高级财务会计导学答案(大题)

五、业务计算核算题（高级）商誉35000

20X7年6月30日,A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通贷：银行存款420000

股（每股面值为1元）对B公司进行吸收合并.B公司在20X7年6负债100000

月30日企业合并前，有关资料、负债情况如表2-2所示.6、A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权.20X7年6月30

编制单位：B公司20X7年6月30日假定A公司和B公司为同一集日,A公司以2000万元的价格出售给B公司一台管理设备，账面原值

团内两个全资子公司，合并前其共同的母公司为甲公司.该项目合4000万元,己提折旧2400万元，剩余使用年限为4年.A公司直线法

并中参预合并的企业在合并前与合并后均为甲公司最终控制，为同折旧年限为10年,估计净残值为0.

一控制下的企业合并.自20X7年6月30日开始,A公司能够对B公要求：编制20X7年末和20X8年末合并财务报表抵消分录.

司的净资产实施控制，该日即为合并日.假定A公司与B公司在合并（1）20X7年末抵消分录B公司增加的固定资产价值中包含了400

前采用的会计政策相同.要求：编制A公司对该项目合并的会计分万元的未实现内部销售利润

录.借：营业外收入4000000

解：A公司对该项目合并应进行如下的会计处理：贷：固定资产一原价4000000

借：货币资金3000000未实现内部销售利涧计提的折旧=400+4X6/12=50（万元）

应收账款1100000（）借：固定资产一累计折旧500000

存货1600000贷：管理费用500000

长期股权投资12800000（2）2CX8年末抵消分录：将固定资产原价中包含的未实现内部

固定资产18000000销瞥利润予以抵消：

无形资产3000000借：未分配利润一年初4000000

贷:短期借款12000000贷:固定资产一原价4000000

对付账款2U0UU0U招20X7年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：

其他负债1800000借：固定资产一累计折旧500000

股本15000000贷:未分配利润一年初500000

资本公积18600000将本年就未实现内部销售利涧计提的折I日予以抵消：

甲公司和乙公司为同一集团内两家全资子公司.20X8年6月30日，借：固定资产一累计折旧1000000

甲公司以固定资产作为合并对价对乙公司进行吸收合并，并于当日货:管理费用1000000

取得乙公司净资产.甲公司作为对价的机器设备账面价值为52005、20X8年7月31日乙公司以银行存款1103万元取得丙公司可辨

元，公允价值为5000万元.假定甲公司与乙公司在合并前采用的会认净资产份额的80%.乙、丙公司合并前有关资料如表3—1所示

计政策相同.当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如表2—3所示.（合并各方无关联关系）.

要求：编制甲公司的合并会计分录.要求：（I）编制乙公司合并日会十分录

解：甲公司对该项吸收合并应进行如下的会计处理：（2）编制乙公司合并日合并报表抵消分录

借：货币资金6000000应收账款16000003解：（1）乙公司合并日的会计分录

存货2000000长期股权投资25000000借：长期股权投资11000000

固定资产30000000无形资产5000000贷：银行存款11000000

贷：短期借款24000000对付账款6000000（2）乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司

固定资产52000000资本公积2000000的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵消.其中：

甲、乙公司为非同一控制下的两个公司.20X8年1月1日甲公司以合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并可辨认净资产公

400000元货币资金对乙公司进行吸收合并，同时，甲公司还支付了允价值份额=11000000-（12600000*80%）=920000（元）

注册登记费用和咨询费用等与购买成本有关的支出共计20000少数股东权益=12600000*20%=2520000（元）

元20X8年1月1日为合并日，乙公司资产负债表项目中的账面价应编制的抵消分录

值和公允价值如表2-4所示.资产负债表（简表）借：固定资产1000000

编制单位：乙公司20X8年1月1日单位：元股本5000000

要求：根据上述资料编制甲公司的合并会计分录.资本公积2000000

解：甲公司应进行如下会计处理：赢余公积1600000

借：流动资产160000未分配利润3000000

固定资产250000商誉920000

无形资产75000贷：长期股权投资11000000

少数股东权益2520000贷：应收账款一坏账准备20000

6、A公司和B公司分别为甲公司控制下的两空子公司.A公司于2、资料；某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计

20X8年5月10日向甲公司处取得B公司100%的股权，合并后B算汇兑损益.该企业20X7年12月31日有关外币账户期末余额如下

公司仍维持其独立法人资格断续经营.为进行该项企业合并,A公（期末汇率为1：7.4）：应收账款13万美元

司发行了1000万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价.假对付账款5万美元银行存款20万美元

定A,B公司采用的会计政策相同.合并日,A公司与B公司的所有该企业20X8年1月份发生如下外币业务：

者权益构成如表3-2所示.（1）1月5日对外销售产品一批，销售收入20万美元，当日汇率为

A公司和B公司所有者权益构成单位：元1：7.3,款项尚未收回.（2）1月10日从银行借入短期外币借款18

项目A公司B公司万美元，当日汇率为1：7.3.<3>1月12日从国外进口原材料一批，

股本70001000共计22万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1:7.3〈假设该企

资本公积2000350业免征增值税）.“方月18口购进原材料一批，价款总计16万美元，

赢余公积1500650款项尚未支付，当日汇率为1:7.35.<5>1月20日收到1月5日赊销

未分配利润35001500款10万美元当日汇率1:7.35.<6>1月31日偿还1月10日借入的

合计140003500外币18万美元，当日汇率为1:7.35.

要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的财务处理以与合并工要求:<1》编制该企业1月份外币业务的会计分录.<2>计算1月份的

作底稿中应编制的调整分录和抵消分录.汇兑损益并进行账务处理.

（1）A公司在合并日应进行的会计处理解1>编制1月份外币业务的会计分录

借：长期股权投资350000001月5日借:应收账款1460000

贷：股本10000000贷:主营业务收入1460000

资本公积——股本溢价250000001月10日借:银行存款1314000

进行上述处理后,A公司在合并日编制合并资产负债表时，对贷:短期借款1314000

1月12日借:物资采购1606000

于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的2150万元

应恢复为留存收益.本题中A公司在确认对B公司的长期股权投资贷:银行存款1606000

1月18日借:物资采购1176000

后，其资本公积的账面余额为4500万元（2000+2500）,假定其中资

本溢价或者股本溢价的金额为3000万元.贷:对付账款1176000

（2）在合并工作底稿中应编制的调整分录1月20日借:银行存款735000

借：资本公积21500000贷:应收账款735000

1月31日借:短期借款1323000

贷：赢余公积6500000

未分配利润15000000贷:银行存款1323000

（3）在合并工作底稿中应编制的抵消分录<2>计算1月份的汇兑损益

借：股本10000000应收账款:外币账户余额=100000+200000-100000=200000<美元〉

资本公积3500000账面人民币余额=740000+1460000-735000=1465000〈元）

赢余公积6500000汇兑损益金额=200000X7.35-1465000=5000《元）

未分配利润15000000对付账款：外币账户余额=50000+160000=210000《美元）

贷：长期股权投资35000000账面人民币余额=370000+1176000=1546000〈元〉

汇兑损益金额=210000X7.35-1564000=-2500（元）

2、甲公司于20X7年年初通过收网线股权成为乙公司的母公

司.20X7年末甲公司应收乙公司账款100万元：20X8年末，甲公司银行存款：外币账户余额=200000+1800004-100000-220000-

应收乙公司账款50万元.甲公司坏账准备计提比例为4%.180000=80000（美元）

要求：对此业务编制20X8年合并财务报表抵消分录.账面人民币余额=148000+1314000+735000-1606000-1323000

解：将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消时：=（元）

借：应收账款一坏账准备40000汇兑损益金额=80000X7.35-60000=-12000（元）

贷：未分配利润一年初40000短期借款：外币账户余额=180000—18008=0（元）

将内部应收账款与内部对付账款抵消时：借：对付账款50000账面人民币余额=13140001323000=9000<元>

贷：应收账款5000001月份汇兑损益=5000-<-2500>-12000-9000=-13500<元>

将本期冲销的坏账准备抵消时：<3>根据计算结果调整汇兑损益有关账户余额

借：资产减值损失20000借:应收账款5000

2/8

对付账款2500合并工作底稿（简表）

账务费用1350020X8年6月30日单位，万元

贷:银行存款12000项目甲公司乙公合计抵消分录合并

短期借款9000司借方贷方数

7、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司.20X8年6月30凡甲货币420060048004800

公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并.甲公司作为资金

对价的无形资产账面价值为5900万元，公允价值为7000万元.甲公应收1500150030003000

司取得了乙公司60%的股权.假定甲公司与乙公司在合并前采用的账款

会计政策相同.当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如表3-3所存货650040069002007100

示.长期5000+7000210014100150070008600

资产负债表（简表）20X8年6月30日单位：万元股权

（1）确认长期股权投资投资

借：长期股权投资70000000固定12000300015000170016700

贷：无形资产59000000资产

营业外收入11000000无形9800-5900700460011005700

（2）合并商誉的计算资产

合并商誉=7000-1000*60%=1000（万元）

商誉0010001000

（3）编制抵消分录

资产39000+11008300484005500700046900

借：存货2000000

总计

长期股权投资15000000短期3000210051005100

固定资产17000000

借款

无形资产11000000

对付400070047004700

股本25000000

账款

资本公积15000000

负债7000280098009800

赢余公积5000000

合计

未分配利润10000000

股本13000250020500250018000

商誉10000000

资本52001500670015005200

贷：长期股权投资70000000

公积

少数股东权益40000000

赢余■100050045005004000

（5）根据合并工作底稿中的合并数编制合并资产负债表

公积

表3-6合并资产负债表（简表）

未分4800+11001000690010005900

编制单位：甲公司20X8年6月301］单.位：万元_________

配利

资产项目金额负债和所有者权益项目金额

润

货币资金4800短期借款5100

少数40004000

应收账款3000对付账款4700

股东

存货7100负债合计9800

权益

长期股权8600

所有32000+11005500386005500400037100

投资

者权

固定资产16700股本18000

益合

无形资产5700资本公积5200

计

商誉1000赢余公积4000

负债39000+1100830048400110001100046900

未分配利润5900

与所

少数股东权益4000

有者

所有者权益合计37100

权益

资产总计46900负债和所有者权益总计46900

总计

（4）编制合并工作底稿

甲公司20X8年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资，取得

8

其100%的股权.乙公司的实收资本为100000元,20X8年乙公司实贷：持有至到期投资20000

现净利润2OOOO元，按净利润的10%提取法定富余公积，按净利涧的资料：A公司20X7年1月1日的货币性项目如下：

30%向股东分派现金股利.现金800000元应收账款340000元

在成本法下甲公司个别财务报表中"长期股权投资”和■投资对付账款480000元短期借款363000

收益”项目的余额情况如表4—1所示.本年度发生以下有关经济业务：

表4-1成本法甲公司个别财务报表中的.长期股权投资"和"投资（1）销售收入2800000元，购货250000元.（2）以现金支付营

收益”余额业费用50000元.（3）3月底支付现金股利30000元（4）3月

余额与股利长期股权投资一B公司投资收益底增发股票1000股，收入现金3000元.（5）支付所得税20000

20X8年1月1日余额100000元.有关物价指数如下：

20X8年乙公司分派股600020X7年I月1日10020X7年3月31日120

利20X7年12月31日13020X7年全年平均115

20X8年12月31日余额1000006000要求；根据上述资料编制货币性项目购买力损益表，计算货币性购

要求：20X8年末按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编买力净损益.

制在工作底稿中应编制的调整分录.解：年初货币性资产=800000+340000=1140000（元）

成本法下，甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为：年初货币性负债=480000—363000=843000（元）

借：应收股利6000年初货币性项目净额=1140000-843000=297（X）0（元）

贷：投资收益6000表5-1货币性项目购买力损益计算表

甲公司在编制20X8年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中,编制单位：A公司单位：元

将对乙公司的长期股权投资从成本法调整为权益法.应编制的调整项目年末名义调整系数年末货币

分录如下：览巾一般购买

按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权投资的账面）｝

价值：年初货币1140000

借：长期股权投资20000贷：投资收益20000性资产

对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元：年初货币843000

借：应收股利6000贷：长期股权投资6000性负债

抵消原成本法确认的投资收益与应收股利6000元：年初货币297000130/100386D0

借：投资收益6000贷：应收股利6000性项目净

经过上述调整后，甲公司编制20X8年度合并财务报表前，”长期股权额

投资”项目的金额为114000元,"投资收益”项目的金额为20000力口：销售2800000130/1153165217

元.发行3000130/1203250

乙公司为甲公司的子公司.20X8年末，甲公司个别资产负债表中应股票

收球50000元中有30000元为乙公司的对付账款；预收账款20000减：购货250000130/115282639

元中，有10000元为乙公司预付账款：应收票据80000元中有40000营业费用50000130/11556522

元为乙公司对付票据；乙公司对付愦券40000元中有20000为甲公所得税20000130/11522609

司的持有至到期投资.甲公司按5%。计提坏账准备.现金股利30000130/12032503

要求：对此业务编制20X8年合并财务报表抵消分录.货币性项27500003160327

解：在合并工作底稿中编制的抵消分录为：目净额

借：对付账款30000

货币性项目净额的购买力变动损益=按年末货币普通购买力单位

贷：应收账款30000

表示的年末货币性项目净额一按名义货币单位表示的年末货币性

借：应收账款一坏账准备150

项目净额=3160327-2750000=410327（元）（损失）

贷：资产减值损失150

资料：（1）M公司历史成本名义货币的财务报表

借：预收账款10000

表5-2资产负债表（简表）

贷：预付账款10000

编制单位：M公司单位：万元

借：对付票据40000（2）有关物价指数

贷：应收票据40000

20X7年初10020X7年末132

借：对付债券2000020X7年全年平均12020X7年第四季度125

4/8

（3）有关交易资料项目20X7年1月1口20X7年12月31口

①固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取.②流动现金3000040000

负债和长期负债均为货币性负债.③赢余公积和利润分配为年末一应收账款7500060000

次性计提.其他货币性资产55000160000

要求：（I）根据上述资料调整资产负债相关项目存货200000240000

货币性资产：期初数=900义（1324-100）=1188（元）

设冬与厂房（净值）120000112000

期末数=1000X（1324-132）=1000（万元）

土地360000360000

货币性负债：期初数=（9000-20000）X（1324-100）=38280（万

资产总计840000972000

元）

流动负债（货币性）80000160000

期末数=（8000+16000）X（1324-132）=24000（万元）

长期负债（货币性）520000520000

存货:期初数=9200X（132:100）=12144（万元）

普通股240000240000

期末数=13000X（1324-125）=13728（万元）

留存收益52000

固定资产净值：期初数=36000X（1324-100）=47520（万元）

负债与所有者权益总计840000972000

期末数=28800义（1324-100）=38016（万元）

（2）H公司确定现行成本的一些参数条件①年末，期末存货的现

股本：期初数=10000X（1324-100）=132001万元）

行成本为400000元.②年末，设备和厂房（原值）的现行成本为

期末数=10000X（1324-100）=13200（万元）

144000元，使用年限为15年,无残值，采用直线法折旧.③年末，土地

赢余公积:期初数=5000X（1324-100）=6600（万元）

的现行戌本为720000元.④销售成本以现行成本为撷出，在年内均

期末数=6600+1000=7600（万元）

匀发生现行成本为608000元,本期账面销售成本为376000元.⑤

留存收益：期初数=（1188+12144+47520）-38280-13200=9372

销售与管理费用.所得税项目,其现行成木金额与以历史成木为基

（万元）

础的金额相同.

期天数=（100+13728+38016）-24000-13200=15^14（万元）

要求：（1）计算设备和厂房（净额）的现行成本.（2）计算房屋

未分配利涧：期初数=2100X（1324-100）=2772（万元）

设备折旧的现行成本.（3）根据上述资料，按照现行成本会计处理

期末数=15544-7600=7944〈万元）

程序计算非货币性资产持有损益.

（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表表5-3资产负债表

表5-10资产持有收益计算表

（简表）

（2）编制单位：H公司20X7年度单位：元

编制单位：M公司单位：万元

项目现行成本历史成本持有收益

项目20X720X7年项目20X720X7年

期末未实现资产

年1月12月31年1月12月31

持有损益

1日日1日日

存货400000240000160000

货币性资产11881000流动负118808000

设备和厂房（净）

债13440011200022400

土地720000360000360000

存货1214413728长期负2640016000

合计

债542400

本年已实现资产

固定资产原4752047520股本1320013200

持有损益

值

存货608000376000232000

减：累计折9504盈余公66007600

设备和厂房

IH