航运企业国际税收筹划

航运企业国际税收筹划

我国加入WTO后,航运企业的对外经济

贸易活动也随之不断增加，伴随而来的国际

税收问题也相应增加。为了寻找降低国际贸

易成本费用的方法，国际税务筹划成了一项

重要的研究课题。

中国航运市场的对外开放，使大量外国

船公司纷纷进入中国市场，我国政府为了吸

引外资，给予外国船公司很多的税收优惠待

遇，例如众所周知的“两免三减”税收优惠

政策。综观国际航运市场，很多国家都对其

采取鼓励政策，最为直接的莫过于税收的减

免或递延。由于国际市场经济具有规范化、

法制化的特点，我国的航运企业要从维护自

身整体、长远利益出发，摒弃非法避税、偷

逃税等短期行为，利用国际税法规则，通过

对自身的筹资营运等经营活动事先进行适

当的安排和运筹，使企业既依法纳税，又能

充分享有其他国家税法所规定的权利和优

惠政策，我们可以通过合法的税收筹划方式

享受这些税收优惠待遇，以获得最大的税收

利益，降低我国航运业的经营成本，实现企

业价值最大化，从而提高其国际竞争力。

国际税务筹划的基础就是各国税制的

差异。企业只有在全面掌握有关国家税收法

规及其具体税制的基础上，兼考虑一些其他

客观因素，才有可能制定出正确可行的税收

筹划方案。

一、世界主要航运国家税收优惠政策概

况

我国税法规定：凡与我国政府有协定、

协议或换文的国家，对其从事国际海运的航

商，可按双方的承诺来处理税收问题。同时,

对于外国航商在中国境内投资的交通运输

类生产性企业，其经营期在10年以上的，

从开始获利起的第1年和第2年免征企业所

得税，第3至第5年减半征收企业所得税。

对从事港口码头建设的中外合资企业，减按

15%的税率征收企业所得税。

中国的香港地区是世界上最开放的自

由港，实行自由贸易、自由企业、自由外汇、

简单税制和低税率等全方位自由开放政策,

让各行各业在市场机制下自由竞争、自由发

展。这种政策在航运方面的主要体现就是船

舶自由进出、航运企业自由经营和船舶自由

登记。

下面我们将着重介绍世界上其他主要

航运国家税收方面的优惠政策：

1.美国

美国的资本建设基金制度，可用于在美

国境内建造、登记的船舶。

CCF中需要设立三个账户，即资本账户、

资本收益账户及一般收入账户，将已完税收

入存入资本账户，将延期纳税收入及一般收

入分别存入资本收益账户和一般收入账户，

从而将已完税存款与延期纳税存款加以区

别，经营人能享受到税收补贴的是存入资本

收益账户与一般收入账户的存款。

它对何种船舶所有人、何种收入不能存

入该基金没有任何保留性限制，使得该制度

可以让美国船舶所有人最广泛地享受美国

政府对航运业的税收优惠补贴。该制度对船

方来说，主要是获得税收延期带来的收益。

CCF只是美国政府通过税收延期的方式

给经营人以资助，税收延期并不等于免税,

但它确实在一定程度上减少了部分税收。延

期时间越长，折现率越高，则税收延期所减

免的税收就越多。或者说，经营人可以一再

把款项用于新造船的再投资存入CCF,这样

纳税人就可以无限期地延期。

2.英国

英国的船舶折旧，是根据船舶建造合同

的预期折旧和船舶建造前的先期付款，使用

余额递减法。英国规定，悬挂英国国旗船舶

的最大折旧率是每年25%,租往国外的为每

年10%,这样就可以减少应税利润。

英国政府还采用减免法人税、免征船舶

固定资产税等方法鼓励船舶经营对于全年

在海外工作时间1/2以上的船员免征个人所

得税，同时减免船员的社会保险费及教育费

用补助。止匕外，还以补助标准经济航空票价

35%的补贴方式，来补偿海运公司用来解送

在国外海域船舶上工作的船员的费用。

对于处理资产的前一年以及后三年内

取得的资产，征税时采取减值入账的方式,

即对后三年内取得的资产，在征税时减去取

得资产当年度的收入。此外，英国对商船进

口和造船材料及设备进口均免征关税。

1978年，英国于自治领土马恩岛开设了

不同于英国本土登记制度的新船舶登记处,

并于1986年正式运作。在马恩岛登记的船

舶悬挂英国国旗，并由岛内有经营处所的公

司所有或管理。对其不征收吨税、年度税等

税金，而只征收少量的登记费。另外，免征

船舶固定资产税、船员收入所得税和社会保

险税。

3.德国

德国规定，海运公司的船舶，凡在德国

登记半年以上、已悬挂德国国旗、在该征税

年中从事半年以上的国际运输者,其经营国

际运输收入的80%按一定税率的一半交税，

其余的20%按照正常税率交税。

对于有亏损的航运公司，德国规定亏损

可以延后冲销以后5年的利润，亦可抵前1

年的净利，以此降低企业应税利润，从而补

偿企业的某些亏损。对于悬挂德国国旗、从

事国际航运半年以上、达到125000德国马

克免税限额的船舶，只对其75%的营运财产

纳税。

德国还规定，一个海运公司至少连续6

年因出售船舶所得的账面利润，可以存入一

项特别免税基金。这部分特殊的基金可以用

来购买在出售船舶后2年内建造的新船，或

对船舶进行大的改装。在这种情况下，此项

资金的使用不需叫任何税费，但是该新船或

改装船舶的账面价值必须在上述免税资金

中扣除，因为此价值关系到船舶的折旧。此

免税期限可以延长为4年。

4.挪威

挪威于1987年6月首创国际船舶登记

制度，同年7月实施。任何船舶所有人只要

在挪威委托有住所的法定代理人，其船舶即

可在NIS登记并悬挂挪威国旗。

除船长为挪威人外，其他任何岗位均可

雇佣外国船员，其工资按所属国工资标准支

付。免除外国船员的所得税和社会保障费用,

登记费和吨税也大幅度降低至方便旗水平。

外国船舶所有人通常被免除根据税法向挪

威交付的税金。

5.荷兰

船舶所有人可以选择使用直线折旧法,

折旧期为12—20年；也可以选择余额递减

折旧法，折旧率为12%—16%,最高折旧额为

船舶原价减为10%的津贴以及出售另一船舶

的纯利。

除某些例外情况外，经营亏损可以移后

扣减8年或移前扣减3年。减征船员所得税

和社会保险费的各35%,退还业主。

远洋运输船舶免征增值税，建造这些船

舶、装置和修船所用的产品和服务也同样免

征增值税。进口的船舶不收增值税。

用于远洋船舶建造、修理、保养或改装

的物品免征关税，用于对远洋船舶装修和装

备的物品也免征关税。

荷兰从1996年1月1日起实行新的海

运政策，即法人所得税除了原有的以实际净

利润为对象外，还可选择新方式下的以荷兰

为据点而运输的货物吨数为对象，船公司可

以自由选择原方式或新方式，但至少要保持

所选方式10年不变。

6.新加坡

从80年代中期开始，新加坡贸易发展

当局制定的政策就是要使新加坡成为重要

的航运中心。百余年来，自由港政策一直是

新加坡最突出的贸易和航运政策，即“该地

的贸易对所有国家的任何船舶开放，免税,

公平交易”。在自由港政策框架下，新加坡

进一步制定了具体的优惠政策。主要包括:

税收优惠：对悬挂新加坡国籍的船公司

营运收入予以免税，现在又进一步规定对船

公司股息免税，出售船舶收益免税；对租出

光租船的国内外船舶所有人的收入予以免

税。

对船舶实行“开放登记政策”，国外船

舶所有人的船舶船龄在15年以下可予以登

记，国内船龄限制为n年。

新加坡目前通行的造船信贷条件为：对

国内外船舶所有人贷款额为85%,利率为8%,

对出口船实行固定汇率，偿还期为7—10年,

2年宽限期。

二、我国航运企业税收筹划的方案分析

以上是对我国以及西方几个主要航运

国家的税收优惠政策的简单列举，从中我们

可以看出我国航运企业利用国际航运业的

优惠政策进行税收筹划的空间是很大的。具

体方式有；

1.选择入籍条件简单、税收优惠政策较

多的开放国家对船舶进行登记

国际航运企业的承运载体是船舶，它作

为航运企业固定资产的主要组成部分，占其

整体资产的90%左右。世界上各航运国的

船舶登记制度存在着较大差异，进行船舶登

记所缴纳的税费差额也较大，一些开放登记

国往往提供低廉的登记费以及实际上是零

或几乎为零的税金，使船舶所有人可以逃避

本国较高的登记费、税金及其它税收，这就

为国际航运企业进行船舶登记的税收筹划

提供了较大的空间。

根据国际运输工人联合会的划分,开放

登记国可分为以下三类：

方便旗国：巴拿马、阿鲁巴岛、何属安

的列斯、巴哈马、巴巴多斯、百慕大群岛、

缅甸、柬埔寨、塞浦路斯、直布罗陀、安提

瓜和巴布达、洪都拉斯、黎巴嫩、利比里亚、

马耳他、马绍尔群岛、库克岛、毛里求斯、

斯里兰卡、圣文森特、土尔鲁、巴西、瓦努

阿图、加那利群岛、德国等；

开设离案登记或国际船舶登记处的国

家：马恩岛、克尔格伦群岛、丹麦国际船舶

登记处、挪威船舶登记处、马德拉群岛、卢

森堡等；

香港、非律宾、新加坡其他国家和地区。

目前，船舶移籍海外在国际航运市场已

成为一种重要的经营手段。船舶所有人为了

降低运输成本，加强国际竞争力，将自己所

有的船舶转移到其他国家登记，以便在国际

航运市场上享受到更多的税收优惠待遇。这

一做法，不仅使船舶所有人与货主更容易合

作，而且还能够适应国际航运市场的变化,

灵活地开展运输活动。

举个例子来说，在巴拿马注册的船舶每

年只需交纳固定的几项税费。如果注册一家

巴拿马本国的公司拥有其在巴拿马注册的

船舶，则可以在各方面节省费用。例如，如

果游艇使用者是巴拿马自然人或公司实体,

其注册费每两年只需USD1,；如果拥有者不

是巴拿马自然人或公司实体，则费用为

USD1,o而维持一家巴拿马公司的费用每年

只需几百美金，而且这么做对合理规避税费

方面有很大帮助。

2.充分利用国际税收协定

为避免重复征税，目前世界上存在大量

的国际税收协定。税收协定为缔约国双方的

居民纳税人提供了许多税收优惠。例如，根

据国际规范，股息、利息、特许权使用费等

投资所得，在收入来源缔约国可以按照比该

国常规税率低的限制税率缴纳预提税，有的

可以免税。荷兰已同四五十个国家缔结国际

税收协定。

下面我们就以荷兰为例来说明这个问

题。英国一家船舶公司需要从巴林某银行借

入一笔资金。由于英国与巴林之间至今尚未

签订税收协定，英国要对本国公司向巴林某

银行支付的利息征收25%的预提税。为了减

少纳税额，该英国母公司充分利用本国与荷

兰之间已签订的不征收预提税协定，事先在

荷兰设立金融子公司，母公司不直接从巴林

某银行借款，而由其荷兰金融子公司向巴林

某银行借款，然后再由其金融子公司将借入

的资金转贷给英国的船舶公司。又因荷兰对

本国居民公司支付的利息不征收预提税，所

以，该公司通过合法的手段免去了预提税,

节约了成本。

3.通过在低税负国家设置全资子公司

来转移税负

例如，我国一大型远洋公司欲开通青岛

至欧洲某国的航线。按照我国与该国签订的

税收协定，对航运收入只减免其所得税，不

减免营'业税。企业在该国取得航运收入，按

照税收源泉扣缴的原则，需要在当地缴纳巨

额营业税。但通过咨询税务代理机构，香港

特别行政区和该国签订的税收协定所得税

和营业税相互减免。于是该公司通过在香港

设置全资子公司，将其在该国取得的航运收

入全部汇往子公司，达到了避税的目的。

4.对小税种进行合理的筹划，也能达到

减轻税负的目的

以印花税为例，对国际货运，凡由我国

运输企业运输的，不论在我国境内还是境外

起运或中转分程运输的，我国运输企业所持

的一份运费结算凭证，均按本程运费计算应

纳税额；托运方所持的一份运输结算凭证,

按全程运费