非居民税收风险隐患排查整治方案

非居民税收风险隐患排查整治方案一、总则1.1编制目的近年来，随着我国对外开放程度不断提升，跨境经贸往来规模持续扩大，非居民涉税业务量逐年增长，非居民税收领域的风险隐患也不断凸显。部分纳税人和扣缴义务人存在政策理解偏差、刻意规避纳税义务、通过跨境交易转移利润等问题，造成国家税收流失。为全面排查非居民税收领域风险隐患，堵塞征管漏洞，规范跨境税收秩序，保障国家税收权益，提升非居民税收管理质效，制定本方案。1.2编制依据依据《中华人民共和国企业所得税法》《中华人民共和国个人所得税法》《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则，《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》《国家税务总局关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告》《国家税务总局关于税收协定中“受益所有人”有关问题的公告》《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》等法律法规、规范性文件，以及我国政府对外签订的避免双重征税协定安排，制定本方案。1.3工作原则依法依规，风险导向：严格按照税收法律法规开展排查整治，以风险为导向，聚焦重点领域、重点业务，精准识别风险，提高排查效率。分类处置，宽严相济：区分不同风险等级、不同违法情形分类处置，对主动自查纠正的依法从轻处理，对恶意偷逃税的依法严厉打击。协同共治，形成合力：加强部门间协作、跨区域协作，构建内外协同、上下联动的工作格局，提升排查整治成效。治管结合，标本兼治：既要集中整治当前存在的风险隐患，也要梳理总结问题根源，完善长效管理机制，从源头防范风险。1.4工作目标通过本次排查整治，实现辖区内非居民涉税主体排查全覆盖，全面摸清非居民税收风险底数，排查整改一批突出风险问题，挽回国家税款损失，提升纳税人和扣缴义务人的税法遵从度，完善非居民税收风险防控体系，推动非居民税收管理水平持续提升。二、排查整治范围与对象2.1排查范围本次排查范围为2020年1月1日至排查启动之日发生非居民涉税业务的境内机构、个人以及非居民企业；对排查发现的重大风险线索，可以追溯到以前年度，不受上述期限限制。2.2排查对象本次排查的对象包括：向非居民企业或非居民个人支付股息、红利、利息、租金、特许权使用费、财产转让所得、劳务报酬等应税所得的境内扣缴义务人；在中国境内设立机构、场所从事生产经营活动，或者取得来源于中国境内所得的非居民企业；发生间接转让中国居民企业股权、不动产等应税财产交易的境外投资方及其境内关联方；发生对外支付金额超过5万美元，需要办理税务备案的境内机构和个人；为非居民企业开展境内业务提供代理、中介服务的境内机构，以及开展跨境业务的境内平台型企业；其他涉及非居民税收义务的机构和个人。三、排查整治重点内容3.1常设机构认定风险一是非居民企业派遣雇员或者其他人员入境提供劳务，累计停留时间超过税收协定规定的183天（部分协定为12个月内超过6个月），符合常设机构认定条件，但未按规定进行纳税申报，少缴企业所得税的风险；二是非居民企业通过境内代理人开展经营活动，境内代理人有权以非居民企业的名义对外签订合同、承接业务，或者经常储存并交付非居民企业的货物商品，符合常设机构认定条件，但未进行常设机构认定，未申报纳税的风险；三是工程承包、设计咨询、技术服务等项目，通过拆分合同、分期施工等方式刻意规避常设机构认定，将一个完整项目拆分为多个小项目，使得每个项目的停留时间都低于常设机构判定标准，少缴税款的风险；四是数字经济新业态下，非居民企业通过境内互联网平台开展在线服务、广告投放、数据交易等业务，虽未派人员入境，但实质在境内开展经营活动，构成常设机构，未履行申报纳税义务的风险；五是常设机构利润归属计算不准确，未按照独立交易原则归属归属于常设机构的利润，少申报应纳税所得额的风险。3.2源泉扣缴风险一是扣缴义务人未按规定履行扣缴义务，对应扣缴的非居民企业所得税、增值税未进行扣缴，或者未在规定的期限内申报解缴税款，造成税款滞纳和流失的风险；二是所得性质判定错误，将股息红利所得误判为经营所得，将特许权使用费误判为劳务所得，将财产转让所得误判为股权转让不征税项目，导致适用税率错误，少缴税款的风险，典型情形包括将商标使用权、专利技术授权判定为货物销售，将软件使用权授予判定为软件所有权转让，少代扣代缴税款；三是计税依据计算错误，对股息、利息、特许权使用费等全额计征的所得，违规扣除成本费用，少计算应纳税所得额，少扣缴税款的风险；四是未按规定在到期应支付时代扣代缴税款，对已计入成本费用的非居民应税所得未按规定扣缴税款，延迟缴纳税款的风险；五是境内企业向境外关联方支付服务费、特许权使用费，不符合独立交易原则，存在不合理列支、转移境内利润，少缴企业所得税和预提所得税的风险；六是境外投资者取得分配利润，不符合暂不征收预提所得税条件，违规享受暂不征税待遇，未扣缴税款的风险。3.3受益所有人身份认定风险一是申请人不满足受益所有人条件，通过设立空壳导管公司，隐瞒实际控制人信息，违规申请享受税收协定股息、利息、特许权使用费条款优惠，少缴预提所得税的风险；二是税务机关对受益所有人身份判定错误，错误准予不符合条件的申请人享受税收协定待遇，导致税款流失的风险；三是受益所有人身份认定后，申请人的股权结构、经营情况、所得控制权发生变化，不再符合受益所有人条件，但未主动向税务机关报告，继续享受税收协定待遇的风险；四是申请人未按规定如实披露受益所有人相关信息，隐瞒关联关系、实际所得分配情况，导致判定错误的风险。3.4间接转让中国应税财产风险一是境外投资方间接转让中国居民企业股权、不动产、在中国境内的机构场所财产等应税财产，未按规定向税务机关报告交易信息，未申报缴纳企业所得税，隐瞒交易的风险；二是间接转让交易不具有合理商业目的，以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，但未被税务机关调整认定为直接转让中国应税财产，少缴税款的风险；三是交易对价计算不准确，低估中国应税财产的公允价值，通过关联交易压低转让价格，少申报应纳税所得额的风险；四是间接转让交易不符合特殊性税务处理条件，违规享受特殊性税务处理递延纳税待遇，延迟缴纳税款的风险；五是股权转让方未按规定履行纳税义务，受让方未按规定履行报告义务，导致税款无法追缴的风险。3.5税收协定待遇享受风险一是纳税人未按规定办理税收协定待遇备案或申报，擅自享受税收协定待遇，少缴税款的风险；二是税收协定条款适用错误，对不符合条件的所得适用低税率优惠，少缴税款的风险；三是常设机构享受税收协定待遇的，利润归属计算错误，少报归属于常设机构的利润，少缴税款的风险；四是非居民企业不符合受益所有人条件，通过多层架构套取税收协定待遇，骗取税收优惠的风险；五是享受税收协定待遇后，业务情况发生变化，不符合享受条件但未停止享受优惠，未补缴税款的风险。3.6对外支付税务备案风险一是境内机构和个人对超过5万美元的对外支付，未按规定办理税务备案，或者通过拆分支付、化整为零的方式，将大额支付拆分为多个低于5万美元的支付项目，规避备案要求，导致税务机关无法掌握交易信息，造成税款流失的风险；二是备案信息不实，备案的交易内容、交易金额、所得性质与实际交易不符，掩盖真实的应税所得，导致少征税款的风险；三是错误将应税项目申报为不征税项目，比如将特许权使用费申报为境外劳务，将股息申报为股权转让不征税项目，未代扣代缴税款的风险；四是备案后交易发生变化，未按规定向税务机关报告，导致税款计算错误的风险。3.7新兴业态与特殊业务风险一是数字经济领域，非居民企业向境内用户提供云服务、在线广告、在线游戏、数据服务、平台中介服务，未按规定申报缴纳企业所得税和增值税的风险；二是非居民个人通过互联网向境内提供劳务、取得稿酬、特许权使用费所得，境内支付方未按规定履行个人所得税扣缴义务的风险；三是境外投资者以分得利润直接投资，不符合暂不征收预提所得税条件，违规享受暂不征税待遇，未扣缴税款的风险；四是QFII、RQFII、沪港通、深港通、债券通、跨境REITs等跨境投资业务，未按规定申报缴纳税款，少缴预提所得税的风险；五是跨境重组业务，不符合特殊性税务处理条件，违规享受特殊性税务处理优惠，少缴税款的风险；六是非居民企业取得境内房地产租赁收入，未按规定申报纳税，承租方未履行扣缴义务的风险。四、排查整治实施步骤4.1动员部署阶段本阶段自方案印发之日起30日内完成。各级税务机关要完成三项核心工作：一是成立排查整治工作专班，明确牵头部门和各参与部门的职责分工；二是结合本地实际制定具体实施细则，明确排查范围、时间安排、工作要求；三是组织开展内部业务培训，同时通过官方渠道发布排查整治公告，告知纳税人自查要求。4.2自查自纠阶段本阶段自动员部署结束之日起60日内完成。各级税务机关要组织辖区内所有符合条件的排查对象开展全面自查，逐一对照排查重点，梳理本单位发生的所有非居民涉税业务，排查风险问题，填写《非居民税收风险自查表》，报送主管税务机关。对自查发现的风险问题，纳税人可以自行更正申报，补缴税款和滞纳金。对主动自查补缴税款的，税务机关依法从轻、减轻或者不予行政处罚。本阶段要求排查对象自查覆盖率达到100%，对年对外支付超过500万元的重点企业，主管税务机关要逐一开展政策辅导，提醒自查。4.3重点核查阶段本阶段自自查自纠结束之日起30日内完成。主管税务机关对纳税人报送的自查表进行梳理，结合金税三期征管系统数据、第三方信息开展风险分析识别，将以下主体列为重点核查对象：一是年度累计对外支付金额超过1000万元人民币的境内企业；二是发生间接转让中国应税财产交易未按规定申报的企业；三是享受税收协定待遇但受益所有人身份存疑的企业；四是向境外关联方支付大额费用，支付金额占营业收入比重超过10%的企业；五是自查未发现问题，但风险分析显示存在较高风险的企业；六是自查不彻底、隐瞒问题不报的企业。对重点核查对象，要采取案头审核与实地核查相结合的方式，逐一核查交易合同、支付凭证、申报资料，核实交易真实性、所得性质、税款计算的准确性，形成《非居民税收风险核查工作底稿》，记录核查过程和发现的问题。4.4集中整治阶段本阶段自重点核查结束之日起60日内完成。对排查发现的风险问题，按照风险分级分类进行处置：对一般风险问题，向纳税人出具风险提示函，责令限期15日内整改，补缴税款和滞纳金；对中等风险问题，开展税务约谈，要求纳税人提供相关证明资料，核实后责令限期整改，依法加收滞纳金；对重大风险问题，按照规定程序移送税务稽查部门立案查处；对跨区域的风险案件，由牵头税务机关组织相关地区开展联合核查，统一政策执行口径；对涉及境外的线索，按照规定启动税收情报交换程序，获取境外交易信息。4.5总结提升阶段本阶段自集中整治结束之日起15日内完成。各级税务机关对本地区排查整治工作进行全面总结，统计排查覆盖户数、发现问题户数、入库税款金额、滞纳金金额、罚款金额，梳理工作中的经验做法，分析存在的问题，形成总结报告，逐级上报上级税务机关。五、风险分级标准与处置规范5.1风险分级标准风险等级划分标准风险影响程度一般风险涉税金额10万元以下，因政策理解偏差导致，属于非主观故意，能够主动纠正轻微，未造成重大税款流失中等风险涉税金额10万元以上100万元以下，存在主观疏忽或者故意规避管理行为，造成一定税款流失中等，对区域税源管理造成一定影响重大风险涉税金额100万元以上，存在恶意筹划、刻意隐瞒、伪造资料等偷逃税行为，涉及大额跨境利润转移严重，造成国家税款重大流失，破坏税收公平秩序5.2分级处置规范一般风险：采用风险提示提醒的处置方式，由主管税务机关向纳税人出具《风险提示提醒函》，告知发现的风险问题，要求纳税人在15个工作日内自行更正申报，补缴税款和滞纳金，对主动纠正的不予行政处罚。中等风险：采用纳税核查、税务约谈的处置方式，要求纳税人在30个工作日内提供交易合同、支付凭证、受益所有人证明等相关资料，核实风险问题后，责令限期改正，依法加收滞纳金，对能够配合核查、主动补缴税款的，依法从轻处罚。重大风险：移送税务稽查部门处置，稽查部门依法立案查处，对查实的偷逃税行为，依法追缴税款、滞纳金，并处以罚款，涉嫌构成犯罪的，依法移送司法机关追究刑事责任。5.3特殊情形处置对涉及两个以上地区的跨区域非居民税收风险，由首次发现风险的税务机关牵头，相关地区税务机关配合开展联合核查，实现信息共享、结果互认，避免重复检查。对涉及多个税种的风险问题，统筹开展核查，一次性完成所有税种的风险处置。对涉及境外交易信息无法获取的，按照《国际税收情报交换工作规程》启动税收情报交换，向对方国家主管当局请求提供相关交易信息，保障税款征缴。六、工作保障措施6.1加强组织领导各级税务机关要成立非居民税收风险排查整治工作领导小组，由分管国际税收工作的局领导担任组长，国际税收管理部门、税收征管部门、风险管理部门、税务稽查部门、政策法规部门、收入核算部门为成员单位，明确各部门职责分工：国际税收管理部门负责统筹推进排查整治工作，开展业务指导、政策解读、进度跟踪；税收征管部门负责提供征管基础数据支撑，做好申报更正、税款入库等征管保障；风险管理部门负责开展风险分析识别，提供风险名单；税务稽查部门负责重大风险案件的查处；政策法规部门负责政策合规性审核，规范执法行为；收入核算部门负责税款入库统计核算。6.2强化业务能力建设组织开展全系统非居民税收业务专项培训，覆盖所有参与排查整治工作的税务人员，培训内容涵盖非居民税收政策、风险识别方法、核查流程、常见风险点等，重点提升税务人员对常设机构认定、受益所有人判定、间接转让财产等复杂业务的处理能力，保障排查整治工作质量。同时面向纳税人开展分类政策辅导，对重点企业上门辅导，解答政策疑问，帮助纳税人准确把握政策要求，提升合规能力。6.3深化跨部门协同联动建立与外汇管理局、市场监督管理局、发展改革委、商务局、人民银行等部门的常态化信息共享机制，定期获取对外支付信息、股权变更登记信息、境外投资备案信息、跨境项目审批信息、跨境人民币支付信息等第三方数据，开展数据比对分析，提升风险识别的准确性，破解跨境交易信息不对称难题。加强跨区域税务机关协作，建立非居民税收风险线索移送、联合核查机制，对跨区域间接转让股权等案件，协同开展核查处置，提升处置效率。6.4严格监督考核将非居民税收风险排查整治工作纳入年度绩效考核指标体系，明确考核标准，对工作推进有力、排查成效显著、入库税款较多的单位和个人，予以通报表彰；对工作推进迟缓、排查不彻底、应发现未发现重大风险、造成税款流失的，依规追究相关单位和人员的责任。定期开展工作督导，上级税务机关对下级单位的排查整治工作开展督导检查，及时纠正工作偏差，推动工作落实。6.5加强宣传引导通过税务机关官方网站、微信公众号、办税服务厅、纳税人学堂等多种渠道，宣传非居民税收政策和本次排查整治工作要求，提高纳税人和扣缴义务人的税法遵从意识，引导纳税人主动开展自查自纠，自觉履行纳税义务和扣缴义务。及时回应纳税人的政策咨询，解答纳税人的疑问，