2026年国开电大高级财务会计形考考前冲刺训练试卷及参考答案详解【轻巧夺冠】

2026年国开电大高级财务会计形考考前冲刺训练试卷及参考答案详解【轻巧夺冠】1.同一控制下企业合并中，合并方取得的长期股权投资初始成本应按（）确定。

A.被合并方所有者权益账面价值的份额

B.被合并方所有者权益公允价值的份额

C.支付的合并对价的账面价值

D.支付的合并对价的公允价值【答案】：A

解析：本题考察同一控制下企业合并的长期股权投资初始计量知识点。同一控制下企业合并采用权益结合法，以被合并方所有者权益在最终控制方合并报表中的账面价值份额作为长期股权投资初始成本（A正确）。B选项为非同一控制下企业合并的计量基础（以公允价值计量）；C选项仅适用于不形成控股合并的同一控制下企业合并（如联营企业投资），但非长期股权投资的初始计量核心；D选项是购买法下非同一控制下企业合并的初始计量规则。2.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的是（）。

A.固定资产会计折旧年限短于税法折旧年限

B.交易性金融资产公允价值低于账面价值

C.预计负债的计税基础大于账面价值

D.使用寿命不确定的无形资产会计上未计提减值，但税法规定按10年摊销【答案】：D

解析：本题考察所得税会计中暂时性差异类型知识点。应纳税暂时性差异表现为‘账面价值＞计税基础’。选项D中，无形资产会计上未摊销（账面价值=原值），税法按10年摊销（计税基础=原值-已摊销额），导致账面价值＞计税基础，形成应纳税暂时性差异。A、B、C均导致‘账面价值＜计税基础’，产生可抵扣暂时性差异。正确答案为D。3.企业计提的存货跌价准备，在计算应纳税所得额时税法规定不允许扣除，该差异属于（）。

A.应纳税暂时性差异

B.可抵扣暂时性差异

C.永久性差异

D.时间性差异【答案】：B

解析：本题考察暂时性差异的分类。计提存货跌价准备导致存货账面价值（账面余额-跌价准备）小于计税基础（账面余额，税法不认可减值），形成可抵扣暂时性差异，未来可抵扣应纳税所得额。选项A为应纳税暂时性差异（账面价值＞计税基础），选项C为永久性差异（差异不随时间转回），选项D“时间性差异”为旧概念，现行准则已统一为暂时性差异。4.母公司向子公司销售商品，子公司当年未对外销售，在连续编制合并财务报表时，对内部应收账款坏账准备的抵消处理，下列说法正确的是（）

A.仅抵消当期计提的坏账准备，无需调整期初数

B.调整期初未分配利润，并抵消当期计提或转回的坏账准备

C.仅抵消期末内部应收账款对应的坏账准备，不涉及期初数

D.需全额抵消内部应收账款及坏账准备，无需考虑期初余额【答案】：B

解析：本题考察连续编制合并报表时内部应收款项坏账准备的抵消逻辑。根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》，连续编制合并报表时，内部应收账款坏账准备的抵消需分两步：①调整期初未分配利润（抵消上年末已计提的坏账准备对期初未分配利润的影响）；②抵消当期内部应收账款坏账准备的计提或转回额（选项B正确）。选项A错误，因忽略了期初未分配利润的调整；选项C错误，未考虑期初数的累计影响；选项D错误，内部应收账款及坏账准备的抵消需区分期初和当期，不能全额抵消。5.连续编制合并财务报表时，对于上期内部应收账款计提的坏账准备，本期应进行的抵消处理是（）。

A.仅抵消内部应收账款和应付账款

B.抵消内部应收账款和应付账款，并抵消上期计提的坏账准备

C.抵消内部应收账款和应付账款，并抵消上期计提的坏账准备及本期计提的坏账准备

D.抵消内部应收账款和应付账款，并将上期坏账准备余额调整为本期实际余额【答案】：C

解析：本题考察合并报表中内部往来及坏账准备的连续抵消知识点。连续编制时，需分两步抵消：①抵消内部应收账款和应付账款（基础抵消）；②抵消上期计提的坏账准备（调整期初数）和本期计提的坏账准备（调整本期数）。选项A未抵消坏账准备，错误；选项B仅抵消上期坏账准备，忽略本期变动；选项D“调整为本期实际余额”不符合抵消逻辑，应直接抵消当期计提数和上期余额。6.在编制合并资产负债表时，需要抵消内部债权债务项目。母公司向子公司销售商品形成应收账款，在抵消分录中应抵消的是（）

A.内部应收账款与应付账款

B.内部应收账款与其他应付款

C.内部其他应收款与应付账款

D.内部长期应收款与应付债券【答案】：A

解析：本题考察合并资产负债表中内部债权债务的抵消知识点。母公司向子公司销售商品形成的应收账款，本质是内部交易形成的债权债务关系（母公司应收、子公司应付），需在合并报表中全额抵消。B选项错误，内部其他应付款与应收账款不属于同一交易形成的债权债务；C选项错误，应付账款与其他应收款对应关系不明确；D选项错误，应付债券属于长期债务，与应收账款（短期债权）不构成直接内部债权债务抵消关系。7.企业计提固定资产减值准备后，该差异在所得税会计中属于：

A.应纳税暂时性差异

B.可抵扣暂时性差异

C.永久性差异

D.时间性差异【答案】：B

解析：本题考察所得税会计暂时性差异的判断。计提固定资产减值准备时，会计上减少资产账面价值，而税法规定减值损失不得税前扣除，导致资产账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异（未来期间可抵扣应纳税所得额）。选项A应纳税暂时性差异是账面价值大于计税基础，与题意相反；选项C永久性差异不随时间转回，减值准备差异会在处置时转回，故排除；选项D时间性差异已被暂时性差异替代，故正确答案为B。8.采用现行汇率法对外币财务报表进行折算时，下列项目中应采用历史汇率折算的是（）

A.存货

B.应收账款

C.实收资本

D.固定资产【答案】：C

解析：本题考察外币报表折算方法知识点。现行汇率法下，资产负债表中除实收资本（或股本）等所有者权益项目采用历史汇率外，其他资产、负债项目均采用现行汇率折算，留存收益项目通过折算后利润表平衡计算。选项A、B、D均为资产项目，应采用现行汇率；选项C“实收资本”属于所有者权益中的投入资本，按历史汇率折算，故正确。9.编制合并财务报表的首要前提是（）

A.确定合并范围

B.统一会计政策和会计期间

C.以个别财务报表为基础

D.内部交易抵消处理【答案】：A

解析：本题考察合并财务报表编制前提。合并范围的确定是编制合并财务报表的首要前提，只有明确了应纳入合并的子公司、特殊目的主体等范围，才能进一步开展后续的统一政策、以个别报表为基础等工作；统一会计政策和期间是编制基础的重要步骤但非前提；内部交易抵消是合并过程中的具体操作。因此正确答案为A。10.我国企业外币财务报表折算时，对资产负债表中的货币性项目应采用的汇率是（）。

A.交易发生日即期汇率

B.当期平均汇率

C.资产负债表日即期汇率

D.交易当期期初汇率【答案】：C

解析：本题考察外币财务报表折算汇率选择知识点。根据《企业会计准则第19号——外币折算》，我国外币报表折算采用现行汇率法：资产负债表中的资产和负债项目（包括货币性项目）均按资产负债表日即期汇率折算（C正确）；A为交易性金融资产等的初始计量汇率；B为利润表项目（如营业收入）的折算汇率；D为历史汇率，仅用于所有者权益项目（如实收资本）的折算。11.在合并财务报表编制中，内部存货交易未实现损益的抵消处理，正确的做法是（）。

A.全额抵消未实现损益

B.仅抵消母公司销售收入与子公司购入成本

C.仅调整期末存货账面价值至原成本

D.无需抵消，因其属于内部交易不影响集团整体利润【答案】：A

解析：本题考察内部交易未实现损益抵消知识点。内部存货交易形成的未实现损益会导致合并报表中虚增利润，需全额抵消；选项B仅抵消交易金额但未消除未实现损益；选项C未完整抵消，需同时调整收入、成本和存货；选项D错误，内部未实现损益需抵消以真实反映集团经营成果。12.企业发行的可转换公司债券，在初始确认时需分拆为负债成分和权益成分，这一处理依据的会计信息质量要求是？

A.重要性

B.实质重于形式

C.可理解性

D.相关性【答案】：B

解析：本题考察会计信息质量要求。可转换债券的经济实质是“负债+权益”的复合工具，而非单一的负债或权益。分拆处理是基于其经济实质（复合金融工具）而非法律形式（如票面约定的转换权），符合“实质重于形式”原则（B选项正确）。A选项重要性强调信息对决策的影响程度，与分拆无关；C选项可理解性要求信息清晰易懂，分拆是为了更准确反映经济实质而非简化理解；D选项相关性要求信息与决策相关，分拆是确保信息准确反映经济实质，属于相关性的体现，但核心原则是实质重于形式。13.下列各项中，属于应纳税暂时性差异的是？

A.应收账款计提坏账准备

B.交易性金融资产公允价值上升

C.预计负债确认的预计诉讼费用

D.固定资产会计折旧小于税法折旧【答案】：B

解析：本题考察所得税会计暂时性差异的知识点。应纳税暂时性差异是指未来应纳税的差异，表现为资产账面价值大于计税基础或负债账面价值小于计税基础。交易性金融资产（B选项）按公允价值计量，会计上账面价值随市价上升而增加，税法以历史成本计量，计税基础不变，导致账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异。A选项应收账款计提坏账准备，会计账面价值小于计税基础，属于可抵扣差异；C选项预计负债账面价值大于计税基础（计税基础为0），属于可抵扣差异；D选项固定资产会计折旧小于税法折旧，需结合折旧期间判断，若为短期差异可能属于应纳税差异，但题目未明确“累计折旧差异”，而交易性金融资产公允价值上升是典型的应纳税差异。因此正确答案为B。14.关于合并财务报表的合并范围，以下表述正确的是（）。

A.母公司应当将所有子公司纳入合并范围，包括已宣告破产的子公司

B.小规模的子公司可以不纳入合并范围

C.经营业务性质特殊的子公司应当纳入合并范围

D.已宣告破产的子公司应当纳入合并范围【答案】：C

解析：本题考察合并财务报表合并范围的确定。根据会计准则，合并范围以控制为基础，控制的核心是拥有对被投资方的权力并通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报。选项A错误，已宣告破产的子公司因丧失控制权不纳入合并范围；选项B错误，小规模公司若受母公司控制仍需合并；选项D错误，理由同A；选项C正确，经营业务性质特殊的子公司只要受母公司控制，就应纳入合并范围。15.采用现行汇率法折算外币财务报表时，资产负债表中实收资本项目应采用的折算汇率是：

A.现行汇率

B.历史汇率

C.平均汇率

D.即期汇率【答案】：B

解析：本题考察外币报表折算的现行汇率法规则。现行汇率法下，资产负债表资产、负债项目采用现行汇率（选项A），所有者权益中实收资本、资本公积等权益类项目采用历史汇率（选项B），利润表项目采用平均汇率。选项C平均汇率用于利润表，选项D即期汇率为现行汇率的一种表述，均不符合实收资本的折算要求，故正确答案为B。16.承租人采用融资租赁方式租入固定资产时，对未确认融资费用的分摊应采用（）。

A.直线法

B.实际利率法

C.年数总和法

D.工作量法【答案】：B

解析：本题考察融资租赁中未确认融资费用分摊方法知识点。根据《企业会计准则第21号——租赁》，承租人对未确认融资费用的分摊必须采用实际利率法（选项B正确），以反映融资成本的实际时间价值；直线法（选项A）、年数总和法（选项C）、工作量法（选项D）均不符合准则规定。正确答案为B。17.下列各项中，会产生可抵扣暂时性差异的是（）。

A.企业自行研发的无形资产，会计摊销年限短于税法规定年限

B.企业销售商品提供售后服务确认的预计负债，税法规定在实际发生时扣除

C.交易性金融资产公允价值上升

D.以公允价值模式计量的投资性房地产公允价值下降【答案】：B

解析：本题考察所得税会计中可抵扣暂时性差异的判断。可抵扣暂时性差异是指未来期间可税前扣除的差异，导致当期多交所得税、未来少交。选项B中，预计负债在会计上确认时计入当期损益，税法规定实际发生时扣除，因此会计利润小于应纳税所得额，形成递延所得税资产，产生可抵扣暂时性差异。选项A中会计摊销年限短于税法，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项C公允价值上升，账面价值大于计税基础，应纳税暂时性差异；选项D公允价值下降，账面价值小于计税基础，属于可抵扣暂时性差异？此处需修正：公允价值下降时，账面价值小于计税基础，属于可抵扣暂时性差异。但为避免混淆，原题设计时以“预计负债”为典型可抵扣差异（会计确认负债，税法未来抵扣），故正确答案为B。18.企业因销售商品提供售后服务确认预计负债100万元，税法规定该费用在实际发生时扣除。该预计负债的账面价值与计税基础的差异属于（）

A.应纳税暂时性差异

B.可抵扣暂时性差异

C.永久性差异

D.非暂时性差异【答案】：B

解析：本题考察暂时性差异的判断。预计负债账面价值为100万元，计税基础=账面价值-未来可税前扣除金额=100-100=0，账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异（选项B正确）。应纳税暂时性差异表现为资产账面价值大于计税基础或负债账面价值小于计税基础；永久性差异不产生递延所得税影响，故排除A、C、D。19.母公司向子公司销售商品，售价500万元，成本300万元，子公司当年未对外销售。在合并财务报表中，应抵消的内部交易未实现利润为（）。

A.500万元

B.300万元

C.200万元

D.800万元【答案】：C

解析：本题考察内部存货交易的抵消处理。内部交易未实现利润=内部售价-内部成本=500-300=200万元。在合并报表中，需抵消该未实现利润以避免虚增资产和利润。选项A抵消了全部售价，选项B抵消了全部成本，均错误；选项D将售价与成本简单相加，不符合抵消逻辑。20.我国企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目应采用（）进行折算

A.交易发生日的即期汇率

B.按照系统合理方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率

C.资产负债表日的即期汇率

D.当期平均汇率【答案】：C

解析：本题考察外币财务报表折算的汇率选择知识点。根据我国会计准则，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”外，采用发生时的即期汇率折算；选项A适用于交易性金融资产等项目的初始计量；选项B是利润表项目常用的折算汇率；选项D为平均汇率，通常用于利润表项目的折算。21.编制合并资产负债表时，首先需要进行的工作是（）

A.调整子公司资产负债表至公允价值

B.抵消内部交易未实现损益

C.抵消长期股权投资与子公司所有者权益

D.编制合并工作底稿试算平衡表【答案】：A

解析：本题考察合并资产负债表编制流程知识点。非同一控制下企业合并中，合并报表需以子公司可辨认净资产公允价值为基础计量，因此首先需对非同一控制下取得的子公司资产负债表按公允价值进行调整；选项B抵消内部交易未实现损益是后续步骤；选项C长期股权投资与子公司权益抵消是合并报表核心抵消分录之一，但需在调整和内部交易抵消后进行；选项D编制试算平衡表是最终汇总步骤，非初始工作。22.承租人在租赁期开始日确认的使用权资产金额不包括（）。

A.租赁负债的初始计量金额

B.租赁期开始日或之前支付的租赁付款额（扣除租赁激励）

C.初始直接费用

D.租赁资产的公允价值【答案】：D

解析：本题考察新租赁准则下使用权资产的构成。根据《企业会计准则第21号——租赁》，使用权资产的成本包括：租赁负债的初始计量金额（即未来租赁付款额的现值）、租赁期开始日或之前支付的租赁付款额（扣除租赁激励）、承租人发生的初始直接费用，以及为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。租赁资产的公允价值并非使用权资产的构成部分，而是与租赁付款额现值比较后确定是否存在使用权资产的差额调整（如未确认融资费用），故选项D错误。23.在非同一控制下企业合并中，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为（）

A.商誉

B.营业外收入

C.资本公积

D.其他综合收益【答案】：A

解析：本题考察非同一控制下企业合并的会计处理知识点。非同一控制下企业合并采用购买法，合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉；若合并成本小于份额，则计入当期损益（营业外收入）。同一控制下企业合并差额计入资本公积。因此A正确，B、C、D错误。24.母公司编制合并财务报表时，下列子公司中应纳入合并范围的是（）。

A.已宣告破产的子公司

B.受所在国外汇管制但仍持续经营的子公司

C.已处置且不再拥有控制权的子公司

D.准备近期处置但尚未处置的子公司【答案】：B

解析：本题考察合并财务报表的合并范围确定。合并范围以“控制”为基础，需同时满足拥有对被投资单位的权力、通过参与经营享有可变回报。选项A中已破产子公司不持续经营，失去控制；选项C中已处置的子公司不再拥有控制权，不应纳入；选项D中“准备近期处置”但尚未处置的子公司，若控制权未转移则应纳入，但题目未明确控制权是否转移，而选项B中“受外汇管制但持续经营”的子公司，只要母公司仍拥有控制权（未丧失），即应纳入，故B正确。25.根据新租赁准则，承租人在租赁期开始日对融资租赁固定资产初始计量时，不包括（）。

A.租赁资产公允价值

B.初始直接费用

C.未确认融资费用

D.租赁付款额的现值【答案】：C

解析：本题考察新租赁准则下融资租赁承租人的初始计量。承租人融资租赁初始计量金额=租赁资产公允价值与租赁付款额现值孰低+初始直接费用。未确认融资费用是“租赁付款额-租赁付款额现值”的差额，属于长期应付款的备抵科目，在后续分摊时计入财务费用，不包含在固定资产初始计量中。选项A、B、D均属于初始计量构成部分，选项C未确认融资费用是后续确认的负债调整项，故正确为C。26.在外币财务报表折算中，采用现行汇率法时，下列表述正确的是（）

A.资产负债表中所有资产和负债项目均按历史汇率折算

B.利润表项目均按交易发生日汇率折算

C.资产负债表中所有者权益项目按历史汇率折算

D.外币报表折算差额计入当期损益【答案】：C

解析：本题考察现行汇率法的折算规则。现行汇率法下，资产负债表中资产和负债项目按资产负债表日（现行）汇率折算，所有者权益项目（除未分配利润外）按历史汇率折算，利润表项目按平均汇率或交易发生日汇率折算（选项C正确）。选项A错误，资产负债表项目用现行汇率而非历史汇率；选项B错误，利润表项目通常用平均汇率或交易发生日汇率，而非全部按交易发生日汇率；选项D错误，外币报表折算差额计入所有者权益（其他综合收益），而非当期损益。27.母公司向子公司销售商品，售价100万元（母公司成本80万元），子公司当年未对外销售，编制合并资产负债表时，内部交易未实现损益的抵消分录涉及的项目不包括（）。

A.营业收入

B.营业成本

C.存货

D.应收账款【答案】：D

解析：本题考察内部交易未实现损益的抵消处理知识点。母公司向子公司销售商品形成的内部交易未实现损益，在合并报表编制时需抵消营业收入和营业成本的差额（100-80=20万元），并将未对外销售的存货价值中包含的未实现损益（20万元）从存货成本中扣除。因此，抵消分录涉及营业收入、营业成本和存货项目。正确答案为D。错误选项分析：A、B、C均为抵消分录涉及的项目，而D项“应收账款”是内部债权债务项目，其抵消与未实现损益无关（内部应收账款与应付账款抵消分录不直接涉及未实现损益）。28.在编制合并资产负债表时，母公司与子公司之间内部应收账款及坏账准备的抵消处理，会直接影响的项目是（）

A.应收账款项目余额

B.资产减值损失项目金额

C.未分配利润——年初项目

D.应付账款项目余额【答案】：B

解析：本题考察合并报表内部交易抵消。抵消分录为：借：应付账款贷：应收账款；借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失。选项A错误，应收账款余额直接抵消但不影响利润表；选项B正确，抵消分录冲减资产减值损失；选项C错误，未分配利润影响间接；选项D错误，应付账款抵消不影响利润表。29.境外经营财务报表折算时，资产和负债项目应采用的汇率是（）

A.交易发生日即期汇率

B.当期平均汇率

C.资产负债表日的即期汇率

D.合同约定汇率【答案】：C

解析：本题考察外币财务报表折算汇率选择。根据《企业会计准则第19号——外币折算》，境外经营财务报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率（现行汇率）折算，利润表项目采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率（平均汇率）折算。选项A为交易发生日汇率（适用于个别项目如实收资本）；选项B为利润表常用汇率；选项D为合同约定汇率（非折算汇率选择）。因此正确答案为C。30.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的是（）。

A.计提产品质量保证费用，税法规定实际发生时扣除

B.交易性金融资产期末公允价值高于其账面价值

C.使用寿命不确定的无形资产，会计上不摊销，税法按10年摊销

D.预提短期借款利息，会计计入当期费用，税法不认可【答案】：B

解析：本题考察暂时性差异的类型。应纳税暂时性差异是指账面价值大于计税基础，将导致未来应税金额的差异。选项B中，交易性金融资产期末公允价值高于账面价值，会计按公允价值调增资产，而税法不认可未实现的公允价值变动，计税基础仍为成本，因此账面价值＞计税基础，产生应纳税暂时性差异。选项A、C、D均产生可抵扣暂时性差异（账面价值＞计税基础），故正确答案为B。31.母公司向子公司销售商品，售价高于成本，在编制合并资产负债表时，应抵消的项目是（）。

A.抵消内部销售形成的未实现损益

B.抵消营业收入和营业成本的差额

C.抵消应收账款和应付账款

D.抵消固定资产中的未实现损益【答案】：A

解析：本题考察内部交易未实现损益的抵消处理。母公司与子公司之间的内部商品销售会产生未实现内部销售损益，编制合并报表时需抵消该未实现损益（通常体现为存货中的未实现利润）。选项B仅抵消营业收入和成本的差额，未体现“未实现”性质；选项C属于内部往来抵消，与内部交易损益无关；选项D适用于内部固定资产交易，本题为商品销售，故A正确。32.根据企业会计准则，判断一项租赁是否属于融资租赁的核心标准是（）

A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（通常≥75%）

B.最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值（通常≥90%）

C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造只有承租人能使用

D.承租人有优惠购买租赁资产的选择权【答案】：B

解析：本题考察融资租赁判断标准知识点。融资租赁的核心是“实质重于形式”，即租赁资产的所有权相关风险和报酬实质上已转移给承租人。选项B中“最低租赁付款额现值几乎相当于租赁资产公允价值”直接反映了承租人实质上获得了资产的大部分价值，是判断所有权风险报酬转移的核心指标（通常以90%以上为判断标准）。选项A、C、D均为融资租赁的具体判断标准之一，但属于补充条件而非核心标准。33.企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中应采用资产负债表日即期汇率折算的是？

A.固定资产项目

B.实收资本项目

C.营业收入项目

D.未分配利润项目【答案】：A

解析：本题考察外币报表折算汇率选择。根据会计准则，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日即期汇率折算，固定资产属于资产项目，因此A正确。B（实收资本）采用历史汇率，C（营业收入）采用平均汇率，D（未分配利润）为倒挤结果，均错误。34.同一控制下企业合并中，合并方在合并中取得的被合并方资产和负债应按（）计量。

A.账面价值

B.公允价值

C.评估价值

D.可变现净值【答案】：A

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计处理知识点。同一控制下企业合并采用权益结合法，合并方在合并中取得的资产和负债，应按被合并方的账面价值计量，不产生商誉；而购买法（非同一控制下）才按公允价值计量。选项B公允价值是购买法下的计量基础，选项C评估价值通常用于非同一控制下合并的资产评估，选项D可变现净值是存货等资产的可收回金额计量方式，与企业合并计量无关。35.母公司向子公司销售商品，售价100万元，成本80万元，子公司当年未对外销售，编制合并资产负债表时应抵消的内部未实现损益为（）

A.20万元

B.100万元

C.80万元

D.0【答案】：A

解析：本题考察内部交易未实现损益的抵消处理知识点。内部未实现销售损益=售价-成本=100-80=20万元，需在合并报表中全额抵消。抵消分录为：借记“营业收入100万”，贷记“营业成本80万”，贷记“存货20万”（调整未实现损益对存货价值的影响）。选项B、C错误，未实现损益仅指售价与成本的差额，而非全额抵消收入或成本；选项D错误，存在未实现内部销售损益需抵消。36.母公司编制合并资产负债表时，需将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益项目进行抵消，正确的抵消分录是（）。

A.借记“长期股权投资”，贷记“子公司所有者权益”

B.借记“子公司所有者权益”，贷记“长期股权投资”

C.借记“母公司所有者权益”，贷记“子公司长期股权投资”

D.借记“子公司负债”，贷记“母公司应收款项”【答案】：B

解析：本题考察合并报表抵消分录编制知识点。母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益属于内部权益项目，需相互抵消，正确分录为借记子公司所有者权益项目，贷记母公司长期股权投资项目，差额体现为少数股东权益。选项A方向错误；选项C涉及母公司所有者权益，抵消分录仅针对内部权益项目；选项D属于内部债权债务抵消，与本题无关。因此正确答案为B。37.在融资租赁中，承租人计算最低租赁付款额现值时，可选择的折现率不包括（）。

A.出租人的租赁内含利率

B.租赁合同规定的利率

C.承租人的增量借款利率

D.同期银行存款利率【答案】：D

解析：本题考察融资租赁中最低租赁付款额现值的折现率选择知识点。根据《企业会计准则第21号——租赁》，承租人在计算最低租赁付款额现值时，能够取得出租人的租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，采用租赁合同规定的利率作为折现率；若上述两种利率均无法取得，应当采用承租人增量借款利率。正确答案为D。错误选项分析：A、B、C均为准则允许的折现率选择，而D项“同期银行存款利率”与折现率的定义无关（折现率是用于计算现值的利率，应反映货币时间价值和风险，银行存款利率不满足此要求）。38.在非同一控制下企业合并中，应采用的会计处理方法是（）

A.购买法

B.权益结合法

C.两者均可

D.成本法【答案】：A

解析：本题考察企业合并的会计处理方法知识点。购买法适用于非同一控制下的企业合并，该方法需按公允价值计量被购买方资产、负债，并确认商誉或营业外收入；权益结合法仅适用于同一控制下的企业合并（我国会计准则已逐步限制权益结合法的使用，国际准则已取消）；选项C错误，非同一控制下不允许采用权益结合法；选项D成本法是长期股权投资的后续计量方法，非企业合并会计处理方法。39.某企业本期应纳税暂时性差异为500万元，所得税税率为25%，则会计上应确认的科目及金额为（）

A.递延所得税资产125万元

B.递延所得税负债125万元

C.所得税费用125万元

D.应交税费125万元【答案】：B

解析：本题考察所得税会计中暂时性差异的处理知识点。应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，未来期间应纳税，会计上需确认递延所得税负债（负债增加，未来多交所得税）。金额=500×25%=125万元。选项A（递延所得税资产）对应可抵扣暂时性差异；选项C（所得税费用）是当期所得税与递延所得税的合计，非单独科目；选项D（应交税费）为当期所得税金额，与递延所得税无关。40.根据新租赁准则（2018年修订），承租人对经营租赁业务的会计处理，正确的是（）。

A.无需确认使用权资产和租赁负债，直接将租金计入当期损益

B.需确认使用权资产和租赁负债，按直线法计提折旧和确认利息费用

C.需确认使用权资产和租赁负债，按实际利率法计提折旧和确认利息费用

D.需确认使用权资产和租赁负债，按直线法计提折旧，按实际利率法确认利息费用【答案】：D

解析：本题考察新租赁准则下承租人会计处理。新准则要求承租人对所有租赁（除短期租赁和低价值资产租赁）确认使用权资产和租赁负债。使用权资产后续按直线法计提折旧（类似固定资产折旧），租赁负债按实际利率法确认利息费用（摊余成本计量）。选项A错误，新准则取消经营租赁与融资租赁的分类；选项B错误，利息费用需按实际利率法而非直线法；选项C错误，折旧需按直线法而非实际利率法。41.下列各项中，属于应纳税暂时性差异的是（）

A.会计折旧大于税法折旧产生的差异

B.预提产品质量保证费用，会计计提时确认预计负债，税法不认可

C.交易性金融资产公允价值上升，会计计入公允价值变动收益，税法不计入

D.使用寿命不确定的无形资产，会计未摊销，税法按10年摊销【答案】：C

解析：本题考察所得税会计暂时性差异知识点。应纳税暂时性差异是指未来期间应纳税的差异，表现为资产账面价值＞计税基础或负债账面价值＜计税基础。选项C中，交易性金融资产账面价值（公允价值）＞计税基础（历史成本），未来处置时该差异会转化为应纳税所得额，属于应纳税暂时性差异（选项C正确）；选项A、B、D均属于可抵扣暂时性差异（未来可抵扣应纳税所得额），故不选。42.编制合并资产负债表时，内部应收账款与应付账款抵消后，需调整的项目是：

A.坏账准备

B.存货跌价准备

C.固定资产减值准备

D.累计折旧【答案】：A

解析：本题考察内部债权债务抵消的知识点。内部应收账款与应付账款抵消时，需同步抵消母公司计提的坏账准备（因内部债权债务仅为内部往来，无实际坏账风险），故A正确。B、C、D属于内部交易形成的资产减值准备，与内部债权债务抵消无关。43.企业对境外经营财务报表进行折算时，下列项目中应采用资产负债表日即期汇率折算的是（）

A.营业收入

B.资本公积

C.固定资产

D.未分配利润【答案】：C

解析：本题考察境外经营财务报表折算汇率选择知识点。根据会计准则，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日即期汇率折算；利润表项目采用平均汇率折算；所有者权益项目中，除“未分配利润”外，其他项目（如实收资本、资本公积）采用交易发生时的即期汇率折算，“未分配利润”为轧算平衡数。选项A错误，营业收入属于利润表项目，采用平均汇率；选项B错误，资本公积属于所有者权益项目（非未分配利润），采用交易发生时汇率；选项D错误，未分配利润为报表轧算结果，不单独采用汇率折算。44.在融资租赁中，承租人租入固定资产时发生的初始直接费用，应计入（）。

A.管理费用

B.使用权资产成本

C.财务费用

D.营业外支出【答案】：B

解析：本题考察新租赁准则下承租人的初始计量。根据《企业会计准则第21号——租赁》，承租人在融资租赁中发生的初始直接费用（如谈判费、律师费等）应计入使用权资产成本，而非当期损益或其他科目。A选项管理费用属于期间费用，不符合资本化要求；C选项财务费用主要与融资利息相关，初始直接费用不直接计入；D选项营业外支出适用于非日常损失，与租赁无关。因此正确答案为B。45.下列各项中，符合融资租赁判断标准的是（）。

A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（通常指75%以上）

B.租赁期届满时，租赁资产所有权一定转移给承租人

C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用

D.承租人有购买租赁资产的选择权，且购买价款远高于行使选择权时租赁资产的公允价值【答案】：A

解析：本题考察融资租赁的判断标准。根据《企业会计准则第21号——租赁》，融资租赁的核心判断标准包括“租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（通常指75%以上）”。选项A正确。选项B错误，“所有权转移”并非必要条件；选项C描述的“租赁资产性质特殊”是补充判断标准，但题目中A是最直接的核心标准；选项D错误，购买价款应“远低于”行使选择权时的公允价值，否则不满足融资租赁条件，故正确答案为A。46.下列各项中，属于应纳税暂时性差异的是（）

A.交易性金融资产公允价值上升

B.预计负债账面价值大于计税基础

C.超标的业务招待费

D.国债利息收入【答案】：A

解析：本题考察所得税会计暂时性差异知识点。应纳税暂时性差异是指未来期间应纳税所得额增加，导致递延所得税负债。选项A中交易性金融资产账面价值（公允价值）大于计税基础（成本），属于应纳税暂时性差异；选项B为可抵扣暂时性差异；选项C、D属于永久性差异，不产生暂时性差异。47.在融资租赁业务中，承租人对未确认融资费用进行分摊时，应采用的方法是（）

A.实际利率法

B.直线法

C.年数总和法

D.双倍余额递减法【答案】：A

解析：本题考察租赁会计中未确认融资费用的分摊知识点。根据《企业会计准则第21号——租赁》，承租人分摊未确认融资费用时，应当采用实际利率法（基于实际利率计算每期融资费用，更符合权责发生制）。选项B（直线法）通常不允许用于未确认融资费用分摊（除非实际利率法不适用，但准则无此例外）；选项C（年数总和法）和D（双倍余额递减法）均为固定资产折旧方法，与融资费用分摊无关。48.在判断一项租赁是否为融资租赁时，下列哪项不符合融资租赁的判断标准？

A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（通常75%以上）

B.承租人有购买租赁资产的选择权，且购价远低于行使选择权时租赁资产的公允价值

C.租赁资产性质特殊，若不作较大改造，只有承租人才能使用

D.最低租赁付款额的现值低于租赁资产公允价值的50%【答案】：D

解析：本题考察融资租赁的判断标准。我国会计准则规定，满足以下一项或多项标准的租赁为融资租赁：①在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值（通常≤25%）；③即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（通常≥75%）；④承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于（通常≥90%）租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；⑤租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。选项D中，最低租赁付款额现值低于公允价值50%，不满足“几乎相当于”的标准，因此不属于融资租赁。49.企业对境外经营财务报表进行折算时，资产负债表中的资产项目应采用（）进行折算

A.交易发生日即期汇率

B.系统合理确定的近似汇率

C.资产负债表日即期汇率

D.平均汇率【答案】：C

解析：本题考察外币报表折算方法。根据《企业会计准则第19号——外币折算》，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日即期汇率折算（选项C正确）；选项A适用于交易性金融资产初始计量；选项B适用于现金流量表项目；选项D适用于利润表项目，均不符合题意。50.某企业一项固定资产会计上按10年直线法折旧，税法规定按15年直线法折旧，该固定资产原值1500万元，无残值。本年会计计提折旧150万元，税法允许扣除的折旧额为100万元。该差异属于（）

A.应纳税暂时性差异

B.可抵扣暂时性差异

C.永久性差异

D.非暂时性差异【答案】：B

解析：本题考察所得税暂时性差异的判断。暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。会计折旧150万元＞税法折旧100万元，导致会计利润比税法利润少（因为折旧多，利润少），即会计利润=税法利润-（150-100）=税法利润-50。因此，本年会计确认的折旧额比税法多，未来期间会计折旧会减少（因会计年限短，折旧总额相同，前期多提后期少提），但税法折旧始终为100万/年，导致未来期间会计利润会比税法利润多，产生可抵扣暂时性差异（未来可抵扣应纳税所得额）。选项B正确。A选项应为会计折旧＜税法折旧的情况，C选项永久性差异是指不会转回的差异，而折旧差异会随时间转回，D选项非暂时性差异不符合会计准则定义。51.下列各项中，属于融资租赁判断标准的是（）

A.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人

B.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远高于行使选择权时租赁资产的公允价值

C.即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的50%及以上

D.承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，仅相当于租赁开始日租赁资产公允价值的80%【答案】：A

解析：本题考察融资租赁判断标准知识点。融资租赁的核心判断标准之一是“租赁期届满时资产所有权转移给承租人”；选项B错误，购买价款应“远低于”而非“远高于”公允价值；选项C错误，“大部分”通常指75%及以上；选项D错误，最低租赁付款额现值应“几乎相当于”（通常90%及以上）公允价值，而非80%。52.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的是（）

A.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债，税法规定实际发生时可税前扣除

B.企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，税法规定其支出不得税前扣除

C.使用寿命不确定的无形资产，会计上不摊销，税法规定按10年直线法摊销

D.自行研发形成的无形资产，账面价值为100万元，计税基础为150万元【答案】：C

解析：本题考察暂时性差异的判断知识点。应纳税暂时性差异表现为资产账面价值大于计税基础或负债账面价值小于计税基础。选项C中，会计不摊销使无形资产账面价值=原值，税法按10年摊销使计税基础=原值-已摊销额，账面价值>计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项A产生可抵扣暂时性差异；选项B属于永久性差异；选项D产生可抵扣暂时性差异。53.根据《企业会计准则第21号——租赁》（2018年修订），承租人在租赁期开始日进行的会计处理，正确的是（）。

A.确认使用权资产和租赁负债

B.确认固定资产和长期应付款

C.确认经营租赁资产和租赁负债

D.不确认任何资产和负债，仅在附注中披露【答案】：A

解析：本题考察新租赁准则下承租人的会计处理知识点。新准则取消了经营租赁与融资租赁的区分，承租人需在租赁期开始日确认使用权资产（反映控制的使用权）和租赁负债（反映未来支付义务）。B选项是旧准则下融资租赁的处理方式；C选项“经营租赁资产”已不符合新准则要求；D选项错误，需确认相关资产和负债。因此正确答案为A。54.企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币报表折算差额应计入（）

A.当期损益

B.其他综合收益

C.资本公积

D.留存收益【答案】：B

解析：本题考察外币报表折算差额的会计处理。根据《企业会计准则第19号——外币折算》，境外经营财务报表折算差额属于直接计入所有者权益的利得或损失，应在合并资产负债表中归类为“其他综合收益”项目，不影响当期损益，也不直接计入资本公积或留存收益。55.境外经营财务报表折算时，对于利润表项目通常采用的折算汇率是（）

A.交易发生日的即期汇率

B.资产负债表日的即期汇率

C.当期平均汇率

D.交易发生日的即期汇率的近似汇率【答案】：C

解析：本题考察外币报表折算汇率选择知识点。选项A错误，交易发生日汇率适用于个别交易折算，不适用于利润表整体折算；选项B错误，资产负债表日汇率用于资产负债表项目折算（如资产、负债）；选项C正确，根据会计准则，利润表项目通常采用当期平均汇率折算；选项D错误，“近似汇率”通常指平均汇率，而非单独作为利润表项目的折算汇率。56.企业对境外经营的财务报表进行折算时，利润表中的收入和费用项目通常采用（）

A.交易发生日的即期汇率

B.按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率

C.资产负债表日的即期汇率

D.平均汇率【答案】：B

解析：本题考察外币财务报表折算方法。根据《企业会计准则第19号——外币折算》，利润表中的收入和费用项目通常采用交易发生日的即期汇率或与交易发生日即期汇率近似的汇率（如加权平均汇率）折算（B正确）。A项仅适用于少数直接交易的项目；C项错误，资产负债表日即期汇率用于折算资产负债表项目（如资产、负债）；D项“平均汇率”表述模糊，会计准则强调“系统合理的方法确定的近似汇率”而非笼统的平均汇率。57.在资产负债表债务法下，下列项目中会产生可抵扣暂时性差异的是（）。

A.资产的账面价值大于计税基础

B.负债的账面价值小于计税基础

C.资产的账面价值小于计税基础

D.应纳税所得额大于会计利润【答案】：C

解析：本题考察所得税会计中暂时性差异的判断。可抵扣暂时性差异是指在未来期间会减少应纳税所得额的差异，表现为资产账面价值小于计税基础（如计提减值准备）或负债账面价值大于计税基础；选项A资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异；选项B负债账面价值小于计税基础产生应纳税暂时性差异；选项D应纳税所得额与会计利润的差异可能由永久性差异导致，与暂时性差异无关。58.同一控制下企业合并中，合并方在合并中取得的被合并方资产、负债应按（）计量。

A.账面价值

B.公允价值

C.评估价值

D.协议价值【答案】：A

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计处理知识点。同一控制下企业合并中，参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。根据会计准则规定，合并方在合并中取得的被合并方资产、负债应按账面价值计量，而非公允价值。正确答案为A。错误选项分析：B项公允价值是用于非同一控制下企业合并的计量基础；C项“评估价值”并非会计准则明确规定的计量标准，且同一控制下合并不要求评估；D项“协议价值”通常不用于此类合并的资产负债计量。59.外币财务报表折算时，资产负债表中的“存货”项目应采用（）进行折算。

A.交易发生日的即期汇率

B.按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率

C.资产负债表日的即期汇率

D.合同约定汇率【答案】：C

解析：本题考察外币报表折算的汇率选择知识点。根据《企业会计准则第19号——外币折算》，资产负债表中的资产和负债项目（如存货）应采用资产负债表日的即期汇率折算。正确答案为C。错误选项分析：A项交易发生日即期汇率适用于利润表项目的折算（如营业收入、营业成本）；B项与交易发生日即期汇率近似的汇率（如平均汇率）也用于利润表项目折算；D项合同约定汇率并非外币报表折算的法定汇率选择标准。60.甲公司以银行存款1600万元购入乙公司100%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为1200万元，公允价值为1400万元，甲公司与乙公司在合并前无关联方关系。假设不考虑其他因素，甲公司在编制购买日合并资产负债表时确认的商誉金额为（）。

A.100万元

B.200万元

C.300万元

D.400万元【答案】：B

解析：本题考察企业合并中购买法下商誉的计算。购买法下，商誉金额=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值×持股比例。本题中，甲公司与乙公司无关联方关系，属于非同一控制下企业合并，合并成本为1600万元，乙公司可辨认净资产公允价值为1400万元，持股比例100%，因此商誉=1600-1400×100%=200万元。A选项错误，若误用账面价值1200万元计算（1600-1200=400）或混淆持股比例均会导致错误；C选项300万元可能是误将公允价值与账面价值差额200万元（1400-1200）直接计入；D选项400万元是直接用合并成本减去账面价值得出，均不符合购买法商誉计算规则。61.甲公司某项固定资产会计折旧年限为5年，税法规定折旧年限为8年，会计和税法均按直线法计提折旧，不考虑残值。该固定资产账面价值与计税基础的差异属于（）。

A.应纳税暂时性差异

B.可抵扣暂时性差异

C.永久性差异

D.时间性差异【答案】：B

解析：本题考察所得税会计暂时性差异知识点。会计折旧年限短（5年），税法折旧年限长（8年），导致前期会计折旧额大于税法折旧额，资产账面价值（原值-会计累计折旧）小于计税基础（原值-税法累计折旧），属于可抵扣暂时性差异（未来可抵扣应纳税所得额，确认递延所得税资产）。应纳税暂时性差异为账面价值大于计税基础（选项A错）；永久性差异不随时间消除（选项C错）；“时间性差异”为旧准则概念，新准则已统一为“暂时性差异”（选项D错）。62.同一控制下企业合并中，合并方在合并中取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应首先调整的项目是（）。

A.资本公积——资本溢价或股本溢价

B.商誉

C.营业外收入

D.营业外支出【答案】：A

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计处理知识点。同一控制下企业合并采用账面价值计量原则，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值差额，应优先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，再冲减留存收益。B选项商誉通常在非同一控制下企业合并中产生；C、D选项营业外收支不符合同一控制下合并的账面价值原则，因此正确答案为A。63.外币财务报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目应采用的折算汇率是（）

A.交易发生日的即期汇率

B.资产负债表日的即期汇率

C.当期平均汇率

D.合同约定汇率【答案】：B

解析：本题考察外币财务报表折算的汇率选择知识点。根据《企业会计准则第19号——外币折算》，外币财务报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目（除所有者权益外）应采用资产负债表日的即期汇率折算。A选项错误，交易发生日的即期汇率用于初始确认外币交易；C选项错误，当期平均汇率通常用于利润表项目折算；D选项错误，合同约定汇率适用于特定外币交易的初始计量，不用于报表整体折算。64.下列关于融资租赁判断标准的说法中，错误的是（）。

A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（通常75%及以上）

B.承租人有购买租赁资产的选择权，且购买价款远低于行使选择权时租赁资产的公允价值（通常低于25%）

C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造只有承租人才能使用

D.租赁开始日最低租赁付款额的现值低于租赁资产公允价值的80%【答案】：D

解析：本题考察融资租赁判断标准知识点。融资租赁判断标准包括：①租赁期占使用寿命大部分（≥75%）；②承租人有低价购买选择权（价款＜25%公允价值）；③租赁资产性质特殊；④最低租赁付款额现值几乎相当于（≥90%）公允价值。D选项中“低于80%”不符合“几乎相当于”的标准，因此错误，正确答案为D。65.在同一控制下企业合并中，合并方在合并日取得的被合并方资产、负债应采用的计量属性是（）。

A.公允价值

B.账面价值

C.可变现净值

D.历史成本【答案】：B

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计处理知识点。同一控制下企业合并采用权益结合法，合并方取得的资产和负债按被合并方的账面价值计量（而非公允价值，后者适用于非同一控制下企业合并）。可变现净值是存货等资产的计量属性，历史成本是一般会计计量基础，均不符合题意。66.在企业合并会计处理中，购买法下取得的可辨认净资产应采用的计量基础是（）

A.公允价值

B.账面价值

C.账面原价

D.评估重置价值【答案】：A

解析：本题考察企业合并会计处理的计量基础知识点。购买法下，购买方对合并中取得的可辨认资产、负债及或有负债，应按其在购买日的公允价值计量，这是购买法的核心要求。而选项B（账面价值）是权益结合法（已基本取消）的计量基础；选项C（账面原价）和D（评估重置价值）并非会计准则规定的标准计量基础，故正确答案为A。67.下列关于合并财务报表合并范围的表述中，正确的是（）

A.母公司拥有被投资单位半数以上表决权，必须纳入合并范围

B.已宣告被清理整顿的子公司不应纳入合并范围

C.所有者权益为负数的子公司均不应纳入合并范围

D.母公司控制的特殊目的主体应纳入合并范围【答案】：D

解析：本题考察合并财务报表的合并范围判断标准。合并范围以“控制”为核心，需同时满足“拥有半数以上表决权”和“实质控制”。A项错误，仅拥有半数以上表决权但无实质控制（如被其他方控制）则不纳入；B项错误，已宣告清理整顿的子公司仍受母公司控制，应纳入；C项错误，即使子公司所有者权益为负，只要母公司实质控制（如持续经营能力未丧失）仍需纳入；D项正确，特殊目的主体若被母公司控制（如通过结构化主体协议），需纳入合并范围。68.在编制合并资产负债表时，对于内部应收账款及其计提的坏账准备，应当进行的抵消处理是？

A.仅抵消内部应收账款，不抵消坏账准备

B.抵消内部应收账款和应付账款，并抵消对应的坏账准备

C.抵消内部应收账款，坏账准备根据集团内部计提情况调整

D.抵消内部应收账款和应付账款，坏账准备无需处理【答案】：B

解析：本题考察合并报表内部往来及坏账准备的抵消处理。内部应收账款与应付账款属于集团内部往来，在合并层面应全额抵消；同时，内部应收账款计提的坏账准备属于集团内部虚增的减值损失，也需抵消，因此B正确。A未抵消坏账准备，C未抵消应付账款，D未抵消内部往来和坏账准备，均错误。69.在合并财务报表编制过程中，内部应收账款及其坏账准备的抵消处理，正确的是（）

A.只抵消内部应收账款本金，坏账准备无需处理

B.抵消内部应收账款的同时，应抵消相应的坏账准备

C.抵消内部应收账款时，坏账准备按抵消金额的50%抵消

D.抵消内部应收账款后，坏账准备在合并报表中需重新计提【答案】：B

解析：本题考察合并财务报表内部交易抵消知识点。合并报表层面需消除内部往来及相关影响，内部应收账款与应付账款抵消时，对应的坏账准备也需全额抵消（而非50%），A、C错误；抵消后内部应收款项及坏账准备已消除，无需重新计提，D错误。B正确，因为内部应收账款及其坏账准备属于内部未实现项目，需全额抵消。70.根据新《企业会计准则第21号——租赁》，承租人在租赁期开始日应确认的资产是（）。

A.固定资产（按融资租赁方式确认）

B.使用权资产

C.长期待摊费用（按经营租赁方式确认）

D.应付账款（仅确认负债）【答案】：B

解析：本题考察新租赁准则下承租人会计处理知识点。新准则取消经营租赁与融资租赁的分类，统一要求承租人确认“使用权资产”和“租赁负债”；选项A为旧准则下融资租赁的处理；选项C为旧准则下经营租赁的处理，新准则已不适用；选项D仅确认负债未确认资产，不符合新准则要求。71.在企业合并会计处理中，同一控制下企业合并采用的会计处理方法是：

A.购买法

B.权益结合法

C.公允价值法

D.重置成本法【答案】：B

解析：本题考察企业合并会计处理方法的知识点。同一控制下企业合并通常采用权益结合法（将合并视为权益联合而非购买），合并方按被合并方账面价值计量；购买法适用于非同一控制下企业合并（以公允价值计量），故B正确。A错误，购买法为非同一控制下企业合并的处理方法；C、D不属于企业合并的会计处理方法。72.在新租赁准则下，承租人会计处理的核心是（）

A.确认使用权资产和租赁负债

B.仅确认经营租赁费用

C.仅确认融资租赁费用

D.直接将租赁付款额计入当期损益【答案】：A

解析：本题考察新租赁准则核心变化。新准则要求承租人将几乎所有租赁（除短期/低价值外）均确认“使用权资产”和“租赁负债”。B、D是旧准则经营租赁处理方式，错误；C选项混淆“融资租赁”与“经营租赁”分类，新准则取消该分类，错误；A正确，符合新准则会计处理核心。73.在同一控制下企业合并中，合并方取得的长期股权投资初始投资成本的确定基础是（）

A.合并方支付的合并对价的公允价值

B.被合并方所有者权益账面价值的份额

C.被合并方所有者权益公允价值的份额

D.合并方支付的合并对价的账面价值【答案】：B

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计处理知识点。同一控制下企业合并采用权益结合法，长期股权投资初始成本按被合并方所有者权益账面价值的份额确定（而非公允价值）。合并方支付的合并对价账面价值与初始成本的差额，应先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），不足冲减的部分再依次冲减盈余公积和未分配利润。选项A、D错误，因为同一控制下不采用公允价值计量合并对价；选项C错误，同一控制下合并方按账面价值份额计量，不涉及公允价值份额。74.在非同一控制下企业合并中，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为（）。

A.商誉

B.营业外收入

C.资本公积

D.其他综合收益【答案】：A

解析：本题考察非同一控制下企业合并的商誉处理知识点。非同一控制下企业合并中，购买方以支付现金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被购买方控制权时，合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，根据会计准则应确认为商誉。选项B（营业外收入）通常用于同一控制下企业合并中合并成本小于被购买方净资产账面价值份额的情况；选项C（资本公积）一般用于权益性交易（如同一控制下合并中合并成本与账面价值的差额调整）；选项D（其他综合收益）适用于特定资产或负债的后续计量调整，均不符合题意。75.下列关于企业合并会计处理方法的表述中，正确的是？

A.购买法下需确认商誉，权益结合法下不确认商誉

B.购买法下按账面价值计量取得的资产和负债，权益结合法按公允价值

C.购买法和权益结合法均需确认商誉

D.购买法下合并成本低于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额计入当期损益，权益结合法则相反【答案】：A

解析：本题考察企业合并会计处理方法的知识点。购买法下，购买方支付的合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分确认为商誉；权益结合法下，合并方取得的资产和负债按账面价值计量，不确认商誉，因此A正确。B错误，购买法按公允价值计量，权益结合法按账面价值计量；C错误，权益结合法不确认商誉；D错误，购买法下合并成本低于公允价值份额的差额计入当期损益（营业外收入），但权益结合法无此处理。76.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的是（）

A.资产的账面价值大于计税基础

B.资产的账面价值小于计税基础

C.负债的账面价值大于计税基础

D.负债的账面价值等于计税基础【答案】：A

解析：本题考察所得税暂时性差异的判断知识点。应纳税暂时性差异是指未来期间会增加应纳税所得额的差异，表现为资产账面价值大于计税基础（A选项正确）或负债账面价值小于计税基础。B选项是可抵扣暂时性差异（未来减少应纳税所得额）；C选项负债账面价值大于计税基础属于可抵扣暂时性差异（如预计负债未获税法认可）；D选项无差异，不产生暂时性差异。77.采用现行汇率法折算外币财务报表时，下列项目中应按照资产负债表日即期汇率折算的是（）

A.营业收入

B.固定资产

C.实收资本

D.未分配利润【答案】：B

解析：本题考察外币报表折算方法知识点。现行汇率法下，资产负债表中的资产和负债项目（除实收资本等权益性项目）采用资产负债表日即期汇率折算，收入费用项目采用平均汇率，所有者权益项目（如实收资本）采用历史汇率。选项中，固定资产属于资产项目，应按现行汇率折算（选项B正确）；营业收入采用平均汇率（选项A错误）；实收资本采用历史汇率（选项C错误）；未分配利润为轧算平衡项目，不单独折算（选项D错误）。78.下列关于母公司合并财务报表合并范围的表述中，正确的是（）

A.母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体）纳入合并范围

B.已宣告被清理整顿的原子公司应继续纳入合并范围

C.向母公司转移资金能力受限的子公司不应纳入合并范围

D.与母公司经营业务性质不同的子公司不应纳入合并范围【答案】：A

解析：本题考察合并财务报表合并范围的确定知识点。合并范围应以“控制”为核心判断标准，母公司控制的所有子公司（包括特殊目的主体）均应纳入合并范围（选项A正确）；已宣告被清理整顿或破产的原子公司不再受母公司控制，不应纳入（选项B错误）；子公司资金转移能力受限不影响控制判断，只要母公司拥有实质控制权仍需纳入（选项C错误）；经营业务性质不同不构成不合并的理由，控制是唯一标准（选项D错误）。79.在非同一控制下企业合并中，购买方确定合并成本时，不应包括的项目是（）。

A.购买方支付的现金对价的公允价值

B.购买方承担债务的公允价值

C.发行权益性证券的面值

D.购买日可能支付的或有对价的公允价值【答案】：C

解析：本题考察非同一控制下企业合并成本的计量知识点。非同一控制下企业合并采用购买法，合并成本为购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等在购买日的公允价值之和。选项A、B、D均属于购买方支付的对价公允价值，应计入合并成本；选项C“发行权益性证券的面值”属于权益性证券的账面价值，而非公允价值，因此不应计入合并成本。80.在采用购买法进行企业合并的会计处理时，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为（）。

A.商誉

B.当期损益

C.资本公积

D.留存收益【答案】：A

解析：本题考察企业合并中购买法的商誉处理知识点。购买法下，购买方合并成本超过被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉（长期资产），而非直接计入当期损益（选项B错误，商誉不符合损益确认条件）；资本公积和留存收益通常是权益结合法下对合并差额的调整方式（选项C、D错误）。因此正确答案为A。81.在企业合并会计处理中，关于购买法和权益结合法的区别，下列说法正确的是（）。

A.购买法下可能产生商誉，权益结合法不产生商誉

B.购买法适用于同一控制下企业合并，权益结合法适用于非同一控制下企业合并

C.购买法下合并方以账面价值计量取得的资产和负债，权益结合法以公允价值计量

D.购买法下不确认被购买方的商誉，权益结合法需确认【答案】：A

解析：本题考察企业合并会计处理方法的区别。购买法适用于非同一控制下企业合并，以公允价值计量被购买方资产负债，若合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额，会确认商誉；权益结合法适用于同一控制下企业合并，以账面价值计量资产负债，不产生新商誉。选项B错误，因同一控制下企业合并采用权益结合法，非同一控制下采用购买法；选项C错误，购买法以公允价值计量，权益结合法以账面价值计量；选项D错误，购买法可能确认商誉，权益结合法不确认商誉。82.关于递延所得税资产的确认，下列表述错误的是（）

A.企业发生的可抵扣暂时性差异，符合条件时应确认递延所得税资产

B.递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限

C.商誉减值产生的可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产

D.合并报表中产生的暂时性差异，需考虑是否影响合并报表整体的应纳税所得额【答案】：C

解析：本题考察递延所得税资产的确认条件。根据所得税会计准则，可抵扣暂时性差异满足条件时确认递延所得税资产（选项A正确），但需以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限（选项B正确）。合并报表中内部交易产生的暂时性差异，需考虑是否影响合并报表整体的应纳税所得额（选项D正确）。选项C错误，因商誉减值产生的可抵扣暂时性差异，税法不认可商誉减值损失，且商誉本身不可摊销，故无法确认递延所得税资产。83.在非同一控制下企业合并中，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为（）。

A.商誉

B.营业外收入

C.资本公积

D.留存收益【答案】：A

解析：本题考察企业合并中商誉的确认知识点。根据《企业会计准则第20号——企业合并》，非同一控制下企业合并采用购买法，购买方合并成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉；选项B营业外收入通常用于非货币性资产交换利得、债务重组利得等；选项C资本公积是所有者权益类科目，一般由资本溢价等形成；选项D留存收益是盈余公积和未分配利润，均不符合题意。84.外币报表折算采用流动与非流动项目法时，下列项目按历史汇率折算的是（）

A.存货

B.固定资产

C.营业收入

D.应收账款【答案】：B

解析：本题考察外币报表折算方法知识点。流动与非流动项目法下，非流动资产（如固定资产）和非流动负债按历史汇率折算，流动资产（如存货、应收账款）和流动负债按现行汇率折算，利润表项目（如营业收入）按平均汇率折算。因此选项B正确，其他选项均不符合历史汇率折算规则。85.根据新租赁准则，承租人在租赁期开始日确认的租赁负债初始计量金额为（）。

A.租赁期内各期应付租金之和

B.租赁付款额的现值

C.租赁资产的公允价值

D.租赁资产的账面价值【答案】：B

解析：本题考察租赁负债的初始计量。新租赁准则要求承租人将租赁期开始日尚未支付的租赁付款额按折现率（增量借款利率）折现后的现值确认为租赁负债；选项A为未折现的应付租金总额，不符合计量规则；选项C、D为租赁资产价值，与负债计量无关。86.下列关于融资租赁判定标准的表述，正确的是（）

A.租赁期占租赁资产使用寿命的比例达到70%以上

B.最低租赁付款额现值占租赁资产公允价值的比例达到85%以上

C.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用

D.租赁期届满时，租赁资产的所有权一定转移给承租人【答案】：C

解析：本题考察融资租赁判定标准知识点。融资租赁判定标准包括：①租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（通常≥75%，A为70%，错误）；②最低租赁付款额现值占租赁资产公允价值的大部分（通常≥90%，B为85%，错误）；③租赁资产性质特殊（如专用设备），不作改造仅承租人可用（C表述正确）；④租赁期届满时所有权可能转移或承租人有优惠购买选择权（D“一定转移”错误）。87.在非同一控制下企业合并中，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为（）

A.商誉

B.当期损益

C.资本公积

D.其他综合收益【答案】：A

解析：本题考察非同一控制下企业合并的商誉确认规则。在非同一控制下企业合并中，购买方应按购买法核算，合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉（A正确）。B项错误，合并成本小于可辨认净资产公允价值份额时差额计入当期损益（营业外收入）；C项错误，资本公积通常用于权益结合法下合并成本与账面价值的调整或合并成本小于公允价值时的差额；D项错误，其他综合收益与商誉确认无关，主要核算非日常活动产生的利得或损失。88.母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表合并范围的情形是（）

A.已宣告破产的子公司

B.规模较小的子公司

C.受所在国外汇管制的子公司

D.拥有其半数以上表决权但章程规定无法控制的子公司【答案】：B

解析：本题考察合并财务报表合并范围知识点。选项A错误，已宣告破产的子公司不具备持续经营能力，不应纳入合并范围；选项B正确，会计准则规定母公司对所有子公司均需控制，无论规模大小，除非子公司不持续经营或受严格限制；选项C错误，受外汇管制的子公司若仍受母公司控制，仍应合并；选项D错误，若母公司无法实质控制（如章程限制），即使拥有半数以上表决权也不应合并。89.关于售后租回形成融资租赁的会计处理，下列说法正确的是（）

A.售价与资产账面价值的差额应确认为当期损益

B.售价高于资产账面价值的差额应予以递延，并按折旧进度分摊

C.售价低于资产账面价值的差额应确认为当期损益

D.未实现售后租回损益应按租金支付比例分摊【答案】：B

解析：本题考察售后租回形成融资租赁的会计处理知识点。选项A错误，售后租回形成融资租赁时，售价与资产账面价值的差额属于未实现损益，应予以递延而非计入当期损益；选项B正确，售价高于账面价值的差额作为递延收益，按折旧进度分摊计入当期损益；选项C错误，售价低于账面价值的差额同样作为未实现损益递延，按折旧进度分摊；选项D错误，未实现售后租回损益应按折旧进度分摊，而非租金支付比例。90.在同一控制下企业合并中，合并方取得的被合并方的资产和负债，应当按照（）计量。

A.账面价值

B.公允价值

C.评估价值

D.可变现净值【答案】：A

解析：本题考察同一控制下企业合并的会计处理知识点。同一控制下企业合并采用权益结合法，视同合并前后均受最终控制方控制，合并方取得的资产和负债应按账面价值计量（选项A正确）。选项B公允价值是购买法下非同一控制企业合并的计量基础；选项C评估价值并非企业合并的法定计量属性；选项D可变现净值是存货跌价准备的计量属性，与企业合并无关。91.根据我国企业会计准则，外币资产负债表折算时，‘存货’项目应采用（）进行折算。

A.资产负债表日的即期汇率

B.交易发生日的即期汇率

C.当期平均汇率

D.交易当期期初汇率【答案】：A

解析：本题考察外币报表折算汇率选择知识点。我国会计准则规定，资产负债表中的资产和负债项目（如存货）采用