【我国企业财务舞弊的手段及特征分析7100字】

我国企业财务舞弊的手段及特征分析目录 1 1 1 3 41.2我国企业财务舞弊的特征分析 5 51.2.2企业信息披露的完整性与充足性 81.2.3财务舞弊与管理层的关系 9 1.1财务舞弊的主要手段1.1.1通过虚构业务的方式进行财务舞弊公司獐子岛虚增营业成本6002.99万元，虚增营业外支出4187.27万通过虚增预付账款等方式虚增2018年半年度财务报表净利虚增收入89,743,589.76元，虚增利润57,693,687.64元；虚构客户销售回款、虚减坏账准备、虚增利润21,811,583.22元从表3-1可以看出獐子岛财务舞弊的一种方法是虚构业务，其虚构业务占当期披露利润总额的38.57%,通过这些方法进而虚减当年相应金额的资产和利润。除獐子岛财务舞弊案中虚构业务外，九好集团2013-2015年通过虚构业务、虚增业绩等方式增加业务收入超2.6亿元。除此之外，通过相关的文献分析，22家财务舞弊企业在2019年被证监会发现，披露出来，其中对18家典型的上市公司进行行政处罚，其中的造假企业有澄星股份、中安科、美丽生态、科荣环境它们的造假行为都是通过虚构业务来实现，比如澄星股份，通过虚增应收票据、虚减预付账款等方式进行财务舞弊，最后被给予警告以及公司罚款60万元，各管理层罚款共计76万元，但我觉得这与它所谋取的利益相比，实在是九牛一毛，连之前谋取的款项零头都不到，而且这136万元太少了，很难起到真正的警告作用，而且这种事情犯了第一次就会有第二次，要一次就扼杀掉，不能让其自然发展。除澄星股份之外，神农科技也通过相应的手段实施了财务舞弊，其通过虚增主营业务收入和虚增利润的方式实行财务舞弊，最后予以警告以及公司罚款60万元，各管理层罚款共计123万元。欢瑞世纪在2019年也实施了财务舞弊，其通过虚增营业收入和少提坏账准备等方式进行财务舞弊，最后责令其改正，给予警告及60万元罚款，各管理层罚款共计190万元。除这几家企业之外，2019年还有十几家上市公司被处罚，我觉得肃清我国的市场环境，刻不容缓。虚增数额占披露总额比例从表3-2可以看出，在康华农业财务舞弊案中，康华农业集团虚增资产占披露总资产的比例分别为47.54%、51.91%、52.87%和51.00%,可以看出来康华农业虚增资产的数额巨大，占比超过实际数额的一倍甚至更多。其中虚增银行存款2011年-2014年1-4月，分别约为1.6461亿元、1.1092元、4.2107亿元和4.9857亿元，但是实际余额仅仅只有665800万元、122500万元、247100万元和543000万元，不难看出，康华农业存在资金短缺的风险。1.1.2通过关联交易进行财务舞弊通过关联交易来进行财务舞弊主要有三个方法，第一个是转嫁费用，转嫁费用就是通过关联企业之间费用转嫁，将自己企业的费用转嫁到关联企业上，转嫁费用的目的就是把上市公司的成本费用减少，把管理费用，销售费用等转嫁到关联方去。第二种方法是关联购销，关联购销就是把销售给关联方的产品价格高于市场价或者采购关联方的材料价格低于市场价格。第三种方法是托管经营，就是将自己企业的业务委托给他人代理经营。同样也有像新绿股份隐瞒与关联方的交易情况，不把金额大的交易及投资披露出来，存在很明显的大额资金数据遗漏情况，修改资产负债表与利润表，如果存在关联方交易未披露的情况，那么该上市公司存在很大的财务舞弊的可能性。公司莒南鸿润、山东绿润、北京绿润三家关联方2015年合计占用舜天船舶舜天船舶与明德重工建立了战略合作伙伴关系，明德重工负责建造船舶，舜天船舶提供建船所需资金，但舜天船舶未计提应收利息，导致2013年和2014年虚减利天馨、武汉天赐方正集团实际控制武汉天馨和武汉天赐两家公司，方正集团同时为上市公司中国高科的第一大股东，中国高科与武汉天控制武汉天馨与武汉天赐的财务及人事，根据实质重于形式的原则，认定相关交易构成关联交易从表3-3可以看出，2015-2017年每年都有企业通过关联交易实施财务舞弊，并且每年都有企业被披露出通过关联企业之间发生资金往来进行财务舞弊，这说明监管措施明显不到位，惩罚力度不大，企业肆无忌惮，因此，首先我们应该做的是不断抑制这种事情的发生，不能让其每年都有，不断发展，一年接着一年，舞弊手段在不断更新，我们的惩罚措施也应该不断更新，监管要到位，处罚要彻在中国高科案中，通过图3-1和表3-3可以看出，中国高科与武汉天馨、武汉天赐之间的交易往来，方正集团对于武汉天馨的持股比例高达90%,对于武汉天赐的持股比例高达98.16%,可以说方正集团掌握了武汉天馨和武汉天赐的话语权，而且其税后净利润占比高达79.15%,所以最后认定构成关联交易。持股比例90%馨团科赐第一，利用会计政策进行财务舞弊就是企业改变收入确认的条件，其中企业最常用的方法就是通过提前确认收入才虚增营业收入和营业利润。第二，利用会计估价进行财务舞弊主要是企业通过对其固定资产计提资产减值准备、对应收账款和应收票据计提坏账准备、利用固定资产使用年限和净残值等调节当期利润，在固定资产的残值和应收账款、应收票据的坏账准备上做文章，通过并购重组方式进行财务舞弊也经常出现，经常有的企业通过少提坏账准备来虚构收回的应收账款，比如欢瑞影视在2019年披露出来的文件里显示虚构收回应收账款2550万元，进而造成其2015年年报少提坏账准备425万元。第三，也有部分企业利用税收优惠进行财务舞弊，有的企业是福利企业，比如聘用残疾人员工作的企业，国家给予其的税率就相较于普通企业来说更低，鼓励其发展，所以政府也重点扶持培养，在可能的情况下对企业的许多舞弊行为视而不见，任由其发展，有时还帮助企业通过层层监督，政府部门的纵容同样也为企业财务舞弊提供了便利，让企业的违规成本大大降低了，同时增大了他们的侥幸心理，对违法犯罪的惧怕心理也减少了。公司大智慧在2013年度的营销中承诺2014年3月3款，但在2013年年末却提前确认收入8744万元，虚增利润登云股份登云股份对美国子公司2013年半年报提前确认收入239万如表3-4所示，在恒顺众昇案中，恒顺众昇不满足收入确认条件，它通过产品验收的时间来进行提前确认收入，实施财务舞弊，按照本来的时间，应该在产品正确的验收时间来确认收入，应该是2015年的收入，而不应该记载在2014年第三季度的财务报表里，所以恒顺众昇的情况构成了提前确认收入，是一种财务舞弊行为。从2019年证监会发布的上市公司舞弊信息来看，大部分企业的财务造假行为都有通过会计差错来进行财务舞弊，其中欢瑞世纪通过提前确认收入虚增营业收入，以及中安科中的中安消技术中的一个项目，不符合收入确认条件，进而虚增营业收入实现财务舞弊，除此之外，盈方微没有开展相关业务，但是却根据合同约定的对应金额确认自己的主营业务收入，最后造成该公司2015年虚增利润总额大约2356万元。1.2我国企业财务舞弊的特征分析1.2.1资金总体情况与特点根据舞弊风险因子理论，大部分上市公司财务舞弊的一部分原因是由于业绩下降，以及今年我国经济步入新的周期，国内市场竞争压力不断增大，在2014年-2017年，这四年，獐子岛企业有三年发生了巨额亏损，净亏损达到20.66亿表3-52015-2018康美药业相关指标基准)如表3-5所示，康美药业2015年净利润为2,756,456,305.57元，2016年净利润为3,336,759,125.48元，净利润增长率为22.38%,2017年净利润为4,094,646,237.18,净利润增长率为51.94%,2018年净利润为1,122,600,581.39元，净现比为0.18,2016年经营活动现金流量净额为1,603,189,351.32元，净现年年末最后一天，12月31日，康美药业集团总共凭借自己及公司的信誉筹集资金负债了工291亿元。是在2018年企业盈利能力出现问题，净利润骤减，企业可能面临严重的生存危2011年度2012年度2013年度2014年1-4月营业收入营业利润利润总额净利润在康华农业借壳上市财务舞弊案中，如表3-6所示，康华农业2011年至2014年1-4月公布的营业收入分别约为4.2281亿元，4.9626亿元，5.5932亿元，0.93总额与净利润分别为1.6121亿元，2.1551亿元，2.42根据该公司公布的财务数据可以看出，该公司营业收入增长速度年均超过12%,盈利能力想当之高，相比于前几年的数据来看，2011年-2014年的数据相2014年前四个月的毛利率也高达51.68%,众所周知，康华农业集团为水稻种植业，同行业中双胞胎集团2012年及2013年毛利率为7.26%,6.83%,朗源股份2012年及2013年毛利率为16.93%,15.12%,其他的这些大型知名企业的毛利率也大都在10%-20%之前，有的企业甚至连10%都没有达到。年1-4月期间，存在财务报告舞弊行为，具体行为和前面分析的一样，通过虚增1.2.2企业信息披露的完整性与充足性其中大部分上市公司都是通过虚构资产负债表以及利润表中的数据来实现有的上市公司同样隐瞒关联交易关系，和关联方交易具有内部隐蔽、复份在2015年挂牌后，企业2015年年报披露显示，新绿股份中的三家关联企业，莒南鸿润、山东绿润和北京绿润，他们之间发生了累计高达4亿元的关联资金往来交易，而且这三家也占用新绿股份资金约1.0521亿元。2019年证监会披露了22家企业的财务舞弊行为，其中大部分企业都存在财丰股份也存在信息披露违规行为，抚顺特钢的2017年财务报表中也披露出存在1.2.3财务舞弊与管理层的关系掌握在一个人及领导人手里，结果也显示，截止至2016年4月23日，郭丛军及念的管理层就会寻找各种理由来实施财务舞弊，通过各种手段来达到自己的利益同样，康美药业也是由于股权过于集中，康美药业最大的问题就在于它的“一股独大”,康美药业的实际控股人是兴田夫妇，他们对康美药业有绝对的控股权，不仅如此，马兴田还一人兼任两职，除了担任董事长之外还担任总经理，按照正常的企业任职情况，总经理是一个人，董事长是一个人，他们互相监督着对方的工作，工作性质上也是相互对立的，而马兴田的这种做法就使企业没有了监督人，企业财务舞弊的可能性一下子上升了，而且他这种做法还导致了董事会失去了独立监督的能力，控股权与决策权存在在一个人手中，这也是康美药业财务舞弊的一个隐患，滥用职权的可能性扩大了，同时也为财务舞弊的滋生提供了土壤。企业管理层应该为企业的长远发展做打算，任何有创业之心的人，都不应该是为了更大的利益，而是为了能为国家的经济发展做贡献，成为百姓心里一个为国家有贡献的大企业。通过前面第二章的图2-3可以看出，舞弊风险因子理论所阐述的财务舞弊的原因有两个大的分类，个别风险因子与一般风险因子，这两个大的分类又细分为五个小类。从这五个方面分别分析上市公司财务舞弊，从道德品质角度分析，管理层道德品质直接影响企业的管理行为，如果管理层道德品质低下，很容易引发贪婪之心，铤而走险，无视法律法规，在有合适机会的情况下就会实行财务舞弊，谋取从动机角度分析，企业自身经营遇到困难，资金短缺，融资不够或者为了满足企业需要上市、保壳的条件，达到监管部门的监管标准，就可能造成企业信息披露不真实，而且企业信息披露不真实以及企业财务舞弊行为会持续存在，这种情况也会导致大部分市场参与者不能准确的判断企业情况，在决策时做出错误的从舞弊机会角度分析，机会有内部机会及外部机会，内部机会就是企业自身的员工，瑞幸咖啡造假案中有一部分原因就是关键人员失信，关键人员失信和规则意识浅薄，他们可能会由于企业运营的资金、估值的压力以及对不正当利益的谋取意愿，同时为了维持企业运营，而帮助管理层实施财务舞弊，甚至出现有的关键人员伪造企业大额销售金额的情况。外部机会就是违法成本低，与企业自身通过财务舞弊等行为谋取的几百万、几千万甚至几亿的利益相比，违规成本最高才一百万左右的后果就让很多企业选择视而不见了，在康美药业财务舞弊案例中，证监会对于康美药业及马兴田夫妇的罚款总共才150万元，所以证监会的处罚力度低也是企业财务舞弊遏制不了的一个重要原因，除证监会这个外部原因之外，审计机构审计人员的工作态度与职业道德水平也是一大主要原因，所以应该加强审计人员的职业道德素养，加强其思想教育。大部分企业财务舞弊都是早有预谋的，从企业的信息中都可以看出来，如果注册会计师在审计工作时，能够严格谨慎，勤勉尽责，对重要信息给予足够的关注，持有职业怀疑态度，那么企业的财务舞弊行为就能更早的被发现，审计