2025年税务师《涉税服务实务》真题及答案解析

2025年税务师《涉税服务实务》练习题及答案解析一、单项选择题（每题1.5分，共15分）1.甲企业为增值税一般纳税人，2024年12月销售自产设备并提供安装服务，设备不含税售价200万元，安装服务不含税价款30万元。已知设备生产环节成本120万元，安装服务人工成本20万元。甲企业未分别核算设备销售与安装服务的销售额。根据现行增值税政策，甲企业上述业务应确认的销项税额为（）万元。A.29.9B.30.9C.32.9D.33.9答案：A解析：根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号），纳税人销售自产货物并同时提供建筑服务的，应分别核算货物和建筑服务的销售额，未分别核算的，从高适用税率。设备销售适用13%税率，安装服务属于建筑服务适用9%税率。本题中未分别核算，应从高按13%计算。总销售额=200+30=230万元，销项税额=230×13%=29.9万元。2.某个体工商户2024年取得经营所得80万元（已扣除成本费用），当年通过市民政局向贫困山区捐赠15万元。已知该个体工商户无其他综合所得，专项扣除及专项附加扣除合计12万元。根据个人所得税政策，其2024年应缴纳个人所得税（）万元。A.13.8B.14.2C.15.1D.16.3答案：B解析：个体工商户发生的公益性捐赠支出，在年度经营所得应纳税所得额30%以内的部分准予扣除。应纳税所得额=80-6（基本减除费用）-12（专项及附加扣除）=62万元。捐赠扣除限额=62×30%=18.6万元，实际捐赠15万元未超限额，可全额扣除。应纳税所得额调整后=62-15=47万元。适用税率30%，速算扣除数4.05万元。应纳税额=47×30%-4.05=14.25≈14.2万元（四舍五入）。3.乙公司2024年10月因管理不善导致一批原材料被盗，该批材料账面成本50万元（含运费成本5万元），已抵扣进项税额6.5万元（其中原材料进项5.85万元，运费进项0.65万元）。已知材料适用增值税税率13%，运费适用9%税率。税务机关认定为非正常损失，乙公司应转出的进项税额为（）万元。A.6.5B.5.85C.6.05D.5.5答案：A解析：根据《增值税暂行条例》，因管理不善造成货物被盗属于非正常损失，其购进时已抵扣的进项税额需全额转出。本题中材料及运费的进项税额已全部抵扣，因此应转出6.5万元。4.丙企业2024年12月申请增值税留抵退税，已知其2022年4月至2024年3月增值税销售额中，货物销售占比60%，研发服务占比40%。2024年12月末增量留抵税额30万元，存量留抵税额20万元。假设丙企业符合其他留抵退税条件，进项构成比例为90%。根据现行政策，丙企业可申请的留抵退税额为（）万元。A.36B.45C.50D.54答案：B解析：制造业等六行业纳税人可申请全额退还增量及存量留抵税额。本题中货物销售占比60%（超过50%），属于制造业纳税人。可退税额=（增量留抵+存量留抵）×进项构成比例=（30+20）×90%=45万元。5.丁税务师事务所接受委托代理甲公司2024年度企业所得税汇算清缴，发现甲公司将购入的用于职工食堂的中央空调（价值80万元）作为固定资产核算，按10年直线法计提折旧（无残值），2024年计提折旧8万元并计入管理费用。根据税法规定，该笔折旧应（）。A.全额税前扣除B.调增应纳税所得额8万元C.调减应纳税所得额8万元D.按50%比例扣除答案：B解析：职工食堂属于集体福利设施，其购进的中央空调属于集体福利购进货物，相关折旧费用不得在企业所得税前扣除。因此应调增应纳税所得额8万元。二、多项选择题（每题2分，共20分，每题有2-5个正确选项，错选、多选不得分，少选每个正确选项得0.5分）1.下列关于税务行政复议管辖的表述中，正确的有（）。A.对计划单列市税务局的具体行政行为不服，可向国家税务总局申请复议B.对税务所（分局）的具体行政行为不服，可向其所属税务局申请复议C.对两个以上税务机关共同作出的具体行政行为不服，可向其共同上一级税务机关申请复议D.对税务机关与其他行政机关共同作出的具体行政行为不服，应向其共同上一级行政机关申请复议答案：ABCD解析：根据《税务行政复议规则》，选项A正确（计划单列市税务局的上一级为国家税务总局）；选项B正确（税务所的上一级为所属税务局）；选项C正确（共同行为向上一级共同机关）；选项D正确（跨部门行为向上一级共同行政机关）。2.下列情形中，纳税人可申请退还已纳车辆购置税的有（）。A.因质量问题车辆被退回经销商B.车辆被盗后已办理退税，又找回并注销退税C.符合免税条件的设有固定装置的非运输专用作业车辆，已缴纳税款D.购置后未办理登记注册手续，因经济纠纷车辆被法院拍卖答案：AC解析：根据《车辆购置税法》，选项A正确（退回可退已纳税款）；选项C正确（免税车辆已缴税可申请退还）；选项B错误（找回车辆需重新缴税）；选项D错误（拍卖不构成退税理由）。3.下列关于发票开具的表述中，符合现行规定的有（）。A.增值税一般纳税人向消费者个人销售货物，不得开具增值税专用发票B.提供建筑服务，发票备注栏需注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称C.销售不动产，发票“货物或应税劳务、服务名称”栏应填写不动产名称及房屋产权证书号码D.小规模纳税人自行开具增值税专用发票，需在发票备注栏注明“小规模纳税人自行开具”字样答案：AB解析：选项C错误（销售不动产应在“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码，或商品房买卖合同号等，非必须同时填写）；选项D错误（小规模纳税人自开专票无需特别备注）。4.企业发生的下列支出中，准予在企业所得税税前限额扣除的有（）。A.非金融企业向非关联方借款的利息支出B.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费C.企业为投资者支付的商业保险费D.公益性捐赠支出答案：AD解析：选项B错误（烟草企业广告费不得扣除）；选项C错误（商业保险费一般不得扣除，特殊工种人身安全保险除外）；选项A正确（不超过金融企业同期同类贷款利率部分可扣除）；选项D正确（年度利润总额12%以内部分可扣除）。5.税务师在代理房产税申报时，需重点关注的计税依据包括（）。A.自用房产的房产原值B.出租房产的租金收入C.投资联营且共担风险房产的房产余值D.融资租赁房产的房产余值答案：ABCD解析：自用房产按房产余值（原值×（1-扣除比例））计税；出租按租金收入；投资联营共担风险按余值；融资租赁按余值（由承租人按房产余值缴税）。三、简答题（每题8分，共32分）1.简述税务师在代理增值税一般纳税人纳税申报时，需重点核对的三类票证及其核对要点。答案：（1）增值税专用发票：核对销项发票的开票日期、金额、税率是否与实际业务一致，是否存在错开、虚开；进项发票的认证抵扣时间是否在规定期限内（自开具之日起360日内勾选确认），是否属于可抵扣范围（非用于免税、集体福利等）。（2）普通发票：核对农产品收购发票或销售发票的收购对象是否为农业生产者个人，计算抵扣的进项税额是否准确（按9%或10%扣除率）；通行费电子普通发票的税率栏是否为“不征税”（不可抵扣）或“3%”“9%”（可抵扣）。（3）其他扣税凭证：海关进口增值税专用缴款书需核对缴款书号码、进口口岸、货物名称与实际业务是否匹配，是否已通过“通用税务数据采集软件”采集并上传比对；完税凭证需核对注明的增值税税额是否与代扣代缴业务对应，是否具备书面合同、付款证明和境外单位对账单或发票。2.甲公司2024年12月将一栋原值5000万元的自用办公楼（已使用10年，累计折旧1000万元）以6000万元价格转让给乙公司，双方签订产权转移书据。已知当地房产税减除比例为30%，契税税率3%，增值税选择简易计税（征收率5%）。计算甲、乙公司就该业务应缴纳的相关税费（不考虑印花税以外的其他税费）。答案：甲公司：（1）增值税：（6000-5000）÷（1+5%）×5%≈47.62万元（注：若无法取得原值凭证，按全额6000÷1.05×5%≈285.71万元，但题目未说明，假设可提供原值）。（2）城市维护建设税及附加：47.62×（7%+3%+2%）=5.71万元（假设城市维护建设税税率7%）。（3）土地增值税：①扣除项目：房屋评估价格=5000×（1-10/20）=2500万元（假设使用年限20年，按直线法计算成新率50%）；转让环节税费=5.71万元；取得土地使用权支付的金额（题目未提，假设为0）。②增值额=6000-（2500+5.71）=3494.29万元。③增值率=3494.29÷2505.71≈139.45%，适用税率50%，速算扣除系数15%。④土地增值税=3494.29×50%-2505.71×15%≈1747.15-375.86=1371.29万元。（4）企业所得税：转让所得=6000-（5000-1000）-47.62-5.71-1371.29=6000-4000-1424.62=575.38万元，按25%税率缴纳143.85万元（本题未要求计算，仅列示）。乙公司：（1）契税：6000×3%=180万元。（2）印花税：6000×0.05%=3万元（产权转移书据税率0.05%）。3.简述税务师在开展企业所得税汇算清缴鉴证时，对“研发费用加计扣除”项目的核查要点。答案：（1）研发活动真实性：核查企业是否有研发项目计划书、立项决议文件、研发人员名单及考勤记录，确认研发活动属于《国家重点支持的高新技术领域》或《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》范围。（2）费用归集准确性：核对“研发支出”辅助账，确认直接材料、直接人工、仪器设备折旧、委托研发费用等是否与研发项目直接相关；委托境外研发费用是否按实际发生额80%且不超过境内符合条件研发费用2/3的限额扣除。（3）会计处理规范性：检查企业是否将研发费用与生产经营费用分开核算，是否存在将日常生产领用材料、非研发人员工资混入研发费用的情况；资本化与费用化处理是否符合会计准则（研究阶段费用化，开发阶段符合条件资本化）。（4）政策适用合规性：确认企业不属于烟草制造业、住宿餐饮业等负面清单行业；研发费用加计扣除比例是否符合政策（2024年制造业、科技型中小企业加计100%，其他企业加计75%）；亏损企业是否按规定享受加计扣除（可结转以后年度弥补）。4.某餐饮企业（增值税小规模纳税人）2024年1-3月取得含税收入如下：堂食收入82.4万元，外卖收入41.2万元（通过第三方平台配送，平台收取10%服务费），销售自酿啤酒10吨（每吨不含税售价0.5万元）。已知小规模纳税人3%征收率减按1%征收（2024年政策），啤酒消费税220元/吨。计算该企业第一季度应缴纳的增值税及消费税。答案：增值税：（1）堂食与外卖收入均属于餐饮服务，合并计算：（82.4+41.2）÷（1+1%）×1%≈123.6÷1.01×1%≈1.22万元。（2）自酿啤酒销售属于货物销售，按1%征收率：10×0.5×（1+13%）=5.65万元（含税），但小规模纳税人销售货物适用3%减按1%，因此应纳税额=5÷（1+1%）×1%≈0.05万元（注：题目中“不含税售价0.5万元”可能指不含增值税，因此销售额=10×0.5=5万元，应纳税额=5×1%=0.05万元）。（3）合计增值税=1.22+0.05=1.27万元。消费税：自酿啤酒属于乙类啤酒（每吨出厂价≤3000元），但题目中每吨不含税售价0.5万元（5000元）高于3000元，属于甲类啤酒，消费税税率250元/吨。应缴纳消费税=10×250=2500元（0.25万元）。四、综合题（23分）戊公司为增值税一般纳税人，主要从事设备制造与安装业务，2024年发生以下业务：（1）1月购入生产用设备一台，取得增值税专用发票注明价款200万元，税额26万元；支付运输费5万元（取得增值税专用发票，税额0.45万元），设备当月投入使用，按10年直线法计提折旧（无残值）。（2）3月销售自产设备一批，开具增值税专用发票注明价款500万元，税额65万元；同时提供安装服务，开具增值税专用发票注明安装费30万元，税额2.7万元（安装服务选择简易计税）。（3）5月将一台旧设备对外投资，该设备2019年购入，原值100万元，已提折旧40万元，评估作价70万元（含税）。（4）7月因管理不善丢失一批原材料，账面成本40万元（含运费成本4万元），已抵扣进项税额5.2万元（其中原材料4.68万元，运费0.52万元）。（5）12月取得技术转让收入300万元（含税），相关成本120万元，已通过省级科技部门认定。（6）全年发生管理费用200万元（含业务招待费30万元），销售费用150万元（含广告费120万元），财务费用50万元（含向非关联方借款利息30万元，借款金额500万元，年利率6%，金融企业同期同类贷款利率5%）。（其他资料：戊公司2024年会计利润为480万元，无其他纳税调整事项，企业所得税税率25%。）要求：（1）计算戊公司2024年增值税应纳税额；（2）计算戊公司2024年企业所得税应纳税额。答案：（1）增值税应纳税额计算：①进项税额：购入设备及运输费进项=26+0.45=26.45万元；丢失材料需转出进项=5.2万元（管理不善非正常损失全额转出）。②销项税额：销售设备销项=65万元；安装服务简易计税应纳税额=30÷（1+3%）×3%≈0.87万元（注：题目中安装服务开具专票税额2.7万元可能错误，简易计税征收率3%，正确税额应为30×3%=0.9万元，假设题目为简化表述）；旧设备投资：2019年购入设备进项已抵扣，按适用税率13%计算销项=70÷（1+13%）×13%≈8.05万元；技术转让收入：纳税人提供技术转让服务免征增值税，因此300万元收入对应的销项税额0。③应纳税额=（65+8.05）-（26.45-5.2）+0.87=73.05-21.25+0.87=52.67万元。