【《消费税改革对能源行业上市公司的影响研究》9300字（论文）】

目录表1-1所示。表1-SEQ表1-\*ARABIC1成品油消费税的征收范围及税率表税目税率1、汽油1.52元/升2、柴油1.20元/升3、航空煤油1.20元/升4、石脑油1.52元/升5、溶剂油1.52元/升6、润滑油1.52元/升7、燃料油1.20元/升碳税是一种对二氧化碳排放量所征收的税。为了减少化石燃料的消耗和二氧化碳的排放，在能源生产和石油等化石燃料的排放中采用二氧化碳排放的比例缴纳税款，主要目的是应对全球变暖和气候变化，目前我国还没有碳税的具体实施方案，但全国人大委员、太阳能发电总裁曹仁贤，建议尽快启动其碳税工作，并充分考虑每吨二氧化碳征收50-150元的碳税。2018年，我国实施环境保护税，即对大气污染物、水污染物、固体废物、噪声等征收环境保护税，环境保护税实行定额征收，没有固定税率。根据《环境保护法》的规定，应税大气污染物税额为1.2元至12元不等的当量污染，水污染物税额为1.4元至14元不等的当量污染。能源消费税特点第一是以能源消费税为主，税种多样化。一些国家在享受能源带来便利的同时，也面临着污染物的排放所带来的的环境危机。现如今很多发达国家都实行绿色税收，以能源税为主要税种的绿色税有环境保护税、碳税、水污染税、石油产品税等十余种。第二是逐步将能源使用的税负转移到对环境有害行为的征收上来，将征税重点从汽油和石油等某些能源产品转移到对这些能源产品的排放行为征税。第三是税收与政策相互配合，实现国家经济的可持续发展，人与自然环境的友好和谐相处。运用税收上的优惠政策，以及通过差别税率，引导消费者的绿色消费，引导企业资金流向生态文明建设上来。另外，税收手段要与环保局等市场监管机构相互配合，在产品收费、排污手段方面进行联合整治，共同作用。征收中存在的问题及原因征税范围存在滞后性目前我国成品油征收汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油和燃料油7个子税目。但是并没有包含混合芳烃、轻质循环油、稀释沥青等相关炼油产品，这使一些地方炼油企业为了牟利而通过“变票”[1]“变票”就是将已开具的发票部分内容在纸质发票上进行改变,造成与系统中真实的发票信息不一致。避税。一些地方炼油厂通过“变票”的方式，将一些混合芳烃、轻质循环油、稀释沥青等可加工、调和成品油的原料，逃避缴纳成品油消费税，造成市场上出现“不带票油”[1]“变票”就是将已开具的发票部分内容在纸质发票上进行改变,造成与系统中真实的发票信息不一致。[2]“不带票”是指购买货物支付款后没有发票。征收环节单一性我国成品油消费税只在生产、委托加工、进口环节进行征税，相对于其他国家而言，征收环节比较单一。虽然，在经济发展初期单一的征税环节能实现对税收的把控，降低征税的成本，但随着经济社会的不断发展，单一的征税环节弊端也会逐渐显现，也阻碍了现代化社会经济体系的发展，在一定程度上对能源生产企业并不友好。相对于企业而言，政府征收汽油等成品油的消费税前后的价差很大，这也使得一部分企业因为利益走上违法的道路，他们利用自身管理混乱，地方政府很难进行全面管控。由于地方政府对炼油厂监管不力，在利益驱动下，通过成立空壳公司等手段，再利用一些隐蔽手段逃税，生产出来的成品油可以以“裸油”的价格进入市场。因为通过特殊手段进行的避税，导致了这些企业的成品油成本很低，进入市场之后，会给企业带来巨大的利润空间。所以，就形成了很多能源企业盲目追求利益，来满足企业之间的收益，导致了成品油市场混乱，这也造成了消费税税收的恶性竞争，影响了企业的现代化经济发展。税率设置不合理我国成品油消费税只有两档：汽油、石脑油、溶剂油和润滑油的税率为1.52元/升；柴油、航空煤油、燃料油的税率为1.2元/升。同时还对航空煤油暂缓征税。然而成品油消费税并没有根据成品油生产、使用时对大气造成的污染、资源的节约程度、环境的破坏程度设定差别税率，从而影响不了消费者的消费需求，约束不了消费者的消费欲望，也发挥不了成品油消费税调节消费的功能，对我国节约资源、保护环境起不到带头作用。税率在税制设计中处于核心地位。消费税职能发挥的力度与税率高低成正相关，税率对于消费税来说，不仅能够影响着国家的财政收入，而且对引导合理消费、优化消费结构和调节收入分配有着积极影响。所以对于成品油的消费税税率有必要做一定的调整。相关法律不健全我国建设现代化经济体系离不开税收，而税收必须要落实法定原则。但目前我国的税收体系还不完善，还没有充分地落实，所以没有办法满足现代化经济体系的税收法治建设的要求。消费税作为我国的第三大税种，自成立之初就一直以暂行条例的形式存在，我国还没有出台完整的、系统的对消费税进行管控的基本法，而且暂行条例的法律层级较低、法律效力不强，难以充分发挥消费税组织财政收入和调控经济社会职能，不利于税收法定原则充分落实。现阶段消费税制度的变迁一直以税目的增减作为主要内容，辅以个别消费品税率的微调，这种平移式的调整在一定程度上反映了经济社会的发展，促使消费税在不同社会环境中发挥其税收功能，但实际上，这种调整方式不具备前瞻性且动态调整效果较差，因此广受各界对于其科学性正当性的追问。根据税收法定原则的要求，各项税制要素的制定和设计必须在法律的形式下进行，这就暴露了暂行条例这一形式的弊端，不利于消费税进行动态调整其税制要素，不利于消费税制度的进一步完善。所以，要使消费税制度与现代化经济体系相适应，必须使消费税遵循税收法定原则，尽快实现立法，使各项税制要素设计在法律的形式下进行完善，进而实现税制稳定、税收法治。案例：中国石化公司简介中国石化集团有限责任公司是1998年7月在原中国石化总公司的基础上发展起来的大型国有石化集团公司。公司控股的中国石化于2000年10月和2001年8月在境外发行H股和A股，并分别在香港上市；公司控股的中国石化于2000年10月和2001年8月在境外发行H股和A股，纽约、伦敦和上海。2019年，中国石化在《财富》500强企业中排名第一，2020年，中国石化再次排名第一。中国石化的主要业务包括：石油和天然气的勘探、开采、储运（包括管道运输）、充分销售和使用；炼油；成品油的储存、运输、批发和零售；石油化工、天然气化工、煤化工和其他化学品的生产、销售、储存和运输；新能源、地热和其他能源产品的生产、销售、储存和运输；石油石化工程勘探、设计、咨询、施工、安装；石油和石化设备的检修和维护；机电设备的研究、生产和销售。公司的成品油消费税发展现状中国石化公司的成品油销售主要以汽油、柴油、航空煤油为主。中国石化公司在2020年一年的成品油销售量为2.18亿吨，销售在我国境内的成品油就高达1.68亿吨，2020年全年应交消费税56762百万元。在炼油过程中，中石化公司使用原油、石脑油等产品作为生产汽油和柴油的原料。这些原材料在生产的时候就要缴纳消费税，再将生产成产成品的汽油、石油对外销售，这也要缴纳消费税，导致了汽柴油销售的成本增加，中石化公司因为这部分消费税的存在，导致了销售汽柴油所承担的增值税、城建税等加重，这样企业承担了一些原本不属于自己应该承担的额外费用。炼油厂没有办法从客户、委托加工的客户手中拿到国家已征收的这部分消费税，自然而然，这部分消费税就直接由生产企业承受了。同时，中国石化下属的一些地方炼油厂对现行的税收制度感到负担沉重，许多炼油厂因为国内原油的库存告急，就将进口燃料油作为原油，用汽油和柴油取回，因此，政府必须对生产和进口环节的消费征税，导致双重征税。但也有一些冶炼的项目会给企业带来好处。用于生产乙烯和芳烃产品的石脑油和燃料油免征消费税或退税，降低了乙烯和烯烃的生产成本，给企业一定的利润空间，让企业有利可图，能看到发展前景。对于一些不可抗力因素，导致了公司的生产经营受到了一定的冲击。2020年年初，受新冠肺炎疫情的影响，全球石油产品销量大幅度下降，油价暴跌，给中石化公司造成了损失。但中石化表示，成品油市场的发展前景始终是光明的，市场需求会实现复苏。公司成品油消费税所呈现的问题石油的市场竞争力很强。很多企业看好了石油产品市场的利益，都想插一脚进来。而一些企业面对这种竞争会采取一些非法手段，一些走私油因为现有的征收体系会变得更具有市场竞争力。每吨走私汽油、柴油不会走正常的进口渠道，从而都会少交消费税。当一些走私的商人把不含税的油品以比市场低的价格卖给批发商、加油站后，批发商、零售商再以国家宏观调控后规定的正常价格卖给消费者，会赚取更多的利润。这既不合法，也不合理，更对像中石化这样正规的企业有失公平，应该严厉打击。其次，征税范围的滞后使一些企业有机可乘，利用价格优势给中石化企业的销量带来一定冲击。一些地方炼油企业将不征税但经过加工可调和成成品油的原料作为替代品，所生产的产成品成本低，利润空间大，利用少许的价格优势造成了经济秩序的混乱，使得合法企业买卖难做。能源行业消费税发展的方向一是坚持绿色发展理念，促进能源行业健康发展。坚持绿色发展理念，推进能源的高效利用，大力发展可再生资源，相对调整产业结构，重视社会的节能减排，推动社会的可持续发展。促进绿色税收的形成是现代化经济体系的重要目标之一。目前我国设计绿色发展的税种不多，且范围较为局限，还不能很好地发挥调节生态功能的税收职能和作用，这需要在未来的税制改革中更多地考虑绿色发展这一层次。现行消费税制度本身就具备促进绿色发展、资源环保的作用，同时还能够通过矫正负外部性来间接达到环保目的，但是力度还不够，还不能很好得反映现代化经济体系对绿色发展体系的要求。所以，我们应该进一步加强对税制要素的设计，实现绿色税收，加速促进形成真正意义上的绿色发展。第二，控制不可再生能源消费，鼓励新型能源消费。用可再生能源代替不可再生能源，控制能源的过度消费，改善能源消费结构，同时我们还要对新能源进行开发，促进新能源产业的快速扩张。三是节能减排，控制汽车排放。支持发展新能源汽车、低能耗、零污染产业，对高耗能汽车征收消费税，全面监控高耗能、高污染产业发展，引导人们的出行方式，减少对汽车尾气等污染物的排放，转变居民的消费观念，倡导绿色出行，减少消费者对汽油的能耗，倡导低碳环保。四要推进能源体制改革。要大力推进能源体制改革，建立统一开放有序的能源市场，推进能源行业价格改革，建立有效的能源价格决定市场机制。健全能源体制法制化，能源管理模式科学化，加强市场监管，加强规划和政策引导，健全行业监管体系。对能源行业消费税的建议综上，我国的能源税的发展已经展现出很多的问题，通过对能源消费税所存在的问题及现状进行分析，来明确能源消费税的改革目标，结合我国的发展需要，从以下几点给出建议。适当扩大能源行业消费税的征税范围中国现行成品油消费税征税范围相对较小，对于一些地方炼油厂因“变票”行为造成的逃避税收的问题，我国应该扩大成品油的征税范围，将混合芳烃、轻质循环油、稀释沥青等相关的、可以加工和调和成成品油的替代原料等炼油产品纳入征税。同时完善能源环境税的征税范围，进一步规范碳税和环保税的税种，将高耗能产品的排放物列入环保税的征税范围，通过这种传导方式，促进消费者选择更节能的消费品，从而抑制了能耗产品对排放污染物的需求。保持生产环节征税，零售环节加征消费税针对成品油消费税征收环节单一的问题，应该保持现有的生产环节征税，同时在零售环节加征消费税。在零售环节征税，是对成品油生产企业的一种压力转移和分担，使得成品油生产企业的纳税环节得到了有效的缓解。这种做法不仅会促进石油产品消费税替代的合理化，消费税也有可能出现的问题，在实施拟议措施之前，应考虑到逃税的问题。鉴于认为现有的控制和规避手段应包括销售部门对成品油消费的征税，但不应免除对生产和委托加工消费品的征税，并结合各部门在征收精细消费税方面的优势，解决偷税漏税问题，减轻生产企业的消费税缴纳压力。这种做法不会导致严重的双重征税问题。根据税目制定对应的税率针对我国成品油消费税只有两档税率的问题，应该设置不同税目的不同税种，要将税目和税种对应。根据产品的环境污染情况、行业用途和特定消费行为加以区别对待，适当调高成品油的消费税额，严格把控耗能高、污染严重的产品消费，从高适用耗能高、污染严重的产品的消费税额，发挥能源消费税调节消费、鼓励节能减排、清洁能源消费的作用。具体的措施是可以适当提高汽油、柴油等成品油的单位税额，建立一种成品油价格和定额税流程的关联机制，相互作用。在经济市场的发展下，当成品油价格变化到一定程度时，调整其固定的税率，进一步强化大型高耗能车和环保型小型车的税率，拉开两车之间的税率差距。出于公平考虑，应将小排量车辆的税率提高到与相同运动的摩托车相同或更高的水平。完善相关的消费税法律为了更有效地强化消费税管理机制，加强税收机构的设置和管理，我国应加快将《消费税暂行条例》转化为《消费税法》。在充分引入市场机制的同时，要理清税法与税收行政法规的关系。构建科学协调的税收法律法规体系，税收法定原则并不意味着授权立法不再有效但此类授权是为了在法治框架内处理具体事项，应明确界定范围和要求，财政合法性原则并不意味着其他法律来源，如税收行政法规，被绝对排除在外。国务院仍可以根据授权或者为实施法律而制定税收行政法规，财政、税务机关也可以根据法律、法规的规定发布具体的解释和实施细则。全国人大常委会及其执行机构也应充分支持国际价格频繁变动的类似现象的灵活性。确保任何税率的增减都是合法的、一致的，相关专业人员对税率的合法调整等内容有有效及时的反映。我国要加快将消费税暂行条例转变为消费税法，才能更有效的强化消费税的管理机制，强化税收的固定性，权威性。同时也要利用互联网机制，在实现征收管理多元化的同时，建立涉税信息的共享机制，实现涉税信息的共通，从而对能源消费涉税环节的数据进行合理有效的统计分析，找出背后存在的问题，才能为决策提供参考。最后还要重视绿色税收和消费税立法的国际性，加强国际间的协调，加强消费税立法中的国际合作和交流。总结能源行业消费税改革已是大势所趋，但任何的改革都有其两面性。一方面是成品油消费税环节后移，一些地方炼厂通过逃税出厂消费税的税制将不再存在，这对于国有的、正规的大型能源企业是公平的，有好处的；但另一方面，征税范围的扩大和税率的调整增加了国家税收的征管成本，税收流失的风险加大。还有，现代化的财政体系已经基本完善，这就使得改革的时间非常的紧迫，难度很大，压力很大，这就需要国家借鉴大型国有企业在技术税管理方面的经验，制止税收流失，确保税制改革的顺利进行。总之，能源行业的发展创新离不开我国能源消费税税的改革，能源消费税的调整，促进了我国生态环境的绿色发展，提高了我国经济的持续稳定发展，也侧面促进了国家对财税体制和油气体制改革的基本大方向，推动我国能源行业向更好的方向发展。参考文献张静.欧盟能源消费税征收对我国的启示[J].当代石油石化,2017,25(11):37-41.生晖.现代化经济体系背景下我国消费税改革问题研究[D].河北经贸大学,2020.王凯,白彦锋,张静.我国成品油消费税改革中的难点问题研究[J].中央财经大学学报,2015(02):18-23.田效先.我国消费税现存问题及改革思路探讨[J].地方财政研究,2017(11):88-91+98.马蔡琛,赵青.浅谈我国消费税改革的若干问题[J].税务研究,2019(06):30-35.司维刚.我国成品油消费税制度改革情况与优化建议[J].中国市场,2020(27):32+51.李娜.我国成品油消费税政策改革对策研究[J].商,2016(08):120-121.白彦锋,邱璇璇,张静.我国当前成品油消费税改革的方案选择[J].税务研究,2015(04):52-58.刘桂荣.新形势下对中国成品油消费税改革的思考[J].国际石油经济,2020,28(10):37-40.王守春,张静,周若洪.美国燃油消费税征收监管政策及对我国的启示[J].当代石油石化,2017,25(06):13-16.李洁仪,高新伟.成品油消费税制度历史分析及改革展望[J].中国石油大学学报(社会科学版),2017,33(05):7-13.韩霖,周咏雪.欧盟消费税制共性、特点及对中国的几点启示[J].国际税收,2015(05):12-17.蒲方合.再论成品油税制改革——以成品油消费税为主[J].财会月刊,2016