信贷资产证券化业务会计核算制度

省农村信用社信贷资产证券化业务

会计核算暂行办法

第一章总则

第一条为规范和促进全省农村信用社（含农商行、农联社、

农合行，下同）信贷资产证券化业务的稳健发展，根据《企业

会计准则第23号一金融资产转移》、《信贷资产证券化试点管理

办法》（中国人民银行中国银行业监督管理委员会公告（2005）

第7号）、《金融机构信贷资产证券化试点监督管理办法》（中国

银行业监督管理委员会令2005年第3号）、中国人民银行中国

银行业监督管理委员会公告（2013）第21号以及信贷资产证券

化相关制度规定，制定本办法。

第二条信贷资产证券化业务，是指农村信用社作为发起机

构将信贷资产信托给受托机构，由受托机构以资产支持证券的

形式向投资机构发行受益证券，以该财产所产生的现金支付资

产支持证券收益的结构性融资活动。通常情况下，农村信用社

发起信贷资产证券化业务，同时也作为贷款服务机构代收证券

化信贷资产本息。

第三条农村信用社信贷资产证券化业务的标的信贷资产

本息应同时完全证券化，不存在部分转让或剥离利息的情况。

第四条在信贷资产证券化业务存续期内，农村信用社可以

根据实际需要对标的信贷资产中的部分资产进行置换，也可对

剩余的部分进行清仓回购。

第二章基本核算原则

第五条根据信贷资产所有权上的风险和报酬转移情况，或

是否保留了对信贷资产的控制，将信贷资产证券化业务分为三

大类，分别采取不同的会计处理方式：

第一类业务：农村信用社转移了标的信贷资产所有权上几

乎所有的风险和报酬。

农村信用社已将标的信贷资产所有权上几乎所有的风险和

报酬转移时，应当终止确认该信贷资产，并将该信贷资产的账

面价值与因转让而收到的对价之间的差额，确认为当期损益。

终止确认是指将信贷资产从农村信用社的账上和资产负债表内

转出。转让该信贷资产时如取得了某项新资产或者承担了某项

新负债，应当在转让日按公允价值确认该新资产或者新负债，

并将该新资产扣除新负债后的净额作为上述对价的组成部分。

第二类业务：农村信用社保留了标的信贷资产所有权上几

乎所有的风险和报酬。

农村信用社保留了标的信贷资产所有权上几乎所有的风险

和报酬时，不应当终止确认该信贷资产；转让该信贷资产而收

到的对价，应当确认为一项负债。

第三类业务：农村信用社既没有转移也没有保留标的信贷

资产所有权上几乎所有的风险和报酬。

农村信用社既没有转移也没有保留标的信贷资产所有权上

几乎所有的风险和报酬，应根据是否保留了对信贷资产的控制

权分别进行会计处理。

（一）农村信用社放弃了对该信贷资产控制的，应当在转

让日终止确认该信贷资产，并将该信贷资产的账面价值与因转

让而收到的对价之间的差额，确认为当期损益。转让该信贷资

产时如取得了某项新资产或者承担了某项新负债，应当在转让

日按公允价值确认该新资产或者新负债，并将该新资产扣除新

负债后的净额作为转让对价的组成部分。

放弃对该信贷资产控制是指农村信用社与该信贷资产实现

了破产隔离，而且按照信托合同约定，受托机构能够单独将该

信贷资产出售给与其不存在关联方关系的第三方，且没有额外

条件对该项出售加以限制。

（二）农村信用社仍保留对该信贷资产控制的，应当在转

让日按其继续涉入该信贷资产的程度确认有关资产，并相应确

认有关负债。农村信用社继续涉入该信贷资产的程度，是指该

信贷资产价值变动使农村信用社面临的风险水平。

农村信用社主要采用保留次级证养等方式继续涉入证券化

资产。

第六条信贷资产证券化业务的标的信贷资产初始起算日

之前的应收利息归农村信用社所有且享有优先受偿权，标的信

贷资产初始起算日之后的应收利息归信托财产所有。

第三章科目及账户设置

第七条在业务状况表内新增21个科目，其中，一级科目2

个，二级科目5个，三级科目14个；新增3个标准账户。

（一）新增“1311继续涉入资产“一级科目,下设“131110

信贷资产证券化继续涉入资产”二级科目，用于核算和反映农

村信用社在信贷资产证券化交易中因提供信用增级（如持有次

级证券或提供担保等）而保留部分风险和报酬并对该信贷资产

形成部分实质性控制时，信用增级所覆盖的继续涉入资产。按

照证券化产品的期限新增“13111010证券化短期涉入资产”和

“13111020证券化中长期涉入资产“两个三级科目。

（二）新增“2521继续涉入负债”一级科目，下设“252110

信贷资产证券化继续涉入负债”二级科目，用于核算和反映农

村信用社在信贷资产证券化交易中因继续涉入资产而对应确认

的负债。按照证券化产品的期限设立“25211010证券化短期涉

入负债”和“25211020证券化中长期涉入负债”两个三级科目。

（三）在“2415卖出回购金融资产款”科目下新增“卖出回

购信贷资产证券化金融资产款”标准账户，用于核算和反映农

村信用社进行信贷资产证券化交易且农村信用社保留了信贷资

产所有权上几乎所有的风险和报酬情况下，因转让而从受托机

构收到的对价。

（四）在“1223持有至到期投资”科目下新增“122320持有

至到期投资一资产支持证券”二级科目，并在该科目下新增

“12232010投资成本”、“12232020利息调整”、“12232030应计

利息”三个三级科目。用于核算和反映农村信用社在信贷资产

证券化交易时持有的次级证券。

（五）在“1321应收利息”科目下新增“13212070应收利息

一资产支持证券应收利息“三级科目，用于核算和反映农村信用

社持有的次级证券计提的应收利息。

（六）在“1391其他应收款”科目下新增“13910080其他应

收款一待划转证券化信贷资产''三级科目，在该科目下县级行社

总部和相关分支机构按证券化信贷资产分批开设账户，用于核

算农村信用社待划转的证券化资产。

（七）在“2621其他应付款”科目下新增“26210090其他应

付款一信贷资产证券化代收款项”三级科目，用于核算农村信用

社作为信贷资产证券化贷款服务机构，代管归还的信贷资产证

券化贷款本金及利息等款项。根据核算内容设立“信贷资产证券

化代收本金”和“信贷资产证券化代收利息”两个标准账户。农村

信用社应依据服务的资产证券化批次分设账户。

（A）在“5121其他业务收入”科目下新增“51210050信贷

资产证券化交易收益”三级科目，用于核算和反映农村信用社在

信贷资产证券化交易中由于转移信贷资产收到的对价大于其账

面金额时形成的收益。

（九）在“5141投资收益”科目下新增“514121资产支持证

券处置收益”二级科目，用于核算和反映农村信用社对信贷资产

证券化留存的资产支持证券进行处置产生的收益或损失。

（十）在“5141投资收益”科目下新增“514122资产支持证

券利息收入”二级科目，用于核算和反映农村信用社持有的资产

支持证券产生的利息收入。

（H■一）在“5111手续费及佣金收入”科目下新增“51110080

手续费及佣金收入一资产证券化贷款服务收入''三级科目，用于

核算和反映农村信用社作为资产证券化贷款服务机构因受托管

理证券化资产而收取的管理服务费。

（十二）在“5341其他业务成本”科目下新增“53410012信

贷资产证券化交易损失”三级科目，用于核算和反映农村信用社

在信贷资产证券化交易中由于转移信贷资产收到的对价小于账

面金额时产生的损失。

（十三）在“5341其他业务成本”科目下新增“53410013资

产证券化交易费用“三级科目，用于核算和反映农村信用社在信

贷资产证券化交易中对外支付的中介费、律师费、审计费等，

以及与处置资产证券化贷款发生的相关费用。

第八条在业务状况表外新增6个科目，其中，一级科目2

个，三级科目4个。

（一）新增“129代管证券化贷款”一级科目，用于核算和

反映农村信用社在信贷资产证券化交易中作为贷款服务机构，

负责管理受托机构委托的证券化贷款。并在该科目下增设

“1290010代管证券化正常贷款”和“1290020代管证券化逾期

贷款”，分别用于核算和反映证券化未逾期贷款和逾期贷款。

（二）新增“130代管证券化贷款应收利息”一级科目，并

在该科目下增设“1300010应收证券化贷款利息”、“1300020代

管证券化贷款利息”两个三级科目。其中，“1300010应收证券

化贷款利息”用于核算和反映初始起算日之前农村信用社对代

管证券化贷款应享有的应收未收利息（含欠息的复息）；

“1300020代管证券化贷款利息”用于核算和反映由受托机构享

有的代管证券化贷款的应收未收利息（含欠息的复息）。

第四章发起机构的账务处理

第九条农村信用社作为信贷资产证券化的发起机构，其交

易发起时的账务处理应遵循以下规定。

（一）第一类业务：农村信用社转移了标的信贷资产所有

权上几乎所有的风险和报酬。

L信贷资产转移的账务处理。

（1）初始起算日，县级行社相关分支机构对资产证券化贷

款进行表内减记处理，并通过“其他应收款一待划转证券化信

贷资产”科目归集。会计分录：

借：其他应收款一待划转证券化信贷资产

贷：相关贷款科目

同时，农村信用社作为贷款服务机构，对表内减少的贷款,

应在表外进行登记。

收：代管证券化贷款

如在初始起算日贷款已有欠息和复息的，需进行账务处理。

贷：贷款利息收入（红字）

贷：应收利息一贷款应收利息

付：逾期贷款应收利息（满90天）

收：证券化贷款应收利息

（2）县级行社总部收到受托机构汇入的发行资金，其账务

处理：

借：存放中央银行款项或其他相关科目

借：贷款损失准备

或借：其他业务成本一信贷资产证券化交易损失（确认差

额为损失时）

贷：其他应收款一待划转证券化信贷资产

或贷：其他业务收入一信贷资产证券化交易收益（确

认差额为收益时）

（3）如农村信用社已确认了初始起算日至信托成立日之间

的利息收入，需将该部分利息红字冲销并支付给信托。会计分

录为：

贷：贷款利息收入（红字）

贷：其他应付款一信贷资产证券化代收款项一信贷资产证

券化代收利息

县级行社总部统一对外支付给信托：

借：其他应付款一信贷资产证券化代收款项一信贷资产证

券化代收利息

贷：存放中央银行款项或相关科目

2.农村信用社转移了标的信贷资产所有权上几乎所有的风

险和报酬，按照监管规定的风险自留要求而保留的次级证券，

但未保留对标的信贷资产的控制时，应根据持有次级证券的目

的划分为持有至到期投资或可供出售金融资产。

借：持有至到期投资（可供出售金融资产）一资产支持证

券一投资成本

借或贷：持有至到期投资（可供出售金融资产）一资产支

持证券一利息调整

借：应收利息一资产支持证券应收利息

贷：存放中央银行款项或其他相关科目

（二）第二类业务：农对信用社保留了标的信贷资产所有

权上几乎所有的风险和报酬。会计分录为：

借：存放中央银行款项或其他相关科目

贷：卖出回购金融资产款一卖出回购信贷资产证券化

金融资产款

（三）第三类业务：农村信用社既没有转移也没有保留标

的信贷资产所有权上的风险和报酬，根据是否对标的信贷资产

保留控制权分别进行处理。

1.农村信用社放弃了对标的信贷资产的控制，会计账务处

理同第一类业务。

2.农村信用社通过持有次级证券或提供财务担保的方式，

保留了对标的信贷资产的控制。

第一种方式：持有次级证券

农村信用社通过持有次级证券的方式，保留对标的信贷资

产的控制权，应根据持有次级证券的目的划分为持有至到期投

资或可供出售金融资产，并根据持有次级证券公允价值确认继

续涉入资产和继续涉入负债。

（1）信贷资产转移。其账务处理与第一类业务相同。

（2）农村信用社取得次级证券。

借：持有至到期投资（可供出售金融资产）一资产支持证

券一投资成本

借或贷：持有至到期投资（可供出售金融资产）一资产支

持证券一利息调整

借：应收利息一资产支持证券应收利息

贷：存放中央银行款项或其他相关科目

（3）确认继续涉入资产和继续涉入负债。

借：继续涉入资产一信贷资产证券化继续涉入资产一短期

或中长期继续涉入资产（通常按持有次级证券的账面价值）

贷：继续涉入负债一信贷资产证券化继续涉入负债一

短期或中长期继续涉入负债

第二种方式：提供财务担保

农村信用社通过提供财务担保的方式，保留对标的信贷资

产的控制权。会计分录为：

（1）信贷资产转移。其账务处理与第一类业务相同。

（2）确认继续涉入资产和继续涉入负债。

借：其他业务成本一信贷资产证券化交易损失

借：继续涉入资产一信贷资产证券化继续涉入资产一信贷

资产证券化短期或中长期继续涉入资产（担保金额与信贷资产

账面价值孰低者）

贷：继续涉入负债一信贷资产证券化继续涉入负债一

信贷资产证券化短期或中长期继续涉入负债（担保金额与担保

合同公允价值之和）

第十条农村信用社对外支付信贷资产证券化交易的中介

费、律师费等相关交易费用。会计分录为：

借：其他业务成本一资产证券化交易费用

贷：存放中央银行款项或其他相关科目

第十一条信贷资产证券化业务存续期内的会计账务处理。

（一）第一类业务：

1.对持有的次级证券按照预期收益率进行利息计提。会计

分录为：

借：应收利息一资产支持证券应收利息

贷：投资收益一资产支持证券利息收入

根据协议约定，次级证券利息可分次支付或到期支付。农

村信用社收到利息时：

借：存放中央银行款项或相关科目

贷：应收利息一资产支持债券应收利息

2.对持有的次级证券计提减值准备。会计分录为：

计提或冲回（如有）：

借或贷：资产减值损失一计提持有至到期投资（可供出售

金融资产）减值准备

贷或借：持有至到期投资（可供出售金融资产）减值

准备

3.业务存续期，农村信用社根据业务实际情况对标的资产

进行清仓回购。会计分录为：

借：相关贷款科目

贷：存放中央银行款项或其他相关科目

4.业务存续期，农利信用社根据业务实际情况对标的资产

进行置换。换出资产的会计处理比照上述第一类业务在证券化

交易发起阶段的会计处理，换回资产的会计处理比照上述第一

类业务清仓回购的会计处理。

（二）第二类业务：

1.业务存续期，对标的信贷资产，农村信用社继续按信贷

业务相关核算规则进行会计核算。对确认的相关金融负债在资

产负债表日计提应付利息，并按协议约定对外支付。会计分录

为：

计提应付利息时：

借：金融机构往来利息支出一卖出回购金融资产款利息支

出

贷：应付利息一卖出回购金融资产款应付利息

对外支付时：

借：应付利息一卖出回购金融资产款应付利息

贷：存放中央银行款项或其他相关科目

2.业务存续期，农村信用社根据业务实际情况对标的资产

进行清仓回购。会计分录为：

借：卖出回购金融资产款一卖出回购信贷资产证券化金融

资产款

贷：存放中央银行款项或其他相关科目

3.业务存续期，农村信用社根据业务实际情况对标的资产进

行置换。会计分录为：

借：卖出回购金融资产款一卖出回购信贷资产证券化金融

资产款

贷：存放中央银行款项或其他相关科目

（三）第三类业务：

1.农村信用社放弃了对标的信贷资产的控制。

业务存续期内发生标的资产置换及清仓回购的会计处理，

比照上述业务存续期内第一类业务的相关会计分录进行处理。

2.农村信用社通过持有次级证券或提供财务担保的方式保

留了对标的信贷资产的控制。

第一种方式：持有次级证券

（1）对持有的次级证券按照预期收益率计提利息。会计分

录为：

借：应收利息一资产支持证券应收利息

贷：投资收益一资产支持证券利息收入

根据协议约定，次级证券利息可分次支付或到期支付。农

村信用社收到利息时：

借：存放中央银行款项或相关科目

贷：应收利息一资产支持证券应收利息

（2）持有的次级证券发生减值，会计分录为：

借：资产减值损失一计提持有至到期投资（可供出售金融

资产）减值准备

贷：持有至到期投资（可供出售金融资产）减值准备

同时对继续涉入资产和继续涉入负债进行相应冲回，会计

分录为：

借：继续涉入负债一信贷资产证券化继续涉入负债一信贷

资产证券化短期或中长期继续涉入负债

贷：继续涉入资产一信贷资产证券化继续涉入资产一信贷

资产证券化短期或中长期继续涉入资产

（3）农村信用社根据业务实际情况对标的资产进行清仓回

购。会计分录为：

借：相关贷款科目

借：继续涉入负债一信贷资产证券化继续涉入负债一信贷

资产证券化短期或中长期继续涉入负债

贷：继续涉入资产一信贷资产证券化继续涉入资产一

信贷资产证券化短期或中长期继续涉入资产

贷：存放中央银行款项或其他相关科目

（4）业务存续期，农村信用社根据业务实际情况对标的资

产进行置换。换出资产的会计处理比照上述同类业务在证券化

交易发起阶段的会计处理，换回资产的会计处理比照上述同类

业务清仓回购的会计处理。

第二种方式：提供财务担保

（1）农村信用社对财务担保合同的初始确认金额（公允价

值）在担保合同期限间内进行摊销。会计分录为：

借：继续涉入负债一信贷资产证券化继续涉入负债一信贷

资产证券化短期或中长期继续涉入负债

贷：其他业务收入一信贷资产证券化交易收益

（2）业务存续期，农村信用社根据业务实际情况对标的资

产进行清仓回购。会计分录为：

借：相关贷款科目

借：继续涉入负债一信贷资产证券化继续涉入负债一信贷

资产证券化短期或中长期继续涉入负债

贷：继续涉入资产一信贷资产证券化继续涉入资产一

信贷资产证券化短期或中长期继续涉入资产

贷：存放中央银行款项或其他相关科目

（3）业务存续期，农村信用社根据业务实际情况对标的资

产进行置换。换出资产的会计处理比照上述同类业务在证券化

交易发起阶段的会计处理，换回资产的会计处理比照上述同类

业务清仓回购的会计处理。

第十二条信贷资产证券化业务终结的会计处理。

（一）第一类业务：业务终结时，对持有的次级证券进行

到期处理，会计分录为：

借：存放中央银行款项或其他相关科目

借或贷：持有至到期投资（可供出售金融资产）一资产支

持证券一利息调整

贷：持有至到期投资（可供出售金融资产）一资产支

持证券一投资成本

贷：持有至到期投资（可供出售金融资产）一资产支

持证券一应计利息

（二）第二类业务：业务终结时，会计分录为：

借：卖出回购金融资产款一卖出回购信贷资产证券化金融

资产款

借：金融机构往来利息支出一卖出回购金融资产款利息支

出

借：应付利息一卖出回购金融资产款应付利息

贷：存放中央银行款项或其他相关科目

（三）第三类业务：

1.农村信用社转让了对标的资产的控制权，业务终结时无

账务处理。

2.农村信用社通过持有次级证券或提供财务担保保留控制

权情况下的终结处理。

第一种方式：持有次级证券

借：存放中央银行款项或其他相关科目

借：持有至到期投资（可供出售金融资产）减值准备

借：继续涉入负债一信贷资产证券化继续涉入负债一信贷

资产证券化短期或中长期继续涉入负债

借或贷：持有至到期投资（可供出售金融资产）一资产支

持证券一利息调整

贷：持有至到期投资（可供出售金融资产）一资产支

持证券一投资成本

贷：持有至到期投资（可供出售金融资产）一资产支

持证券一应计利息

贷：继续涉入资产一信贷资产证券化继续涉入资产一

信贷资产证券化短期或中长期继续涉入资产

贷：投资收益一资产支持债券利息收入（上一计提日

至到期日的次级证券利息）

贷：资产减值损失一计提持有至到期投资（可供出售

金融资产）减值准备

如到期未能全额兑付，且已计提的减值准备不足以弥补损

失时，补提减值准备：

借：资产减值损失一计提持有至到期投资（可供出售金融

资产）减值准备

贷：持有至到期投资（可供出售金融资产）减值准备

第二种方式：提供财务担保

（1）借款人按期归还贷款本息，无需履行担保赔付责任。

会计分录为：

借：继续涉入负债一信贷资产证券化继续涉入负债一信贷

资产证券化短期或中长期继续涉入负债

当形成损失，借：其他业务成本一信贷资产证券化交易损

失

贷：继续涉入资产一信贷资产证券化继续涉入资产一信贷

资产证券化短期或中长期继续涉入资产

当形成收入，贷：其他业务收入一信贷资产证券化交易收益

（2）借款人未能按期归还贷款，农村信用社履行担保赔付

责任。会计分录为：

借：xx逾期贷款或相关科目

借：继续涉入负债一信贷资产证券化继续涉入负债一信贷

资产证券化短期或中长期继续涉入负债

或借：其他业务成本一信贷资产证券化交易损失（当确认

差额为损失时）

贷：存放中央银行款项或其他相关科目

贷：继续涉入资产一信贷资产证券化继续涉入资产一信贷

资产证券化短期或中长期继续涉入资产

或贷：其他业务收入一信贷资产证券化交易收益（当确认差

额为收益时）

第五章贷款服务机构的账务处理

第十三条农村信用社作为贷款服务机构，其初始起算日账

务处理。

收：代管证券化贷款

第十四条业务存续期间账务处理。

（一）对代管证券化贷款发生逾期和欠息的账务处理。

1.代管证券化贷款发生逾期时：

收：代管证券化贷款一代管证券化逾期贷款

付：代管证券化贷款一代管证券化正常贷款

2.代管证券化贷款发生应收未收利息时：

收：代管证券化贷款应收利息

如发生的应收未收利息中有属于农村信用社权益部分的，