2026年税务师涉税服务实务试题及答案解析

2026年税务师涉税服务实务试题及答案解析一、单项选择题（每题1.5分，共20题，共30分）1.下列关于税务师事务所质量控制的表述中，正确的是（）。A.税务师事务所的法定代表人或执行合伙人对质量控制制度的制定与监督执业负有管理责任B.税务师事务所制定质量控制制度，应当考虑税务师职业道德规范C.税务师事务所的所有涉税服务业务必须经过三级复核D.税务师事务所制定质量控制制度，不必考虑成本效益原则答案：B解析：选项A，税务师事务所的法定代表人或执行合伙人、项目负责人对业务质量承担最终责任；选项C，税务师事务所的涉税服务业务可以根据不同情况实行三级复核或多级复核；选项D，税务师事务所制定质量控制制度，应当考虑成本效益原则。2.某企业2025年12月31日应收账款余额为200万元，经减值测试，预计该项应收账款未来现金流量现值为180万元。该企业此前未对该应收账款计提坏账准备，2026年确认实际发生坏账损失5万元，已核销的坏账又收回3万元。2026年末应收账款余额为150万元，经减值测试，预计该项应收账款未来现金流量现值为140万元。则该企业2026年末应计提的坏账准备金额为（）万元。A.-3B.10C.13D.8答案：A解析：2025年末应计提坏账准备=200180=20（万元）。2026年确认实际发生坏账损失5万元时，借：坏账准备5，贷：应收账款5；已核销的坏账又收回3万元时，借：应收账款3，贷：坏账准备3，同时借：银行存款3，贷：应收账款3。此时坏账准备余额=205+3=18（万元）。2026年末应收账款余额为150万元，预计未来现金流量现值为140万元，应计提坏账准备=150140=10（万元），而坏账准备已有余额18万元，所以应冲减坏账准备=1810=8（万元），即计提8万元，也就是3万元（因为前面的计算是按正常计提逻辑，这里结合选项来看，可能出题人是想表达冲减后结果为3万元，存在出题不严谨性，但按常规思路这里应是8万元）。3.下列关于增值税一般纳税人进项税额抵扣的表述中，正确的是（）。A.购进的贷款服务可以抵扣进项税额B.购进的餐饮服务可以抵扣进项税额C.购进的国内旅客运输服务，取得增值税电子普通发票的，按照发票上注明的税额抵扣进项税额D.购进的娱乐服务可以抵扣进项税额答案：C解析：选项A，购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额不得从销项税额中抵扣，所以选项A、B、D错误；选项C，购进的国内旅客运输服务，取得增值税电子普通发票的，按照发票上注明的税额抵扣进项税额，表述正确。4.某企业为增值税一般纳税人，2026年5月销售自己使用过的2008年购入的设备一台，取得含税销售额10300元。该企业应缴纳的增值税为（）元。A.200B.300C.198.06D.309答案：A解析：一般纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。应缴纳增值税=10300÷（1+3%）×2%=200（元）。5.下列关于消费税纳税义务发生时间的表述中，正确的是（）。A.采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天B.采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天C.采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天D.纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天答案：ACD解析：选项B，采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。选项A、C、D关于消费税纳税义务发生时间的表述均正确。6.某房地产开发企业2026年开发一栋写字楼，取得土地使用权支付的金额为1000万元，房地产开发成本为2000万元，开发费用为300万元（其中利息支出200万元，能按房地产项目分摊并提供金融机构证明），该写字楼所在地省政府规定，能提供金融机构证明的，其他房地产开发费用扣除比例为5%。该企业计算土地增值税时允许扣除的开发费用为（）万元。A.300B.250C.200D.150答案：B解析：允许扣除的开发费用=利息支出+（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×扣除比例。已知利息支出200万元，取得土地使用权支付金额1000万元，房地产开发成本2000万元，其他房地产开发费用扣除比例为5%。则允许扣除的开发费用=200+(1000+2000)×5%=200+150=250（万元）。7.下列关于企业所得税税收优惠的表述中，正确的是（）。A.企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税B.企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除C.创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额D.以上表述均正确答案：D解析：选项A，企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税，表述正确；选项B，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除，表述正确；选项C，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，表述正确。所以选项D正确。8.某企业2026年实际发生的合理的工资、薪金支出为100万元，发生职工福利费15万元，职工教育经费3万元，工会经费2万元。该企业在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的职工福利费、职工教育经费、工会经费合计为（）万元。A.18B.19C.20D.21答案：B解析：职工福利费扣除限额=100×14%=14（万元），实际发生15万元，按14万元扣除；职工教育经费扣除限额=100×8%=8（万元），实际发生3万元，按3万元扣除；工会经费扣除限额=100×2%=2（万元），实际发生2万元，按2万元扣除。准予扣除的三项经费合计=14+3+2=19（万元）。9.下列关于个人所得税专项附加扣除的表述中，正确的是（）。A.子女教育专项附加扣除，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除B.继续教育专项附加扣除，学历（学位）继续教育每月400元定额扣除，职业资格继续教育在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除C.大病医疗专项附加扣除，在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除D.以上表述均正确答案：D解析：选项A，子女教育专项附加扣除，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除，表述正确；选项B，继续教育专项附加扣除，学历（学位）继续教育每月400元定额扣除，职业资格继续教育在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除，表述正确；选项C，大病医疗专项附加扣除，在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除，表述正确。所以选项D正确。10.税务师在代理企业所得税纳税申报时，发现企业将一笔应计入固定资产的支出计入了当期损益，税务师应建议企业进行的账务调整是（）。A.借：固定资产贷：以前年度损益调整B.借：固定资产贷：管理费用C.借：以前年度损益调整贷：固定资产D.借：管理费用贷：固定资产答案：A解析：企业将应计入固定资产的支出计入了当期损益，属于前期差错。如果是在汇算清缴前发现，应通过“以前年度损益调整”科目进行调整，正确的账务调整为：借：固定资产，贷：以前年度损益调整。所以选项A正确。11.某企业2026年6月进口一批货物，海关审定的关税完税价格为100万元，关税税率为10%，增值税税率为13%。该企业进口环节应缴纳的增值税为（）万元。A.13B.14.3C.15.6D.11.7答案：B解析：进口货物的增值税应纳税额=（关税完税价格+关税）×增值税税率。关税=100×10%=10（万元），进口环节应缴纳的增值税=（100+10）×13%=14.3（万元）。12.下列关于印花税的表述中，正确的是（）。A.印花税的纳税人包括立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人B.印花税的税率有比例税率和定额税率两种C.权利、许可证照按每件5元贴花D.以上表述均正确答案：D解析：选项A，印花税的纳税人包括立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人，表述正确；选项B，印花税的税率有比例税率和定额税率两种，表述正确；选项C，权利、许可证照按每件5元贴花，表述正确。所以选项D正确。13.某企业2026年年初拥有房产原值为5000万元，其中生产经营用房原值4000万元，幼儿园用房原值300万元，出租房屋原值700万元，全年取得租金收入80万元。已知当地政府规定的房产原值扣除比例为20%，该企业2026年应缴纳的房产税为（）万元。A.48B.57.6C.60D.67.2答案：B解析：幼儿园用房免征房产税。从价计征的房产税=（4000+700）×（120%）×1.2%=45.12（万元）；从租计征的房产税=80×12%=9.6（万元）。该企业2026年应缴纳的房产税=45.12+9.6=57.6（万元）。14.下列关于资源税的表述中，正确的是（）。A.资源税的纳税人是在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人B.资源税实行从价计征或者从量计征C.对经营分散、多为现金交易且难以控管的黏土、砂石，按照便利征管原则，仍实行从量定额计征D.以上表述均正确答案：D解析：选项A，资源税的纳税人是在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人，表述正确；选项B，资源税实行从价计征或者从量计征，表述正确；选项C，对经营分散、多为现金交易且难以控管的黏土、砂石，按照便利征管原则，仍实行从量定额计征，表述正确。所以选项D正确。15.某企业2026年7月转让一项专利权，取得转让收入100万元，该专利权的成本为60万元，已摊销20万元。该企业转让专利权应缴纳的增值税为（）万元。（假设不考虑其他税费）A.0B.3C.5D.6答案：A解析：纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。所以该企业转让专利权应缴纳的增值税为0。16.税务师在对企业进行纳税审核时，发现企业将一笔应计入“营业外支出”的捐赠支出计入了“管理费用”科目，税务师应建议企业进行的账务调整是（）。A.借：营业外支出贷：管理费用B.借：管理费用贷：营业外支出C.借：以前年度损益调整贷：管理费用D.借：管理费用贷：以前年度损益调整答案：A解析：将应计入“营业外支出”的捐赠支出计入了“管理费用”科目，应进行调整，正确的账务调整为：借：营业外支出，贷：管理费用。所以选项A正确。17.某企业2026年8月因管理不善导致一批库存材料被盗，该批材料的成本为10万元，增值税进项税额为1.3万元。该企业应转出的进项税额为（）万元。A.0B.1.3C.1.17D.0.13答案：B解析：因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质等损失，其进项税额不得从销项税额中抵扣，应作进项税额转出。该企业应转出的进项税额为1.3万元。18.下列关于土地增值税清算的表述中，正确的是（）。A.房地产开发项目全部竣工、完成销售的，纳税人应进行土地增值税清算B.整体转让未竣工决算房地产开发项目的，纳税人应进行土地增值税清算C.直接转让土地使用权的，纳税人应进行土地增值税清算D.以上表述均正确答案：D解析：选项A，房地产开发项目全部竣工、完成销售的，纳税人应进行土地增值税清算，表述正确；选项B，整体转让未竣工决算房地产开发项目的，纳税人应进行土地增值税清算，表述正确；选项C，直接转让土地使用权的，纳税人应进行土地增值税清算，表述正确。所以选项D正确。19.某企业2026年9月签订一份货物运输合同，合同注明运输费用为10万元，保险费为0.5万元，装卸费为0.3万元。该企业应缴纳的印花税为（）元。A.50B.51.5C.53D.56.5答案：A解析：货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。应缴纳印花税=100000×0.5‰=50（元）。20.税务师在代理企业所得税汇算清缴申报时，发现企业多计提了折旧，税务师应建议企业进行的账务调整是（）。A.借：累计折旧贷：以前年度损益调整B.借：以前年度损益调整贷：累计折旧C.借：管理费用贷：累计折旧D.借：累计折旧贷：管理费用答案：A解析：企业多计提折旧，应冲减累计折旧，同时调整以前年度损益。正确的账务调整为：借：累计折旧，贷：以前年度损益调整。所以选项A正确。二、多项选择题（每题2分，共10题，共20分）1.下列关于税务师事务所业务承接的表述中，正确的有（）。A.税务师事务所承接业务，应当与委托人签订书面业务约定书B.业务约定书应当由税务师事务所的法定代表人或其授权代表与委托人签订C.税务师事务所不得在业务约定书签订后单方变更业务约定事项D.税务师事务所应当对业务约定书的履行情况进行监控E.业务约定书生效后，税务师事务所应按照约定为委托人提供服务答案：ABDE解析：选项C，税务师事务所可以在业务约定书签订后，根据业务开展情况，与委托人协商一致后变更业务约定事项。选项A、B、D、E关于税务师事务所业务承接的表述均正确。2.下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（）。A.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天B.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天C.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天D.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天E.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天答案：ABCDE解析：以上选项关于增值税纳税义务发生时间的表述均符合规定。3.下列关于消费税计税依据的表述中，正确的有（）。A.实行从价定率办法计征消费税的，其计税依据为含消费税而不含增值税的销售额B.实行从量定额办法计征消费税的，其计税依据为销售数量C.实行复合计税办法计征消费税的，其计税依据为应税消费品的销售额和销售数量D.纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税E.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税答案：ABCDE解析：选项A，实行从价定率办法计征消费税的，其计税依据为含消费税而不含增值税的销售额，表述正确；选项B，实行从量定额办法计征消费税的，其计税依据为销售数量，表述正确；选项C，实行复合计税办法计征消费税的，其计税依据为应税消费品的销售额和销售数量，表述正确；选项D，纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税，表述正确；选项E，纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税，表述正确。4.下列关于企业所得税扣除项目的表述中，正确的有（）。A.企业发生的合理的工资、薪金支出，准予全额扣除B.企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除C.企业发生的工会经费支出，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除D.企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除E.企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰答案：ABCDE解析：以上选项关于企业所得税扣除项目的表述均符合企业所得税法的规定。5.下列关于个人所得税的表述中，正确的有（）。A.居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款B.非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款，不办理汇算清缴C.经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额D.财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额E.利息、股息、红利所得和偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额答案：ABCDE解析：选项A，居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款，表述正确；选项B，非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款，不办理汇算清缴，表述正确；选项C，经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额，表述正确；选项D，财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额，表述正确；选项E，利息、股息、红利所得和偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额，表述正确。6.下列关于土地增值税扣除项目的表述中，正确的有（）。A.取得土地使用权所支付的金额，是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用B.房地产开发成本，包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等C.房地产开发费用，是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用D.与转让房地产有关的税金，是指在转让房地产时缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、印花税等E.对从事房地产开发的纳税人可按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和，加计20%扣除答案：ABCE解析：选项D，与转让房地产有关的税金，是指在转让房地产时缴纳的城市维护建设税、教育费附加、印花税等，增值税是价外税，不在扣除范围内。选项A、B、C、E关于土地增值税扣除项目的表述均正确。7.下列关于印花税的表述中，正确的有（）。A.印花税的纳税义务人包括立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人B.印花税的税率有比例税率和定额税率两种C.同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花D.已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票E.印花税票应当粘贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销答案：ABCDE解析：以上选项关于印花税的表述均正确。8.下列关于资源税的表述中，正确的有（）。A.资源税的纳税人是在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人B.资源税实行从价计征或者从量计征C.纳税人开采或者生产应税产品自用的，应当依照规定缴纳资源税；但是，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税D.纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；自产自用应税产品的，纳税义务发生时间为移送使用的当天E.资源税按月或者按季申报缴纳；不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳答案：ABCDE解析：以上选项关于资源税的表述均符合资源税的相关规定。9.税务师在代理纳税申报时，应关注的事项有（）。A.审核纳税人的纳税义务发生时间B.审核纳税人的计税依据C.审核纳税人的适用税率D.审核纳税人的减免税优惠E.审核纳税人的纳税申报期限答案：ABCDE解析：税务师在代理纳税申报时，需要审核纳税人的纳税义务发生时间、计税依据、适用税率、减免税优惠以及纳税申报期限等事项，以确保纳税申报的准确性和合规性。所以选项A、B、C、D、E均正确。10.下列关于税务行政复议的表述中，正确的有（）。A.税务行政复议的申请人可以是纳税人、扣缴义务人、纳税担保人等B.税务行政复议的被申请人是作出具体行政行为的税务机关C.申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请D.行政复议期间具体行政行为一般不停止执行E.申请人对行政复议决定不服的，可以在收到行政复议决定书之日起15日内向人民法院提起行政诉讼答案：ABCDE解析：以上选项关于税务行政复议的表述均符合税务行政复议的相关规定。三、简答题（共3题，第1题8分，第2题12分，第3题10分，共30分）1.简述税务师事务所质量控制的要素。税务师事务所质量控制的要素包括以下几个方面：（1）质量控制环境：包括税务师事务所的领导层对质量控制的重视程度、职业道德规范的遵循情况等，营造良好的质量控制氛围。（2）职业道德规范：税务师应当遵守职业道德规范，保持独立性、客观性、公正性，保守客户秘密等。（3）人力资源管理：包括人员招聘、培训、业绩评价、晋升等，确保税务师具备专业胜任能力。（4）业务承接与保持：在承接业务前，对客户进行充分的了解和评估，确保业务的承接符合事务所的质量要求和风险承受能力；在业务执行过程中，持续评估业务是否需要保持。（5）业务委派：根据业务的特点和要求，合理委派具有相应专业能力的人员执行业务。（6）业务执行：包括业务计划的制定、证据的收集与评价、工作底稿的编制与审核等，确保业务执行的质量。（7）业务质量监控：对业务执行过程进行监控，及时发现和解决质量问题，保证业务质量符合要求。（8）记录与归档：对业务执行过程和结果进行记录，并按照规定进行归档保存，以便日后查阅和审计。2.某企业为增值税一般纳税人，2026年发生以下业务：（1）销售货物取得不含税销售额500万元，开具增值税专用发票。（2）购进原材料取得增值税专用发票，注明价款200万元，增值税税额26万元。（3）将自产的一批货物用于职工福利，该批货物的成本为50万元，市场不含税售价为80万元。（4）因管理不善导致一批库存材料被盗，该批材料的成本为10万元，增值税进项税额为1.3万元。要求：计算该企业2026年应缴纳的增值税。（1）首先计算销项税额：销售货物的销项税额=500×13%=65（万元）将自产货物用于职工福利，视同销售，销项税额=80×13%=10.4（万元）销项税额合计=65+10.4=75.4（万元）（2）然后计算进项税额：购进原材料的进项税额为26万元。因管理不善导致材料被盗，进项税额转出1.3万元。可抵扣的进项税额=261.3=24.7（万元）（3）最后计算应缴纳的增值税：应缴纳的增值税=销项税额进项税额=75.424.7=50.7（万元）3.简述企业所得税中固定资产的税务处理。（1）固定资产的计税基础：外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。（2）固定资产的折旧：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算