平均资本成本（WACC）为10%。已知：(P/F,10%,5)=0.6209，(P/A,10%,5)=3.7908。要求：（1）计算该项目每年的营业现金净流量；（2）计算该项目的净现值（NPV），并判断是否可行。答案及解析（1）年折旧额=1800/5=360万元。年息税前利润（EBIT）=营业收入-付现成本-折旧=1200-400-360=440万元。年净利润=EBIT×(1-25%)=440×75%=330万元。营业现金净流量（NCF）=净利润+折旧=330+360=690万元（或直接计算：NCF=（收入-付现成本）×(1-25%)+折旧×25%=（1200-400）×75%+360×25%=600+90=690万元）。（2）初始现金流出=2000万元（第0年）；第1-4年NCF=690万元；第5年NCF=690+200（收回营运资金）=890万元。净现值（NPV）=-2000+690×(P/A,10%,4)+890×(P/F,10%,5)=-2000+690×3.1699（注：(P/A,10%,4)=3.1699）+890×0.6209=-2000+2187.23+552.60=739.83万元＞0，项目可行。4.戊公司2023年财务报表数据如下：营业收入8000万元，净利润1200万元，总资产5000万元，负债总额2000万元，普通股股数1000万股（无优先股）。2024年公司计划扩大生产，需追加资金1000万元，有两种筹资方案：方案一，发行普通股200万股，每股发行价5万元；方案二，发行5年期债券1000万元，票面利率8%（与市场利率一致）。公司所得税税率25%。要求：（1）计算2023年戊公司的销售净利率、总资产周转率、权益乘数和权益净利率（杜邦分析体系）；（2）计算两种筹资方案的每股收益无差别点息税前利润（EBIT），并判断当EBIT为1500万元时应选择哪种方案。答案及解析（1）销售净利率=净利润/营业收入=1200/8000=15%；总资产周转率=营业收入/总资产=8000/5000=1.6次；权益乘数=总资产/股东权益=5000/(5000-2000)=5/3≈1.6667；权益净利率=销售净利率×总资产周转率×权益乘数=15%×1.6×1.6667≈40%。（2）设每股收益无差别点的EBIT为X。方案一：股数=1000+200=1200万股，利息=0（无新增债务）；方案二：股数=1000万股，利息=1000×8%=80万元。每股收益（EPS）=(X-0)×(1-25%)/1200=(X-80)×(1-25%)/1000解得：X×75%/1200=(X-80)×75%/1000→X/1200=(X-80)/1000→1000X=1200X-96000→200X=96000→X=480万元。当EBIT=1500万元＞480万元时，债务筹资（方案二）的EPS更高，应选择方案二。经济法部分5.2024年3月1日，己公司（有限责任公司）召开股东会审议为控股股东庚公司提供担保的议案。已知己公司章程未对关联担保作出特别规定，股东会由5名股东组成，其中庚公司持股60%，其余4名股东各持股10%。股东会召开时，庚公司派代表出席并参与表决，其余4名股东均出席。表决结果为：庚公司同意，3名小股东同意，1名小股东反对。要求：（1）判断该担保决议是否有效，说明理由；（2）若决议无效，己公司及相关责任主体应承担何种法律责任？答案及解析（1）决议无效。根据《公司法》规定，公司为公司股东或实际控制人提供担保的，必须经股东会或股东大会决议，且该股东或受实际控制人支配的股东不得参与表决。本案中，庚公司作为被担保的控股股东，应当回避表决，因此实际参与表决的股东为4名小股东（持股40%）。决议需经出席会议的其他股东所持表决权过半数通过（即40%×50%=20%以上）。实际同意的小股东为3名（持股30%），超过20%，但因庚公司未回避表决，违反法定程序，决议无效。（2）根据《公司法》规定，股东会决议内容违反法律、行政法规的无效；程序违反法律、行政法规或公司章程的，股东可自决议作出之日起60日内请求法院撤销。本案中，因庚公司未回避表决，程序违法，股东可请求法院撤销该决议。若己公司因该决议对外提供担保并造成损失，参与表决的庚公司及投同意票的小股东（明知程序违法仍表决）需对公司损失承担赔偿责任。6.2024年4月1日，辛公司与壬公司签订买卖合同，约定辛公司向壬公司购买一批原材料，价款200万元，交货期为2024年5月1日，违约金为合同总价款的10%（20万元）。4月15日，壬公司告知辛公司因生产设备故障无法按时交货，要求解除合同。辛公司不同意解除，要求壬公司继续履行并支付违约金。已知辛公司因壬公司违约导致停工损失30万元。要求：（1）判断壬公司是否有权解除合同，说明理由；（2）计算辛公司可主张的最高赔偿金额，并说明理由。答案及解析（1）壬公司无权解除合同。根据《民法典》规定，合同解除需符合约定或